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- 28 -会计的内涵 会计是一种经济计算 会计是一个信息系统 会计是一项管理活动会计的基本职能 反映 监督第二节 会计工作规范 会计法 会计准则 其他法规会计法 会计法的全称是中华人民共和国会计法。会计法是会计工作的根本大法,凡是在我国境内的所有企业、行政事业单位和其他组织都必须依照会计法的规定来办理会计事务。会计准则和其他会计法规也是以会计法为依据来制定的。会计准则 会计准则是规范会计信息生成、约束会计核算工作的规则，也是评价会计工作质量的标准。 会计准则一般分为两个层次，第一个层次是基本准则，第二个层次是具体准则。 2006年2月，财政部发布企业会计准则基本准则以及企业会计准则第1号存货等38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行原会计准则和企业会计制度。与会计有关的其他经济法规 会计人员职权条例、财务会计报告条例、会计档案管理办法等。 公司法、证券交易法、税法、票据法等第三节 会计基本理论 会计目标 会计确认、计量和报告的基本前提 会计确认、计量和报告的基础 会计信息质量要求 会计要素与会计等式 会计计量属性会计的目标 我国企业会计准则基本准则第4条规定：“企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”会计确认、计量和报告的基本前提 会计主体(Entity) 持续经营(Going-concern) 会计分期(Accounting Period) 货币计量(Money-measurement)会计确认、计量和报告的基础 我国企业会计准则基本准则第9条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。 在权责发生制下，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收付，均作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不作为本期的收入或费用处理。 会计信息质量要求 真实性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性会计要素与会计等式 反映财务状况的会计要素：资产(Assets)、负债(liabilities)和所有者权益(Equity)。 资产负债所有者权益 反映经营成果的会计要素：收入(Revenues)、费用(Expenses)和利润(Income or Profit)。 收入费用利润会计计量属性 我国企业会计准则基本准则第41条规定：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额”。 会计计量属性主要包括：（1）历史成本；（2）重置成本 ；（3）可变现净值 ；（4）现值 ；（5）公允价值 。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二章 会计的基本程序 分录 登账 编报分录 原始凭证 会计科目 记账凭证 借贷记账法原始凭证 外来原始凭证 自制原始凭证会计科目资产类负债类所有者权益类成本类损益类库存现金短期借款实收资本生产成本主营业务收入银行存款应付票据资本公积制造费用其他业务收入其他货币资金应付账款盈余公积劳务成本投资收益应收票据预收账款本年利润研发支出营业外收入应收账款应付职工薪酬利润分配主营业务成本其他应收款应交税费库存股其他业务成本在途物资应付利息销售费用原材料其他应付款管理费用库存商品长期借款财务费用固定资产应付债券资产减值损失累计折旧长期应付款营业外支出无形资产预计负债所得税记账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证借贷记账法记账符号资产负债所有者权益收入费用借贷增加减少减少增加减少增加减少增加增加减少发票增值税专用发货票开票日期: 年 月 日 No:0018315购货单位名称欣欣贸易公司纳税人登记号8135798地址电话开户银行及账号工商银行武汉东湖分理处0200010090891233-11商品或劳务名称计量单位数量单价金额税额十万千百十元角分万甲商品件100040￥4000000￥价税合计(大写)￥ 拾 肆 万 陆 仟 捌 佰 零 拾 零 元 零 角 零 分 ￥46800.00销货单位名称东方厂纳税人登记号6138168地址电话开户银行及账号中国银行武汉南湖分理处0200019870900176-15收款人:李易 开票单位:东方厂(未盖章无效)分录1 付款凭证贷方科目:银行存款 年 月 日 付字第 1 号摘要借方科目金额账页附件 2张一级科目二级科目购货付款在途物资甲商品 40 000应交税费应交增值税 6 800会计主管: 记账: 出纳 : 审核 : 填制: 分录2 转账凭证 年 月 日 转字第 1 号摘要会计科目二级科目借方金额贷方金额账页附件 1张商品入库库存商品甲商品40 000在途物资甲商品40 000 会计主管: 记账: 出纳: 审核: 填制: 分录3 收款凭证借方科目:银行存款 年 月 日 收字第 1 号摘要贷方科目金额账页附件 2张一级科目二级科目销货收款主营业务收入甲商品 50 000应交税费应交增值税 8 500 会计主管: 记账: 出纳: 审核: 填制:分录1购货付款分录：借：在途物资 40 000 应交税费应交增值税 6 800 贷：银行存款 46 8002商品入库分录：借：库存商品 40 000 贷：在途物资 40 0003销货收款分录：借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 8 500登账 账簿和账户 分类账 日记账 过账分类账 总分类账 明细分类账日记账 现金日记账 银行存款日记账银行存款账户2007年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11付字1收字1期初余额购货付款销货收款58 50046 800借借借70 00023 20081 7001231本期发生额及余额58 50046 800借81 700在途物资账户2007年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11付字1转字1期初余额购货付款商品入库40 00040 000平借平040 00001231本期发生额及余额40 00040 000平0库存商品账户2007年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11转字1转字2期初余额商品入库成本结转40 00030 000借借借30 00070 00040 0001231本期发生额及余额40 00030 000借40 000应交税费账户2007年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11付字1收字1期初余额购货付款销货收款6 8008 500平借贷06 8001 7001231本期发生额及余额6 8008 500贷1 700实收资本账户2007年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11期初余额借100 0001231本期发生额及余额00借100 000主营业务收入账户2007年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11收字1转字3期初余额销货收款结账50 00050 000平贷平050 00001231本期发生额及余额50 00050 000平0主营业务成本账户2007年凭证号摘要借方贷方借或贷贷方月日11转字2转字3期初余额成本结转结账30 00030 000平借平030 00001231本期发生额及余额30 00030 000平0本年利润账户2007年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11转字3转字4期初余额结账结账20 00020 000平贷平020 00001231本期发生额及余额20 00020 000平0利润分配账户2007年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11转字4期初余额结账20 000平贷020 0001231本期发生额及余额020 000贷20 000编制会计报表前的准备工作 账项调整 成本结转 结账、对账账项调整 预收收入 预付费用 应计收入 应计费用成本结转 先进先出 加权平均 个别计价分录4 转账凭证 年 月 日 转字第 2 号摘要会计科目二级科目借方金额贷方金额账页附件 2张成本结转主营业务成本甲商品30 000库存商品甲商品30 000 会计主管: 记账: 出纳: 审核: 填制: 结账结平收入和费用类账户结出各账户的本期发生额及期末余额分录5 转账凭证 年 月 日 转字第 3号摘要会计科目二级科目借方金额贷方金额账页附件 1张结账主营业务收入50 000主营业务成本30 000本年利润20 000 会计主管: 记账: 出纳: 审核: 填制: 分录6 转账凭证 年 月 日 转字第 3号摘要会计科目二级科目借方金额贷方金额账页附件 1张结账主营业务收入50 000主营业务成本30 000本年利润20 000会计主管: 记账: 出纳: 审核: 填制: 对账 账证核对相符 账账核对相符 账实核对相符试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款70 00058 500 46 800 81 700物资采购40 00040 000库存商品30 00040 00030 00040 000应交税金6 800 8 500 1 700实收资本100 000100 000本年利润 20 000 20 000利润分配 20 000 20 000主营业务收入50 00050 000主营业务成本30 00030 000合计100 000100 000245 300245 300121 700121 700编报 资产负债表 利润表 现金流量表资产负债表资产金 额负债和所有者权益金额 货币资金81 700 应交税费1 700 存货40 000 实收资本100 000 未分配利润 20 000 合计121 700 合计121700利润表项目金额一、营业收入50 000减：营业成本30 000二、营业利润20 000加：营业外收入减：营业外支出三、营业利润20 000减：所得税净利润20 000现金流量表项目金额一、经营活动产生的现金流量: 销售商品、提供劳务收到的现金58 500 购买商品、接受劳务支付的现金 46 800 经营活动产生的现金流量净额11 700二、投资活动产生的现金流量: 投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量: 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响五、现金净增加额 11 700第三章练习题答案 习题一：112月5日，会计分录为：借：其他货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000借：其他应收款李四 2 000 贷：库存现金 2 000212月8日，会计分录为：借：在途物资 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金外埠存款 93 600312月10日，会计分录为：借：其他货币资金银行汇票 36 000 贷：银行存款 36 0004. 12月13日，会计分录为： 借：在途物资 30 000 应交税金应交增值税（进项税额） 5 100 贷：其他货币资金银行汇票 35 100512月15日，会计分录为： 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500612月18日，会计分录为： 借：银行存款 900 贷：其他货币资金银行汇票 900712月20日，会计分录为： 借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400812月25日，会计分录为： 借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200912月27日，会计分录为： 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 0001012月31日，会计分录为： 借：管理费用 1 800 库存现金 200 贷：其他应收款李四 2 000借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400习题二：1根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：项目金额项目金额银行存款日记账余额加：5月29日银行代收款减：5月30日银行代付款450 000100 000 15 000银行对账单余额加：5月31日企业送存支票减：5月29日企业开出支票500 000 70 000 35 000调整后余额535 000调整后余额535 0002调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额仍然不符，说明企业或银行记账发生错误。对于记账差错，属于企业发生的，企业应及时予以更正；属于银行发生的，企业应立即通知银行核查更正。第四章练习题答案习题一：1 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 =60 0003.6%/122=360（元） 贴现净额=票据到期值-贴现息 =60 000-360=59 640（元）2（1）2月25日，会计分录为： 借：应收账款 60 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款（代垫运杂费） 1 500（2）3月1日，会计分录为： 借：应收票据 60 000 贷：应收账款 60 000（3）4月1日，会计分录为： 借：银行存款 59 640 财务费用 360 贷：短期借款 60 000习题二：17月5日，会计分录为： 借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 80027月15日，会计分录为： 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税 1 700 贷：应收账款 11 70037月24日，会计分录为：借：银行存款 34 800 财务费用 300 贷：应收账款 35 100 习题三：1. 因为经过减值测试后所确定的提取坏账准备的比例为5，所以第一年提取得坏账准备为：2 000 0005=10 000（元），会计分录为： 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 0002. 第二年发生坏账损失2万元，则冲销坏账，作会计分录： 借：坏账准备 20 000 贷：应收账款 20 0003. 因为第二年年末应收账款余额为160万元，所以第二年年末“坏账准备”科目贷方余额应为8 000元。（1 600 0005=8 000）可是企业在提取第二年坏账准备前，第一年年末“坏账准备”科目借方余额还有10 000元（20 000-10 000=10 000），所以应多计提10 000元，共提取坏账准备18 000元，会计分录为： 借：资产减值损失 18 000 贷：坏账准备 18 0004第二年冲销的应收账款20 000元中，又收回10 000元入账，则收回时应作会计分录如下： 借：应收账款 10 000 贷：坏账准备 10 000 借：银行存款 10 000 贷：应收账款 100005第三年年末应收账款余额为100万元，则年末“坏账准备”科目贷方余额应为5 000元（1 0000005=5 000）因为企业在年末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额18 000元，所以应冲回多提的坏账准备13 000元，此时，应编制会计分录如下： 借：坏账准备 13 000 贷：资产减值损失 13 000第六章练习题答案习题一：1. 207年4月5日甲公司购入乙公司普通股，占乙公司普通股的2%，会计分录为： 借：长期股权投资乙公司 565 000 贷：银行存款 565 0002207年5月5日乙公司宣告发放206年度的现金股利每股0.4元，会计分录为： 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资乙公司 40 0003207年5月15日甲公司如数收到股利，会计分录为： 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 0004208年5月5日，乙公司宣告发放207年度的现金股利每股0.4元时，由于甲公司于207年4月5日购入K公司的股份，故甲公司207年度所持股票应享有的每股净利润并非0.3元1 500 000（100 0002%）=0.3，而是0.225元（0.39/12）。因此，甲公司应收股利每股0.4元中，只有0.225元是正常股利，作为投资收益；0.175元为清算性股利，冲减投资成本，会计分录为： 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资K公司 17500 投资收益 225005208年5月5日，乙公司实际发放208年度现金股利时，甲公司会计分录为： 借：银行存款 40000 贷：应收股利 400006209年5月5日，乙公司宣告发放208年度的现金股利每股0.3元，而每股净利润为0.2元1 000 000（100 0002%）=0.2。因此，甲公司应收股利每股0.3元中，只有0.2元是正常股利，作为投资收益；0.1元为清算性股利，冲减投资成本，会计分录为： 借：应收股利 30000 贷：长期股权投资K公司 10000 投资收益 200007209年5月5日，乙公司实际发放208年度现金股利时，甲公司会计分录为： 借：银行存款 30000 贷：应收股利 30000习题二：1207年1月1日丙公司用2 550000元现金购买了丁公司40%的普通股，另支付相关税费5 000元，会计分录为：借：长期股权投资丁公司（成本） 2600000 贷：银行存款 26000002207年4月1日，丁公司宣告发放现金股利1 000000元时，丙公司会计分录为：借：应收股利 400000 贷：长期股权投资丁公司（损益调整） 400000丙公司于207年4月15日如数收到股利，会计分录为：借：银行存款 400000 贷：应收股利 400000 3207年度丁公司账面净利润3000000元，其中按账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为200000元，而按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的固定资产折旧费用为400000元。因此，按丁公司各项可辨认资产公允价值计算的净利润为2 800000元（3000000+200000-400000）。M公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为 1 120000元（2 80000040%）。207年12月31日，丙公司确认当期投资收益的会计分录为：借：长期股权投资丁公司（损益调整）1 120000 贷：投资收益 1 1200004208年4月1日，丁公司宣告发放现金股利1 000000元时，丙公司会计分录为：借：应收股利 400000 贷：长期股权投资丁公司（损益调整） 400 000208年4月15日，丁公司实际发放现金股利1 000000元时，丙公司会计分录为： 借：银行存款 400000 贷：应收股利 4000005208年度丁公司账面净亏损1000000元，其中按账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为200000元，而按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的固定资产折旧费用为400000元。因此，按丁公司各项可辨认资产公允价值计算的净亏损为1200000元（-1000000+200000-400000）。M公司按照持股比例计算确认的当期投资损失应为480000元（120000040%）。208年12月31日，M公司确认当期投资收益的会计分录为：借：投资收益 480000 贷：长期股权投资丁公司（损益调整） 4800006208年12月31日，丁公司因拨款转入，资本公积增加134000元，丙公司按照持股比例计算应享有的部分为53600元（13400040%）。会计分录为：借：长期股权投资丁公司（其他权益变动）53600 贷：资本公积其他资本公积 536007208年12月31日，根据资产减值准则确定丙公司对丁公司长期股权投资发生减值600000元，会计分录为：借：资产减值损失 600000 贷：长期股权投资减值准备 6000008209年1月1日，丙公司将其所持丁公司40%的普通出售了一半，出售所得收入为1500000元，会计分录为：借：银行存款 1500000 长期股权投资减值准备 300000 资本公积其他资本公积 26 800 贷：长期股权投资丁公司 1 246 800 投资收益 580000第七章练习题答案习题一：1. 某企业自行建造厂房一幢，为工程购置各种物资，计货款400000元，增值税68000元，会计分录为：借：工程物资 468 000 贷：银行存款 468 0002领用工程物资时，会计分录为：借：在建工程厂房建筑工程 468000 贷：工程物资 4680003. 另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本40000元，会计分录为：借：在建工程厂房建筑工程 46 800 贷：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 6 8004. 领用库存产品一批，生产成本为80000元，相同产品的市价100000元，会计分录为：借：在建工程厂房建筑工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 0005为工程支付的建造人员工资400 000元，会计分录为：借：在建工程厂房建筑工程 40000 贷：应付职工薪酬 400006为工程借款而发生的利息8200元，会计分录为：借：在建工程待摊支出 8 200 贷：长期借款 8 2007工程达到预定可使用状态，计算分配待摊支出时，会计分录为：借：在建工程厂房建筑工程 8 200 贷：在建工程待摊支出 8 2008工程达到预定可使用状态，结转在建工程成本时，会计分录为：借：固定资产厂房 660000 贷：在建工程厂房建筑工程 660000习题二：1. 设备入账价值=80 000+13 600+3 000+3 400=100 000（元）2. 年限平均法：=（元）双倍余额递减法：=100%=40%折旧计算表（双倍余额递减法） 年 份年末账面净值折旧率折旧计算折旧额年末账面净值110000040%10000040%400006000026000040%6000040%240003600033600040%3600040%1440021600421 600(21600-1000)/21030011 300511 300(21600-1000)/210 3001 000合 计99 000年数总和法：折旧计算表（年数总和法）年 份尚可使用年数原值一净残值年 折 旧 率每年折旧额15990005/153300024990004/1