南城会计培训[金账本]外币核算及汇兑损益.doc

会计学习交流 会计实务操作外币核算及汇兑损益一、外汇(Foreign Exchange，FX) （一）外汇的概念动态 （1） 外汇的概念静态 特别提款权（SDR） 特别提款权（special drawing right, SDR，亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。 它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。（2） 外汇特点 可自由兑换一般说来只要具备以下三个条件就构成外汇：（1）以外币表示的国外资产；（2）在国外能得到偿付的货币债权；（3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。（三）外汇的表示方法（四）外汇的种类(different kinds of foreign exchange )2、 外汇汇率（Foreign Exchange Rates）2、 汇率的含义 是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。（3） 汇率的分类例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价0.81，卖出价0.83；美元为买入价6.31，卖出价为6.33。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。解：港本币：HKD10 0000.81=RMB8100 本币美：RMB81006.33=USD1279 港币中间价（0.81+0.83）/2=0.82 美元中间价（6.31+6.33）/2=6.32借：银行存款美元户 （USD1 2796.32） 8083.28 汇兑损益 116.72 贷：银行存款港币户 （HKD10 0000.82） 8200注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务、记账时用中间价（市场汇率）（4） 外汇收支涉及概念练 习美元1000元换欧元,当日美元买入价6.1,卖出价6.3,欧元买入价10.01,卖出价10.03.要求写出会计分录.第2节 外币业务的核算一、记账本位币与外币业务 （一）记账本位币的确定 记账本位币(recording currency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。 外币（foreign currency）一般是指记账本位币以外的货币。 （二）记账本位币的变更 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。 企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 二、外币业务的核算方法 （一）外币业务的记账方法 1.外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency )：是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。(一般涉外企业) 2.外币分账法(separate accounting method for allocated foreign currency ) ：是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。（金融企业）（二)一项业务观点与两项业务观点 1.一项业务观(Single-transaction idea)： 主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。-汇兑差额不予单独确认。 例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录：借：应收外汇账款美元(US5 0006.5)32 500 无汇兑损益，调整原销售收入/成本 贷：主营业务收入-自营出口 32 500 数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。 借：银行存款-美元户(US5 0006.7) 33 500 贷：应收外汇账款美元 (US5 0006.5) 32 500 主营业务收入-自营出口 1 000 2.两项业务观(two-transaction idea) （我国） 主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。 即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。 -汇兑损益予以单独确认。 例2-2沿用例2-1，在两项业务观处理下，销售业务 在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款美元户(US5 0006.7) 33 500 贷：应收外汇账款-美元(US5 0006.5) 32 500 汇兑损益 1 000(3) 外币业务核算账户的设置“ 汇兑损益”账户(4) 折算汇率的选择 1、折算汇率(translation rate )的选择3、 外币交易日的账务处理（一）外币购销业务的账务处理 1.进口商品业务 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。 2.出口商品业务 企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率） 将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。例2-3 创智公司12月8日，从国外进口原材料一批，价款共计200 000美元，款项尚末支付，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。 例2-4 创智公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4 000件，每件售价100美元，当日即期汇率1美元6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。 (二)外币借贷业务的账务处理 短期外汇借款(short-term foreign currency loan )是指企业借入的期限在一年(含一年)以下的外汇借款。 长期外汇借款(long-term foreign currency loan）是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。例2-5 创智公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款50 000美元，款项存入银行，当日即期汇率1美元6.3元人民币。(三)接受外币资本投资(investment)账务处理 外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和举办中外合资、合作项目。 按规定，企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 例2-6 某公司以人民币为记账本位币，209年2月1日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本70 000美元，当日即期汇率为1美元6.8元人民币，合同约定的汇率为1美元6.2元人民币。第3节 汇兑差额的核算 一、汇兑差额的确认观(affirmation ) 1.实际实现观点(cash basis opinion ) 这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。 2.应列计观点(accrual basis opinion ) 这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都与汇率波动有关，只要有汇率波动，汇兑差额就在所难免，因此，都应在会计核算中及时反映。 汇兑差额的确认(affirmation )2、 汇兑差额的产生（按来源分类） 3、 汇兑差额和含义指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。 已实现汇兑差额兑换差1、 企业卖出外币业务例2-14，国内某企业以人民币作为记账本位币，汇兑差额采用集中结转法核算。该企业209年12月6日由银行存款美元户中支出40 000美元兑换为人民币，当日的银行美元买入价为1美元6.65元人民币，按当日的即期汇率为1美元6.7元人民币折算外币美元户。 借：银行存款人民币户 （US40 0006.65) 266 000 财务费用汇兑差额 2 000 贷：银行存款美元户（US40 0006.7) 268 0002、 企业买入外币业务例2-16 创智公司12月10日，因外汇支付需要，从银行购入70 000美元，当日银行美元卖出价为1美元=6.65元人民币，当日即期汇率为1美元=6.43元人民币。 借：银行存款美元户（US70 0006.43) 450 100 财务费用汇兑差额 15 400贷：银行存款人民币户（US70 0006.65) 465 5003、企业不同外币兑换业务例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价1.1120，卖出价1.1140；美元为买入价8.3114，卖出价为8.3154。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。港本币：HKD10 0001.1120=RMB11 120 本币美：RMB11 1208.3154=USD1 337港币中间价（1.1120+1.1140）/2=1.1130 美元中间价（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：银行存款美元户 11 115.02 （USD1 3378.3134） 财务费用汇兑差额（损失） 14.98贷：银行存款港币户 11 130 （HKD10 0001.1130） 注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务、记账时用中间价（市场汇率） 汇兑差额的兑换差发生额一定在会计分录的借方【例题】 某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期从银行购入50000美元，银行当日的美元买入价为1美元=8.30元人民币，美元卖出价为1美元=8.40元人民币，当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款美元户（US$50000*8.35） 417500 财务费用汇兑差额 2500 贷：银行存款人民币户 420000 已实现汇兑差额交易差交易过程分逐笔结转和集中结转，集中不产生汇兑损益11月1日，某企业发生两笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率(以下简称“汇率”，)为1：8.70借： 应收外汇账款美元（A客户）(500,000*8.7 ) 4,350,000 应收外汇账款美元（B客户) (500,000*8.7 ) 4,350,000 贷：主营业务收入自营出口销售收入 8,700,00011月10日，收回上述两笔出口业务款，当日汇率1：8.80，全部结汇。借：银行存款美元户 (1000,000*8.8 ) 8,800,000 贷：应收外汇账款美元（A客户） (500,000*8.7 ) 4,350,000 应收外汇账款美元（B客户） (500,000*8.7 ) 4,350,000 财务费用汇兑损益 100,000未实现交易汇兑差额调整差 (会计期末调整)例(调整差)11月1日，某企业发生两笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率(以下简称“汇率”，)为1：8.70借： 应收外汇账款美元（A客户） (500,000*8.7 ) 4,350,000 应收外汇账款美元（B客户） (500,000*8.7 ) 4,350,000 贷：主营业务收入出口销售收入 8,700,00012月31日资产负债表日，未收回上述两笔出口业务款，当日汇率1：8.80，全部结汇。借：应收外汇帐款美元（A客户） 50,000 应收外汇帐款美元（B客户） 50,000 贷： 财务费用汇兑损益 100,000应收外汇账款-美元4、 汇兑差额的结转方法1. 逐笔结转法(decentralization method of carrying over)是指企业外币业务每结算一次或收付一次，就计算并结转一次汇兑差额的方法 。例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录：借：应收外汇账款-美元（US$5000*6.5） 32 500 贷：自营出口销售收入 32 500 数天后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款美元户 （US$5000*6.7） 335000 贷：应收外汇账款-美元 （US$5000*6.5） 32 500 财务费用汇兑差额 1 000 2.集中结转法(centralization method of carrying over)是指企业发生外币业务时，按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，将汇兑差额集中在期末结转的方法。例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录：借：应收外汇账款-美元（US$5000*6.5） 32 500 贷：自营出口销售收入 32 500 数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，集中结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款美元户（US$5000*6.7） 33 500 贷：应收外汇账款-美元 （US$5000*6.7） 33 500月末一次性结转外币账户由于汇率变动产生的汇兑差额方法同“期末调整交易差”一致 应收外汇账款-美元 二法最终计算结果是相同的。课堂练习2008年9月1日，某进出口公司外币账户余额如下9月份接着发生下列有关经济业务：（1）2日，支付上月结欠韩国某公司外汇账款46000美元，当日美元汇率的中间价为7.69元。（2）4日，销售给德国某公司电器一批，发票金额为68000美元，当日美元汇率的中间价为7.69元。（3）7日，向日本某公司进口电器一批，发票金额为50000美元，款项尚未支付，当日美元汇率的中间价为7.69元。（4）9日，向银行购汇30000美元，以备支付前欠日本公司货款，当日美元汇率卖出价为7.70元，中间价为7.68元。（5）10日，支付前欠日本公司货款50000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。（6）12日，银行收妥上月美国公司结欠款项52000美元，送来收汇通知，当日美元汇率的中间价为7.68元。（7）16日，银行收妥德国公司款项68000美元，送来收汇通知，当日美元汇率的中间价为7.68元。（8）20日，将15000美元向银行办理结汇手续，当日美元汇率的买入价为7.66，中间价为7.68元。（9）23日，销售给美国公司电器一批，发票金额为62000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。（10）27日，向行国公司购进电器一批，发票金额为47500美元，款项尚未支付，当日美元汇率的中间价为7.68元。（11）30日，美元市场汇率的中间价为7.67元，调整各外币账户的期末余额。要求：外币账户按当日汇率折算，请分别用逐笔结转法和集中结转法编制会计分录，并设置、登记各外币账簿。（一）外币货币性项目(monetary items)的处理 企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为“财务费用汇兑差额”处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 例2-9 国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计60 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元6.4元人民币。假定207年12月31日的即期汇率为1美元6.7元人民币（假定不考虑增值税等相关税费）207年12月4日借：应收外汇账款美元户 （US$60000*6.4）384 000 贷：自营出口销售收入 384 000207年12月31日（期末调整差） 借：应收外汇账款-美元 18 000 贷：财务费用汇兑差额 18 000假定208年1月31日收到上述货款,当日的即期汇率为1美元6.85元人民币（逐笔结转法） 借：银行存款美元户（US60 0006.85）411 000 贷：财务费用汇兑差额 9 000 应收外汇账款-美元 402 000 (402000=384000+18000=60000*6.7)例2-10 国内A公司的记账本位币为人民币。207年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计80 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元6.8元人民币。假定207年8月31日的即期汇率为1美元6.9元人民币。（假定不考虑增值税等相关税费）207年8月24日：（即期汇率为1美元6.8元人民币）借：材料采购 544 000 贷：应付外汇账款美元户 （US$80 000*6.8）544 000借：库存商品 544 000 贷：材料采购 544000207年8月31日：（即期汇率为1美元6.9元人民币）（期末调整未实现汇兑差额）借：财务费用汇兑差额 8 000 贷：应付外汇账款-美元 8 0009月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款。假定银行存款美元户的账面汇率为1美元=6.95元人民币，逐笔结转法下的会计分录： 借：应付外汇账款-美元 552 000 财务费用汇兑差额 4 000 贷：银行存款美元户（US80 0006.95） 56 000 （二）非货币性项目(non-monetary items)的处理 是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 1.以历史成本计量的外币非货币性项目 (1) 其已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 例2-11 某企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日，进口一台机器设备，设备价款600 000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元6.8元人民币。 2007年8月31日的即期汇率为1美元6.9元人民币。假定不考虑其他相关税费。 该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日