2013讲义-审计实务-重点部份.docx

2013年理论与实务 考试备考重点内容第一章1.2010.7.8经审计长会议审议通过国家审计准则，自2011.1.1起实施。2.20世纪40年代内部审计发展的标志：详细审计到抽样审计、扩大到效益审计。3.审计独立性的表现：组织、业务（干涉）、经济、人员（回避）。1.组织机构独立（组织独立）：组织机构的独立是审计工作独立性的保障。2.业务工作上的独立：工作不受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立。3.经济来源上的独立:审计工作保持独立性的物质基础。4.人员上的独立:审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动4.审计职能经济监督（基本职能）经济评价（效益审计）经济鉴证检查违法、追究责任、做出审计处理处罚总结经验、改善管理、提高效益（可行性、科学性）提交审计报告、审计结果报告5.审计作用国家审计内部审计社会审计宏观性、维护财经法纪自我发展，提高竞争力提高财务信息质量、市场秩序7.审计分类（背）审计主体国家审计（法定性和强制性（决定必须执行）；独立性（独立于被监督部门，本质特征）；综合性和宏观性）内部审计（服务对象的内向性；审查内容的广泛性；审查工作的及时性、针对性和经常性）社会审计（主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所）（独立性（独立于委托人和被审计人）、委托性；有偿性）审计的内容财政财务审计财政审计（针对财政收支和预算，主体：国家审计部门）财务审计（针对财务收支和经营活动，主体：国家审计部门、内审机构、社会审计组织）财经法纪审计（主体：国家审计部门、内审机构的专案审计，突出的是合法性）效益审计（有效的标准：效率性、效果性、经济性、合规性）审计的范围全部审计（不同于详细审计）局部审计（不同于抽样审计）审计时间实施审计的时间事前审计（比如可行性报告审查）事中审计（比如财政预算执行情况审计）事后审计（比如竣工结算审计、年度财务决算审计、任期经济责任审计）实施审计的周期定期审计（比如外商和股份制的年审）不定期审计（比如财经法纪审计）是否为初次实施初次审计再次审计执行审计的地点就地审计报送审计审计的组织方式授权审计委托审计注：效益审计对被审计单位资源管理和使用的有效性的检查和评价活动，不同于统计、财会或其他部门进行的经济活动分析和检查，前者是独立监督，后者是管理活动。注：无论是全部审计还是局部审计都可以采用详查法或者抽查法。（解释：因为全部还是局部是范围的问题，详查还是抽查是方法的问题。）注：授权审计的主体是国家审计机关，授权要符合：双方是审计机关且有领导关系；不得超越权限；要合法。委托审计分为（1）无隶属关系的机关间委托（2）委托给内审和社会审计。第二章1.国家审计任务、权限、职责、管辖范围（掌握）基本任务各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。具体任务总结：制定审计规章、工作计划；办理审计事项；领导下级工作；监督内审工作和社会审计工作。权限（权利）和职责（义务）：（考试中首先区分清楚权限和职责）权限总结：1.2.3取证权4要求不得转移隐匿权5.建议纠正权6通报权7提请协助权 注意：第5、6、7点国家审计特有，应当建议纠正，但不予纠正，提请有权处理机关处理，不是亲自处理。注意第一条对本级和下级的财政收支，第二条成果是审计结果报告，审计署对国务院总理报出，审计机关对本级人民政府和上级审计机关报出。管辖范围注意1.审计管辖范围，根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定。3.统一组织或授权审计时，不受审计管辖范围和审计分工的限制4.重要的上级直接审计，其他可授权下级5.涉及国家重大机密的军品科研、生产单位，由审计署专业审计司审计。7.审计机关之间对审计管辖范围有争议的，双方协商解决，协商不成的，报请其共同的上级审计机关确定。2.审计法谁遵守、规范谁、法律责任l995年1月1日起正式实施。2006年修改，决定于2006年6月1日起施行。审计法特点：它是国家审计的法律责任，不包括社会审计和内部审计的法律责任；它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员；它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任（基本年年命题）。3. 内部审计权限、职责职责（义务）总结：本企业活动、资金、人员、固定资产项目、内控、风险、经济效益的审计权限（权利）总结：1要求报送权2.3参加参与权4-6取证权7临时制止权8封存权9.10建议权注意2和3只能参与不能决定7是特色。对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，做出临时制止决定8.需要批准，不同于国家审计。对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存10是特色。只能建议，不能直接处罚。给予通报批评或者提出追究责任的建议。4.社会审计业务范围、权限、法律责任只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。1.审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。审查企业财务报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务，出具有关报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。2.会计咨询和会计服务业务：比如代理记账等总结：审计业务是法定业务，提供保证服务，因此出具的才是鉴证的报告，比如审计报告和验资报告。会计咨询和会计服务不提供保证。、权限1会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。2.国家机关委托，有权取证；其他人委托，按约定取证。3 社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。-注意：这里不包括会计服务。4社会审计人员负有保密义务。、法律责任中华人民共和国注册会计师法、证券法、民法、刑法对社会审计人员法律责任都有规定。可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任。5.审计人员防范法律责任的对策1.明确会计人员和审计人员的责任；（报表有错，首先是编制者的责任；判断审计人员主要看是否遵守准则）2.严格遵循职业道德规范和执业准则；3.聘请熟悉和精通法律的法律顾问； 4.深入了解被审计单位的情况；5.为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询；6.建立审计工作的有效监督和检查体系。第三章1.审计准则、质量控制准则、审计标准的关系审计准则质量控制准则审计标准概念审计人员必须遵守的行为规范。评价审计质量的尺度。审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范（满足审计界内部要求），是评价审计质量的依据（满足外部要求）（基本年年命题）审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。（1）直接目的：确保审计行为遵循审计准则，并且表达恰当的审计意见。（2）主体：只能是专门的审计组织和人员（包括上级对下级）。（3）客体：是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，也包括审计组织内部的各项管理。重点是审计的整个过程、审计人员素质和工作技能的控制。（4）依据：审计工作的质量标准，是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。它既不同于审计准则，也不同于审计法规。衡量审计事项的准绳。结构不同的审计主体应有不同的审计准则-国家审计、内部审计、社会审计不同性质的审计业务应有不同的审计准则-审计、验资等不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则-基本准则、具体准则等1.对人员素质的控制保持独立性、专业胜任能力2.对审计作业过程的控制（1）委派人员注意经验水平、定期轮换、回避问题。（2）过程中要注意计划（3）开始后，要注重审核。助理审计人员编制的工作底稿应由项目主审人员复核；某一审计项目的全部工作底稿应由负责该项目的主管审计人员复核。工作底稿层层复核的最终目的是要保证整个审计组织的审计工作质量。3.对审计报告、审计决定(审计结果)进行复核P77作用尺度、解脱责任、沟通、完善，衡量质量、确定责任、沟通媒介、管理基础、（仲裁标准、教育方向）确保审计行为遵守审计准则做出审计决定的依据2.不同审计主体的审计准则国家审计准则内部审计准则社会审计准则七章，各章的主要内容（背）2011.1.1实施2012.1.1实施接受国家审计委托，必须遵守国家审计准则、由国家审计机关出具审计报告，作出审计决定处理处罚。3.国家审计准则主要内容国家审计准则内部审计准则注册会计师审计准则组成包括国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南至2009年底，中国内部审计协会发布了内部审计基本准则、29个内部审计具体准则和四个内部审计实务指南。中国注册会计师执业准则，包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分，共48项准则。发展及效力（1）国家审计基本准则（衡量审计质量的基本尺度）、通用审计准则，是审计署依照审计法规定制定的部门规章，具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行。（2）审计指南是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法，全国审计机关和审计人员应当参照执行，不具有行政规章的法律效力。中国内部审计协会（CIA）成立于1987年。中国内部审计协会于l987年加入国际内部审计师协会成为国家分会，是国际拥有内部审计人员最多的国家。中国注册会计师协会（CICPA）自1988年成立。总则机关和人审计计划审计实施审计报告质量控制责任制定依据、适用范围、责任区分、工作目标、调查对象严格依法正直坦诚客观公正勤勉尽责保守秘密选择审计项目、编年度项目计划、审计工作方案编制审计实施方案、审计证据、审计记录、违法检查审计报告编审、专题报告、审计结果公布、整改质量责任、职业道德、人力资源、业务执行、质量监控4.审计职业道德（必须理解）出题方式：以下哪些违反职业道德；能区分国家审计、内审、注册会计师审计对职业道德的不同要求；细节的要求。 不要求会背有哪几条，需要的是做出以上判断。一、国家审计人员职业道德国家审计人员职业道德是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。2001年8月1日审计署颁布审计机关审计人员职业道德准则。具体要求总结：记第一条，这是其他各条的概括。独立性（2.3）、客观公正、实事求是(4.5)、合理谨慎(6)、职业胜任(7-9)、保守秘密(10)、廉洁奉公(11)、恪尽职守(12)。审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。二、内部审计人员的职业道德2003年4月12日，中国内部审计协会颁布内部审计人员职业道德规范。具体要求的要点：1.注意是什么审计准则。严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。2.不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。6.保持胜任能力和请专家不矛盾。保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助；。9.在审计报告中客观地披露所了解的全部重要事项。10.（特殊）注意与独立性不矛盾，也要有独立性，意思为做判断时公正。具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。三、社会审计人员的职业道德分为基本原则；专业胜任能力和技术规范；对委托单位的责任；对同业的责任；其他责任。（一）基本原则：独立（实质、形式）、客观、公正补充：典型的违反独立性的例子：自我评价；经济利益；密切关系（注：直系等同于本人）（二）专业胜任能力和技术规范（职业谨慎）：总结：1.3.4是胜任能力（事务所、人员、助理）；其余是谨慎注意技术规范中几项不得：（1）不得以其职业身份对未经审计或其他未经验证的事项表达意见；（2）不得对未来事项的可实现程度做出保证，但不限制审计人员可以接受委托审核预测财务资料并出具审核报告，也可以发挥专业优势参与或代理企业管理当局编制预测财务资料的咨询业务；（3）不得代行被审计单位的管理职能，避免承担管理决策的责任。（三）对委托单位的责任-特殊。按时按质；保密；不得以服务成果的大小决定收费标准的高低（即不得或有收费，应该按照工作量的大小和专业要求的高低）。（四）对同业的责任-特殊注意2.社会审计组织可以跨地区、跨行业承接、执行业务。3.变更事务所，后任必须与前任沟通。5.不得雇用正在其他社会审计组织执业的审计人员，审计人员不得以个人名义同时在两家或两家以上的社会审计组织执业。（五）其他责任-特殊重点：接受委托双向自愿；不得以个人名义承接业务；不得有虚假、引起误解的宣传；不得采用强迫、利诱等方式招揽业务；不得支付或收取佣金、手续费；不得以降低收费的方式招揽业务；法定审计业务不得与其他机构进行收益分成式的业务合作（除非聘请其他机构协助工作以及各社会审计组织之间的业务合作）；不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。第四章1.审计目标（主体不同、时期不同、项目不同）国家审计总目标内部审计总目标社会审计总目标真实性、合法性、有效性真实性、合法性、有效性合法性、公允性。沟通财务报表审计一般审计目标（实质性审查目标）：1. 总体合理性：分析方法（总体合理性、真实性、完整性）分析性复核方法等2. 真实性：函证（应收账款、应付账款、委托保管）、监盘（现金存货固定资产）、逆查，防止多计3. 完整性：均已登记入账、顺查（P261未入账应付账款P327短期借款）防止少计4. 权利和义务：检查权利证书（P266固定资产、P288函证委托保管存货）5. 计价：价值正确，计提减值（必须分清：采购、发出、期末等计价）金额正确6. 截止：检查表日前后原始凭证的日期是否在同一期间（P234营业收入、292存货、354货币资金）时间正确7. 过账和汇总：总账与明细账的关系、报表关系过账、勾稽正确8. 分类：账户应用正确科目正确9. 披露：报表披露正确10. 合法性（合规性、账务处理正确）。绝对没有合理性、手续、制度、审批、职责分工、连续编号、限制非、独立检查等出题方式：（1）概念题，问表述的是哪项认定（2）理解题，问事项影响了哪项认定-一般结合第二部分考核。完整性！查找未列报或未入账的应付款项-完整性（防低估） 注意：年年命题1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。】短期借款的审查1.确定短期借款期末余额的真实性做法：审查账簿、凭证；核对总账明细账；利用对账单，编制调节表；函证2.短期借款偿还真实性、及时性和合规性的审查。做法：验证借方发生额与付款凭证的相符；核对还款日期；借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反映，转期手续是否齐备。3.短期借款入账完整性的审查（1）审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。（2）向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。（3）分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。（有无利息实际支出大于应付利息的）4.验证利息计算及账务处理的正确性权利和义务！固定资产审计（掌握）一、运用分析性复核方法检查固定资产变动合理性-总体合理性1.固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。3.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。二、固定资产入账价值的审查-考察会计要点：1.购入生产经营用固定资产入账价值中不包含增值税；购入不动产仍然包括。2.注意借款费用资本化部分入固定资产。3.改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。三固定资产增减、结存的审查（一）核查固定资产的真实性-监盘一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证；对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证；对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。（二）查验固定资产的所有权1.首次：契约、产权证明书、财产税单、发票等2.再次：视内部控制情况，抽取部分资产记录与资产本身进行查对，特别对记录中的一些增减项目进行查对。（三）新增固定资产的审查注：接受捐赠计入营业外收入（四）固定资产减少的审查注：除了盘亏计入待处理财产损益，其余固定资产减少均计入固定资产清理（五）融资租赁固定资产的审查审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备；融资租入的固定资产计价是否正确，买价、运杂费、途中保险费、安装费、竣工验收前利息费等是否按规定计入固定资产价值；是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确；是否按期计提折旧，折旧计算是否正确；合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。四、固定资产折旧的审查（一）运用分析性复核方法进行审查1.将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较；2.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性；3.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性；4.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化；5.将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。（二）确定企业所使用折旧方法的适当性折旧方法一经确定，不允许任意变动。（三）计提折旧范围的审查-会计内容总结：不提：已提足折旧继续使用；按规定估价单独入账的土地；融资租出；经营租入；改扩建期间 提：未使用；大修理期间；融资租入；经营租出（四）折旧额计算的审查对已计提减值准备的固定资产，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。五、固定资产减值准备的审查可收回金额（公允价值净额与未来现金流量现值孰高）低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。不允许转回。截止期！核实营业收入交易的截止期1.方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，确认收入的截止期是否正确。-发票开具日期、记账日期、发货日期是否在同一期间2.思路：（1）低估收入（推迟入账）-从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账（顺查）（2）高估收入（提前入账）-从明细账为起点追查决算日前后会计凭证（逆查） 存货截止期审查检查截止到12月31 日所有购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。（1）抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内；（2）审阅验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。核实货币资金收支的截止期财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。1.审阅支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期；2.查阅期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误；3.查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。2.审计程序国家审计内部审计社会审计1.计划阶段（审计工作方案）2.实施阶段（背）（审计实施方案随时调整）3.完成阶段有处理处罚决定1.准备阶段2.实施阶段3.终结阶段建议权1.准备阶段2.实施阶段3.终结阶段没有处理处罚有年度审计工作计划、审计通知书、跟踪审计有审计业务约定书都有：考虑审计风险、重要性、编制审计实施方案、必须了解内部控制、可以测试内部控制、获取审计证据、必须对报表项目进行实质性审查、编写审计工作底稿、编制审计报告审计程序整体比对图国家审计内部审计社会审计计划阶段制定年度计划制定年度审计计划准备阶段成立审计组并组织审前学习和调查确定重要性与审计风险了解被审计单位的基本情况编制审计方案编制审计方案签订审计业务约定书发出审计通知书，提出书面承诺要求进入被审计单位发出审计通知书编制审计方案对内部控制进行调查与初步评价实施阶段对内部控制进行内部控制测试测试内部控制对内部控制进行内部控制测试获取审计证据对财务报表项目进行实质性测试对会计报表项目进行实质性测试编制审计工作底稿重新确定重要性水平终结阶段筛选整理审计证据、审计工作底稿编制审计报告复核审计工作底稿拟定提纲，撰写审计报告分级复核审计报告出具审计报告对审计报告进行复核和审定后续跟踪建立审计档案整理审计文件，进行审计小结后续跟踪总结：社会审计不要求发出审计通知书，内审，国家审计都要。社会审计不用进行年度审计计划的制定，内审、国家审计需要。社会审计不用后续跟踪，内审、国家审计需要。社会审计要签业务约定书，内审、国家审计不用。国家审计需要书面承诺要求，内审、社会审计不用。第五章1.审计标准的概念、特点、选用考虑因素真实性会计准则和会计制度；合法性国家的法律法规规章制度；有效性计划、预算、技术指标等 审计标准（掌握）一、含义：审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。（不同于审计准则，审计准则是实施审计过程中的行为规范，判断审计质量的依据）二、分类1按来源：内部（被审计单位内部制定的目标等）；外部（被审计单位以外的机构制定的法规等）2按性质内容：法律法规；规章制度；预算、计划、合同；业务规范、技术经济标准三、特点1.层次性因管辖范围和权威性大小不同而有不同的层次。由高到低：国家立法机关制定的法律国务院颁布的行政法规地方立法机关和行政机构制定的地方性法律、法规被审计单位主管部门制定的规章制度及下达的计划指标被审计单位内部制定的各种规章制度。2.时效性：应以审计事项发生时适用的法规、制度等作为衡量标准，而不能以审计时现行的法规、制度等作为衡量标准。3.地域性：审计标准只在一定地区内有效。四.选用适当的审计标准应当考虑审计标准的相关性、可靠性、合法性和适用性（时效性、地域性）。2.审计证据作用、分类（背） 考点二 审计证据的含义及分类（掌握）一、 含义审计证据是指审计人员依法取得的用以证明审计事项真相并作为形成审计结论基础的证明材料。二、 作用1.审计证据是评价审计事项的事实根据。2.审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础。三、 分类出题方式：1.把握定义，根据题中描述知道属于哪种证据；2.考归类，判断清楚属于哪种分类，特别是给出例子判断分类；3考特点，能了解每种的特点证据的形式实物证据（能证明存在，但不能证明所有权，质量和分类；通过观察、监盘得到）书面证据（主要部分）口头证据（证明力低，应转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章，即得到其他相应证据的支持）视听证据鉴定和勘验证据（书面证据的特殊形式，因特殊需要审计机关派专门人员鉴定而产生的证据，例如真伪辨别，产品质量证明等）环境证据（一般不作为主要证据，但可以帮助审计人员了解被审计单位及其环境）来源亲历证据（审计人员亲自，如分析表、计算表）内部证据（被审计单位内部取得，如收据等）外部证据（被审计单位以外取得）相互关系基本证据（直接证明，如记账凭证是账簿金额的基本证据）辅助证据（间接证明，如环境证据）观点：基本证据是证实审计事项的直接证据，取得基本证据最为重要；但是要获取充分、可靠的证据体系，单靠基本证据是不够的。四、 质量特征数量：充分性 质量：合法性、客观性（可靠性）、相关性3.审计证据的两大特征及其关系（背）审计证据的特点根本没有真实性、合法性、完整性、独立性等。只有充分性和适当性（相关、可靠）4.审计工作底稿 审计工作底稿（掌握）1.编写审计报告、发表审计意见或作出审计决定的依据。2.联结整个审计工作的纽带。 3.控制审计工作质量的手段。4.明确审计人员责任和考核审计人员的依据。5.行政复议和诉讼的重要佐证资料。6.总结审计工作和进行审计理论研究的资料。二、 分类按内容管理类审计工作底稿（如审计通知书、审计工作方案、借用资料登记簿、审计人员出勤记录等）-行政事务业务类审计工作底稿-具体业务按编制顺序分项目审计工作底稿汇总审计工作底稿按内容审计日记调查类审计工作底稿审查类审计工作底稿盘点类审计工作底稿专项审计工作底稿按格式专用审计工作底稿（特定用途）通用审计工作底稿（不预先设计特定格式）第六章1.审计风险的概念、组成、关系（背）审计人员不能控制：重大错报风险、固有风险、控制风险。审计人员可以控制的风险：审计风险、检查风险。2.顺查法、逆差法、抽查法、详查法的优缺点、适用范围审计取证的基本方法（掌握）观点：审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的程序性方法，不是直接取证的具体方法。顺序优点缺点适用按其取证顺序与记账程序的关系顺查法原始凭证记账凭证账簿报表过程全面细致，审计质量较高；方法简单，易于掌握。工作量大，不利于提高审计工作效率。业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位逆查法报表账簿记账凭证原始凭证把握重点，明确主攻方向，因而目的性、针对性比较强，可以节省人力和时间，提高审计工作效率。可能遗漏重要错弊事项。，要复杂，掌握起来难度比较大。业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。按照审查经济业务和会计资料的范围大小详查法（不同于全部审计）有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，使审计质量有可靠的保证。工作量大，费时费力，审计成本相对较高。（1）经济业务比较简单的被审计单位。（2）内部控制比较薄弱的被审计单位，可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位抽查法（不同于局部审计）。极大地提高审计工作效率，节省审计资源审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位3.审计取证的具体方法（背）：分清书面证据、清理证据、证明力、范围（用途）考点三 审计取证的具体方法（掌握） 观点：审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。七种方法：检查、监盘、观察、询问、函证、计算、分析性复核一、检查检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行的审阅与复核。具体包括原始凭证的审阅、记账凭证的审阅、账簿的审阅、报表的审阅、其他书面资料的审阅。二、监盘监盘是审计人员现场监督被审计单位有形资产的盘点，并进行适当的抽查。证明的认定：存在性（不能证明权利和义务或计价认定）现金（存在，计价）补充：如果盘点日在结账日后的某一日进行，应调节至结账日的实存数，然后与结账日账面数核对，以证明账实相符。结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出量结账日至盘点日收入量三、观察观察是审计人员对被审计单位的经营场所、有形资产和有关业务活动及内部控制程序进行的实地察看。缺点：提供的审计证据仅限于观察发生的时点。四、询问询问是审计人员以提问的方式向被审计单位内部或外部的有关人员获取书面或口头答复。 缺点：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。运用：询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用。询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。审计人员向有关单位和个人进行调查询问时，应当出示审计人员的工作证和审计通知书副本。五、函证1.定义：函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个人发函询证。2.方式：积极函证和消极函证方式含义优缺点无回函处理积极式要求被询证者在所有情况下必须回函（数额较大、有疑点的往来款项宜采取）优点：准确性高缺点：麻烦，回函率低再次发函，仍无回复，采用替代程序消极式要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函优点：简易缺点：可靠性要差些表示正确3.控制：审计人员亲自去发函，回函必须回到事务所，不得经手被审计单位。六、计算计算是审计人员对被审计单位会计资料中的数据进行的验算或另行计算。包括：1.原始凭证的计算2.记账凭证的计算3.账簿的计算4.报表的计算5.其他有关资料的计算 证明力：由于计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。七、分析性复核1.定义：分析性复核是审计人员对被审计单位有关数据进行比较和分析，包括对重要的金额、比率或趋势等进行比较和分析，并对异常项目和异常变动予以重点关注和调查。2.分类比较分析法比率分析法趋势分析法通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取有关审计证据的一种技术方法。它包括本期实际数与计划数、预算数或审计人员的计算结果、与同业标准之间的比较（分为绝对数相比和相对数相比）通过对财务报表中的某一项目同其相关的某一项目相比所得的值进行分析，以获取实际证据的一种审计方法。（比如资产负债率等）通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取证据的一种方法（比如年年的变动、月月的变动）3.运用阶段：分析性复核可以运用于审计准备、审计实施（除了控制测试）以及审计终结的全过程。4.外部调查(函证)：所有项目函证的目的是真实性；银行存款、借款函证目的真实性、完整性；存货函证是所有权。积极式：收到回函如不符，再次函证或进一步检查；未收到回函，采用替代（查原始记录）。消极式：收到回函，表明有问题，进一步检查；没有收到回函，表明正确。5.分析（财务指标之间、财务指标与非财务指标之间）比较：一个指标不同时期；比率：两个关联指标之间；趋势：一列指标。应用：审计计划、审计实施、审计终结都可以用。具体：了解被审计单位、实质性程序；但了解内部控制、内部控制测试不能用。目的：总体合理性、真实性、完整性。第七章1.内部控制的概念、作用（建立健全是被审计单位的责任；测评是审计人员的责任） 考点一 内部控制概述（掌握）一、内部控制的含义 内部控制，是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。内部控制的产生和发展，促使审计工作从详细审计发展成为以测评内部控制为基础的抽样审计。二、内部控制的作用 （对应概念，所以记一处）1.保护财产物资的安全完整和有效使用。2.保证会计及其他信息资料的真实可靠。3.促进工作效率的提高和经营目标的实现。 4.促进国家各项政策、法规的贯彻落实。5.为实行制度基础审计提供了必要的条件。 2.内部控制的分类、固有局限性三、内部控制的分类 分类例子按控制的目的财产物资控制材料的验收和领用制度、固定资产的定期盘点制度等会计信息控制会计凭证的复核制度、会计记录的定期核对制度等。经济决策控制质量控制、计划控制等。按控制的功能预防性控制授权审批控制、职责分工控制等。察觉式控制例如实物盘点、会计记录核对等。按控制的时间事前控制事中控制事后控制四、内部控制的局限性 （理解）1.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则；2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置；3.即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效；4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。审计中总是存在一定的控制风险，即在审计风险模型中，控制风险始终大于零。内部控制测评不能代替实质性测试。（审计风险=重大错报风险*检查风险）3.要素内部控制五要素控制环境的七要素控制活动的五要素1. 控制环境2. 风险评估3. 控制活动4. 信息与沟通5. 监控1理念；2组织结构；3董事会；4责权配置；5员工素质；6人力资源；7外部影响。1授权（审批）：一般、特别（集体研究）；检查2分工：总账明细账不能由一人登记；询问、观察3凭证与记录：一式多联编号、设账卡；检查4实务控制：限制非、定期寄对账单、盘点；检查5独立检查（稽核）控制活动 出题方式：能区分哪些属于控制环境，-大；哪些属于控制活动-小能区分控制活动下的每种活动的具体典型例子。控制活动是指企业管理部门为了保证既定目标得以顺利实现而制定并执行的各项控制政策和程序。控制活动一般包括业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制和独立检查等内容。1.业务授权控制（一般授权，特别授权）。比如重大的资产购置、股票的发行采用特别授权，也就是批准的层级比较高，或者集体审批。2.职责分工控制分工控制例子业务的批准与执行相分工批准付款应与签发付款支票的职责相分离业务的执行与记录相分工采购员、售货员不能同时兼任记账、出纳工作会计责任之间相分工记录现金日记账的职责应与记录销售日记账的职责相分离记录明细账、日记账的职责应与记录总账的职责相分离资产的保管与会计相分工出纳员不得既负责保管现金，又负责登记现金总账和应收账款账资产的保管与账实核对相分工负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来担任计算机信息系统部门内部，以及信息部门与使用部门之间的职责分工（1）信息部门内部应分离的职责包括：系统分析、程序设计、电脑操作和数据控制等（2）信息部门在组织上应独立于使用部门3.凭证与记录控制（1）建立严格的凭证制度。（2）建立严格的簿记制度。（3）建立严格的定期核对、复核与盘点制度。4.实物控制：指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以限制非相关人员接近资产或接近重要的记录，从而保护资产和记录的安全。5.独立检查：指对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人员进行核对或验证，以及对与该项业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查。4.内部控制测评（包括了解和测试：目的确定实质性审查性质、时间、范围、重点、方法等）了解内部控制内部控制测试1.必须了解，在审计的实施阶段。2.询问、观察、检查、追踪3.记录：文字法、表法、图法（优缺点范围）4.初评：健全性、合理性1.不必须，如果才P129两条2.询问、观察、检查、重新操作3.再评价：有效性（控制风险）了解和测试内容：授权、审批手续、职责分工、是否签字、验收手续、报废手续、收讫、付讫、定期编制余额调节表、定期寄送对账单、定期编制账龄分析表、定期盘点、设置账卡、限制非、制度、一式多联连续编号、独立检查、合理性等。了解和测试内部控制：不能涉及数量、单价、计量、金额、计算、计价、分析、账户、账务处理、所有权、真实性、完整性、截止、分类、合法性、合规性等实质性审查内容。低控制风险内部控制健全、合理；值得信赖；能防止、发现并纠正重大错报；控制风险低水平。减少实质性测试的范围；高控制风险内部控制不健全、不合理；不值得信赖；不能防止、发现并纠正重大错报；控制风险高水平。增加实质性测试的范围；内部控制越有效，控制风险越低，实质性测试范围越小。考点三 内部控制测评（掌握）一、含义：指审计人员通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、合理性和有效性作出评价，以确定是否依赖内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点的活动。注：内部控制测评既包括了解内控，也包括内控测试，所以目的包括了解内控的健全性、合理性，以及内控测试时的有效性。二、责任：被审计单位的责任：建立健全内部控制并保证其有效实施审计人员的责任：对内部控制的健全性和有效性进行评价。三、作用（了解）1.评价内部控制的健全性和有效性2.据以确定对实质性测试的性质、范围、时间和重点的影响3.减少工作量4.提出健全和加强内部控制的建议四、步骤：四步骤：调查了解内部控制对内部控制进行初步评价如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试对内部控制进行再评价（一）调查了解内部控制1取证方法：（1）查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件。（2）询问被审计单位的管理人员和其他有关人员。（3）检查内部控制过程中生成的文件和记录。（4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况。总结：检查、观察、询问2记录方法：（考试熟悉各种的优缺点）方法优点缺点文字说明法能做深入描述； 适用范围广冗长；行文的差异容易造成误解；难以描述细节调查表法（是否）问题突出、减少工作量、同时答卷不全面、难以反映问题程度、缺乏弹性流程图法直观、方便修改不易理解、绘制困难（二）对内部控制进行初步评价-健全性和合理性（1）健全性评价。主要是评价应有的控制环节是否设置齐全。-是否存在（2）合理性评价。主要是分析内部控制的布局是否合理，有无多余的和不必要的控制-设计是否合理控制正常转入内部控制测试阶段；控制极为有限，或不宜进行内部控制测试，或不经济(因采用内部控制测试所减少的实质性测试的工作量小于进行必要的内部控制测试的工作量)直接转入实质性测试阶段。（三）如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试（选做）（遵循性测试）1.方式：（1）业务程序测试（简称业务测试），纵向的内部控制测试。选择若干具体的典型业务，沿着业务处理过程检查业务处理程序中的各项内部控制是否得到执行。-查若干笔（2）功能测试，横向的内部控制测试针对某项控制的某个控制环节，选择若干时期的同类业务进行检查，查明该控制环节的处理程序在被审计期内是否按规定发挥了作用。-查若干期2.范围:并不是越大越好，受到审计效率和审计成本的制约。抽查范围确定方法：统计抽样法；经验估计法（执行的次数越多差错的概率越大）3.取证方法：检查、询问、观察、重复执行（四）对内部控制进行再评价-有效性1.目的：以确定完成审计工作所需执行的实质性测试的范围和重点。2.控制风险的水平，可以用高、中、低的概念来表示。（1）低控制风险较多地依赖、利用内部控制，减少实质性测试的数量和范围。（2）中等控制风险有保留地信赖内部控制扩大实质性测试的深度和广度，适当增加财务报表项目检查的数量和范围。（3）高控制风险无法信赖内部控制,对经济业务实施较为详细的实质性测试。若审计人员认为内部控制完全不能预防或发现错误，就应将控制风险定为100%。内部控制越有效，控制风险就越低。5.内部控制测评的作用确定审计人员实施的实质性审查程序的性质、时间、范围、重点、方法。减少审计工作量，解约审计成本，提高审计工作效率，保证审计质量。向被审计单位提出建议。1.确定实质性测试的性质、范围、重点和方法。这是审计人员运用内部控制、实施内部控制测试的直接原因，也是制度基础审计模式的要求。（1）确定实质性测试的性质。（2）确定实质性测试的范围。失去控制控制薄弱的固有风险较大的经济业务都应当纳入实质性测试的范围。总结：缺少内控，内控设计不合理、不经济、控制测试得出控制不有效、固有风险大都是应当转入实质性程序的（3）确定实质性测试