会计外部环境与会计风险管理1.doc

中南大学本科生毕业论文（设计）任务书及成绩评定表题 目会计外部环境与会计风险管理学生姓名张慧指导教师朱世华 老师学 院数学院专业班级07会计教务处制中 南 大 学毕业论文（设计）任务书毕业论文（设计）题目： 题目类型 题目来源 毕业论文（设计）时间从 2010.1.6 至 2010.4.25 1. 毕业论文（设计）内容要求： 1题目类型：(1)理论研究(2)实验研究(3)工程设计(4)工程技术研究(5)软件开发2题目来源：(1)教师科研题(2)生产实际题(3)其它主要参考资料2. 毕业论文（设计）进度安排阶段阶 段 内 容起止时间一选题、实习调研、文献综述10.1.62010.1.20二撰写实习报告、完成外文翻译、形成提纲2010.1.21 2.14三撰写论文初稿，修改定稿2010.3.1 4.23四答辩、成绩评定2010.4.24 4.25五论文整理、规范及装订2010.4.264.30指导教师（签名） 时间： (请手写) 教研室(所)主任(签名) 时间： (请手写) 主管院长（签名） 时间： (请手写) 中 南 大 学毕业论文（设计）成绩评定表（一）指导教师评语建议成绩 指导教师 2010年4月 日(手写)中 南 大 学毕业论文（设计）成绩评定表（二）论文（设计）评阅人评语 论文（设计） 建议成绩： 评阅人 2010年4月 日 (手写)中 南 大 学毕业论文（设计）成绩评定表（三）答辩记录及意见答辩成绩： 答辩委员会（小组）负责人 2010年4月 日(手写)学院领导小组审查意见：成绩评定： 负责人： 2010年4月 日(手写)5中南大学 会计外部环境与会计风险管理摘 要会计作为人类的一项实践活动,其产生、存在与发展都要依赖于特定的环境。风险是市场经济的重要特征之一，会计作为经济管理的重要组成部分，同样也存在着风险。本文对会计环境的概念、会计风险的概念、会计风险的特征，会计环境存在的问题及改善会计环境的措施等方面，用理论和现实分析的方法作了探讨和研究。文章在采用案例分析法，对典型案例进行全面剖析的基础上，从实践角度指出当前会计风险防范措施之不足，并提出规避会计风险的措施，有助于企业进一步提升规避会计风险的水平，实现有效防范会计风险。关键词：会计；会计环境；会计外部环境；会计风险；会计风险管理ABSTRACTAccountant,as a practical activity of Human being. whose producing,existing,and developing are dependent on specific environment.Risk is an important feature of the market economy, and accounting as a major component of economic management, there are also risks. This thesis gives a theoretical and prtical analysis on concept of accounting environment and accounting risk,characteristics of accounting risk,problems exsisting in accounting environment and its improvement measures,ect.The article uses the method of cases study to conduct a comprehensive analysis of typical cases to show the shortages of accounting risks prevention methods currently, and the article gives some advices to circumvent the accounting risk，to help enterprises to further improve the level of avoid accounting risks.Key Words: Accounting；Accounting environment；External environment of accouting；Accounting Risks；Accounting Risks ManagementII第1章 导论1.1 问题的提出正如各种工作都要受到相关环境的影响与制约一样，会计工作也不例外。影响会计工作的环境有内部环境和外部环境，其中主要影响会计工作的环境为会计外部环境，包括政治、经济、法律等方面的因素。对会计环境涵义、内容、特性等方面的阐述，文章从这些环境分析入手，探讨他们对会计发展变化的影响，以便更好地趋利避害。同时结合我国实际，对目前不利于会计工作健康发展的法律环境、政治经济环境及会计人员自身素质各方面进行全面剖析，指出这些都是在社会主义市场经济发展进程中出现的问题，应该用发展的眼光来思考，用改革的思维来解决。在此基础上，作者从法律层面、政治经济层面、现代公司治理层面、会计教育层面、财会队伍建设层面提出解决会计环境问题的对策，为改善我国会计环境略尽绵力。风险是市场经济的重要特征之一，会计作为经济管理的重要组成部分，同样也存在着风险。在我国，随着社会主义市场经济建设的不断深入和社会关系的日益复杂化，会计风险的影响也会更加明显。会计风险的存在，无疑会对信息使用者的决策以及企业生产经营产生重大影响。通过对会计风险涵义、特性、危害、形成根源、识别等方面的阐述，对会计风险进行了全面的介绍和分析，明确了防范会计风险的必要性。通过对实际案例的分析，从会计风险管理等刚性措施和企业会计文化等柔性措施方面提出了有效防范会计风险的针对性措施和建议，有助于进一步提升规避会计风险的水平，实现有效防范会计风险。1.2 研究的框架本文第一部分为导论，对本课题的提出、框架结构、研究方法进行了整体上的概述；第二部分为会计环境的概述，通过对会计环境的定义、内容以及对会计环境存在的问题等进行阐述，说明会计环境的重要性及对会计工作的展开有何影响；第三部分为会计风险的相关理论，通过对会计风险的概念、特征、要素等相关问题进行阐述，通过对会计风险的产生的原由与危害进行分析，表明它的不足；第四部分对会计风险实例进行了分析，从实践角度指出当前会计风险防范措施之不足；第五部分对会计风险的规避措施进行了研究，从会计法律法规及执法力度、外部监督、企业会计风险管理等方面提出了防范会计风险的措施和建议；最后对全文进行了总结。1.3研究方法1.3.1会计风险防范不足之案例分析（主要采用案例分析法）该部分将对典型案例进行全面剖析，从实践角度指出当前会计风险防范措施之不足。1.3.2 会计风险的规避措施该部分提出规避会计风险的措施（如：完善各项会计法律法规及准则;加强企业外部监督、有效实施企业会计风险管理），并对会计风险管理进行重点论述。该部分旨在设计和提出规避会计风险的有效措施。1.3.3 总结（主要采用规范方法）该部分将对课题进行概括和总结。第2章 会计环境概述2.1会计环境的定义及内容2.1.1会计环境的定义会计作为人类的一项实践活动,其产生、存在与发展都要依赖于特定的环境。环境是个相对的概念,它是相对于主体而言的客体,任何事物都是在一定的环境条件下存在和发展的,是一个与环境相互作用、相互依存的系统,作为人类重要实践活动之一的会计活动也不例外。所谓会计环境，是指影响和制约会计发展的各种因素的总和，是会计工作产生和发展的各种客观条件，它是由会计外部环境和会计内部环境组成的。会计外部环境主要是指社会、文化、政治、经济和法律中与会计工作相关联的部分，其中经济环境、政治环境、法律环境和人文环境对会计的影响最为显著。会计内部环境是会计发展的历史及其实践活动的产物，它具体体现为会计的各个发展阶段中会计人员的价值道德观念、会计工作所应运用的各种方法、理念、对象、手段、内容等会计自身的因素集合。会计的外部环境影响着会计内部环境,会计的内部环境又反作用着会计的外部环境,两者在相互作用和影响下不断向前发展。从各种环境因素对会计的影响来分析,我认为主要的会计环境依次是经济环境,政治和法律环境,社会环境,教育环境。2.1.2会计外部环境的内容及影响会计外部环境主要是指社会、文化、政治、经济和法律中与会计工作相关联的部分，其中经济环境、政治环境、法律环境和人文环境对会计的影响最为显著。下面我们主要从经济环境,政治和法律环境,社会环境,教育环境等因素对会计的影响来进行分析： (一)经济环境经济环境在外部环境中是最主要的因素，经济体制制约会计运行，经济政策规范会计运行，经济因素是经济实体进行财务活动的宏观经济状况，会计及其运行是经济运行发展到一定阶段的产物，并随着经济运行的需要而发展，为经济运行的发展服务的。会计产生于经济管理的需要,没有经济业务活动,它也就失去了赖以生存的基础。会计是随社会经济的发展,经济管理水平的提高,逐步发展起来的。会计既反映生产资料所有者的要求,又反映经济管理的客观需要。经济愈发展对会计的要求愈高,这已被会计发展的历史所证明。所以,会计人员特别要注意和关心经济环境的变化。各国不同的经济制度决定企业制度,而不同的企业制度要求建立不同的企业会计模式。社会经济结构、经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等,都对会计有重要影响。在建立市场经济体制,实行现代企业制度之后,就要建立与计划经济体制下不同的企业会计制度;在规模巨大的企业集团、股份有限公司,会计要为企业管理当局、投资者、债权人、政府机关提供会计信息,上市公司的财务报表还要向社会公众发布。例如,就经济结构而言,在以石油生产或矿产品采掘为主的企业,必然会比较重视固定资产折旧的核算。从企业规模与组织形式看,小规模企业的所有者常常就是管理者,他们非常熟悉企业的日常业务活动,因而他们需要会计报表的目的往往只是证实而不是增加对企业经营情况的了解,或者只是对他们平常所掌握的综合;而股份公司这种组织形式的企业,所有权与经营权明显分离,股东只能更多地依赖公司的会计报表。再如,当币值稳定时,在历史成本计价原则下,会计核算资料具有较高的可靠性;但如果物价波动幅度较大,尤其是在恶性通货膨胀时期,按历史成本原则计量所提供的会计信息就难以被市场所接受。(二)政治和法律环境作为上层建筑服务工具的会计,必然会受政治、法律的影响。政治环境，它具有一定的波动性，一个国家政局稳定。一个国家的政治制度、政治货币和所处的政治环境,包括战争状态、政治结盟关系等,都可能对会计的模式、指导原则以至具体制度和程序产生影响。在不同的政治体制下,政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同。在计划经济体制下,国家拥有全部固定资产、土地和其他资源,很少甚至没有企业财产的私人所有权。法律环境主要指各种法规、条例、规定，这些法律条文无一不对会计运行产生深刻的影响， 并对其给予法律保护，又对其带有强制性的规范约束作用，它是指经济实体和外部发生经济关系时所应遵守各种法律和规章。法律环境能为会计的运行和发展提供法律保障,同时又对会计具有强制性的规范约束力。改革开放后,我国经济法律逐步完善,为我国会计的发展创造了越来越好的法律环境。政治环境因素实施其影响在很大程度上要通过政府所执行的政策、制定的规章及颁布的法律条款去实现。政府通过立法可以直接影响会计的发展,这包括会计法、公司法、证券法、经济法和税法等。企业的会计部门应当根据国家颁发的会计法、政府财政部门颁发的企业会计准则和会计制度的要求,结合企业的需要,拟定企业会计制度和内向型的管理会计制度。会计人员还必须学法、懂法,用法律来维护企业权益。(三)社会环境社会环境指社会环境中的文化、风尚、观念等方面的影响。这种因素极为复杂,一般来说包含的范围有:人与人之间及社会各方之间相互信任程度的影响、会计人员的社会地位以及人们对会计职业看法的影响等。整个社会文化中的保守程度、重商、轻商主义倾向和保守秘密的倾向和程度等因素都会影响到会计的核算。如,西方强调人性恶,强调对人及其行为的外部约束,因而强调严密的审查监控制度,使西方审计业十分发达。而我国受传统民族文化的影响,强调人性善,重视人的自修与内省,因而审计长期不受重视。社会成员审慎和保守的倾向,可能导致企业低估资产,过高计提坏账准备等;社会上保守秘密的倾向,可能导致财务报告提示的信息偏少。(四)教育环境教育因素包括普通教育和专业技术教育。由于会计涉及大量的文字表达和数学运算,因此在文化水平普遍不高的社会,会计信息的生成、提供和利用都会受到很大的局限,既影响会计的实践,也影响会计理论的发展。尤其当今电算化会计的普及使这种现象更为突出。2.2会计外部环境主要因素及其对会计发展变化的影响1 政治、法律环境因素及其对会计发展变化的影响一国的政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导。一国的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育。不同的政治环境形成了不同的法律模式。目前世界上基本可以分为大陆法系与海洋法系两大法律体系。不同的法系产生于不同的社会发展背景，并以不同方式作用于会计领域。在大陆法系国家，法律对领土原则和会计制度有重要 影响，企业财务报告等会计方面的规定，往往直接列为商法或公司法的组成部分，形成了较为典型的立法会计模式，而且多数会计规范具有统一性、强制性特点，会计职业团体作用有 限；而在普通法系国家 ，会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是原则性的规定，详细而具体的会计准则一般是由会计职业团体或由有关方面联合组成的专门机构主持制定的，政府很少干预，从而形成了协会会计模式，会计规范的灵活性、可选择性较为明显，会计职业团体权威性很高。另外，不同法律环境对会计监管及会计人员的素质要求也有很大差异。大陆法系国家由于实行强有力的集权管理，在会计监管问题上也遵循同样的思想，依靠政府有关部门对会计实行较多的嗑督，又由于会计规范制定的具体与统一性特征，导致会计人员职业判断空间狭窄 ，会计人员一般习惯于循规蹈矩，照章行事，素质要求相对较低；海洋法系的国家，由于市场作用的影响较大，会计规范的灵活性和会计监督上主要依赖于社会民间组织，留给会计人员独立判断的空间广泛，对会计人员素质要求相对较高。政冶环境因素不一样 ，各国的会计研究指导思想就不一样，对会计认识也大相径庭。我国的政治经济经历了从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济的发展过程。原先，我国的会计核算只是为了满足计划经济和国家所有制的要求，我国的国家和政府是会计信息的第一需求者，财务报告主要是为了报送各级政府和机关，满足国家各级政府汇总之用。现在，随着社会主义市场经济体制的确立，现代企业制度的逐步建立，实行出资人所有权和法人财产权的 “ 两权”分离，企业是独立核算、自主经营、自负盈亏、自我发展的法人实体， 国家只是作为企业的出资者，不干预企业的生产经营，与企业的其他出资者处于同等的地位，参与企业税后利润的分配并以其出资额承担有限责任。目前财务会计报告必须以满足广大的投资者和债权人的信息要求作为财务会计报告的目标，在考虑政府宏观调控需求的同时，应充分考虑企业的投资者、债权人和其他关系人的信息需求。一个国家法律制度是否完善、法律体系是否健全、执法力度的轻重、国民法律意识的强弱等法律环境的好坏直接影响到会计信息质量的高低。2 经济环境因素及其对会计发展变化的影响直接对会计发展产生影响的经济因素主要有经济体制、经济发展水平、物价变动水平、经济外向型程度和通货膨胀程度、企业资本来源、企业的规模与组织形式等。目前世界各国的经济体制基本可以划分为政府主导型市场经济，竞争型市场经济、计划型资本主义市场经济、社会型市场经济和社会主 义市场经济几种体制。不同的经济体制形成了不同的会计目标、管理方式、会计规范、会计监督等模式，主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两方面。经济发展水平来对会计实践领域的宽窄、理论研究的深浅、规范体系的完善等都有不同的影响。经济越发展，对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。例如：发展中国家由于经济发展水平较低 ，建立财务会计准则体系还处于探索阶段，而经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。随着对外贸易的不断扩大，特别是跨国公司的发展，出现了对有关合并会计报表、外币业务核算、外币会计报表的换算、国际转移价格的制定、国外收入与纳税额的计算以及不同国家物价变动的影响等一系列特殊的财务会计准则的需求。我国的经济为社会主义市场经济体制，我国企业的资金大多来源于国家和银行，会计准则的制定只能由政府发挥主导作用，会计准则的制定必须侧重国家( 投资者)和债权人的经济利益和信息利益，编制财务报表重心在资产负债表和利润表，这些都体现了企业的偿债能力等重要指标。随着资本市场的发展，会计必须耍考虑到广大社会投资者对会计信息的需求。经济环境决定会计的产生与发展，无论会计是从被动的无组织到有组织的变化，还是到主动的完全有组织的变换 ，都是经济环境内部矛盾激化使原会计赖以生存的基础发生了变化。在一个政治相对稳定的环境中，会计的发展变化主要源于经济因素的不断变化。3 其他的环境影响因素的影响社会因素。例如社会上保密的倾向，就有可能导致财务报告信息提示的偏少，人们对会计的理解和认识，就会影响到会计的社会地位。教育因素。例如文化水平普遍偏低的社会环境，会计人员的整体工作水平和能力不可能提高，对会计信息的提供和利用会造成很大的局限。科技环境因素。例如计算机在会计上的运用，财务软件的普及，改变了传统手工记账模式，而互联网技术在会计上的用更是给会计带来了技术性的变革。23我国会计外部环境存在的主要问题会计法律、法规的不完善过去我国实行的与高度统一的计划经济体制相适应的分部门、分所有制的行业会计制度，但随着改革的不断深化和市场经济体制的建立，企业成为市场经济的主体，具有充分的经营自主权 ，原来的会计制度不再适应这个变化了的社会经济环境，正是在这种形势下，完善会计法律体系的工作显得势在必行。由此可见，完善会计法律体系不仅是市场经济作为法治经济的必然要求，而且更是会计改革中必须首先进行的工作。这几年来 ，我国为规范市场经济的运作环境，陆续出台或修改完善了不少法规，如 证券法、 会计法、 禁止证券欺诈行为办法、 会计基础工作规范等，这些法规、制度和标准准则的出台，对遏制会计造假行为及保证会计信息质量发挥了重要作用。但是我国现有具体会计准则仍然存在着一些问题，比如：由于我国法律体制上的种种矛盾，就导致了会计违法和会计失真情况突出 ；由于我国立法体制上的问题 ，使得法律脱离了会计的实际操作；由于我国长期以来不重视会计工作，会计人员教育水平比较落后，我国会计人员的专业水平和道德水准普遍偏低。解决这种问题的唯一途径是：深入到不同行业、不同规模、不同性质的具有代表性的企业中去，了解它们的业务特点，加以归纳总结，同时借鉴其他国家的经验，只有这样 ，才能制定出一套既体现中国特色又可与世界接轨的具体会计准则。政治经济环境中存在的问题直接影响会计工作质量我国的国有企业占主导地位，会计信息的主要服务对象是资产所有者的代表政府，企业会计制度更多地强调资本保值增值和税收服务，即使是目前也有一些企业会计的目标实质上就是为了报税，而非利用会计信息进行经济决策。并且我国由于历史原因，个别地区或部门的领导为了突出自己任期内的“ 政绩”,明确要求所属企业虚报企业利润；也有些企业，特别是国有企业，管理部门严重失职，内部管理混乱，造成会计信息失真，国有资产流失严重，会计工作无法发挥其应有职能，会计违法行为得以滋生。管理会计中存在的问题影响会计环境我国目前还没有形成一个联系我国实际的管理理论体系，理论研究队伍薄弱、领域狭隘、信息滞后，缺乏高层次的研究人员；我国目前一部分企业仍然使用手工记账，或者，虽然引 进财务系统，但是仍是以记账为主，属于事后记账，而很少有财务系统用于管理会计，没有事前测试、事中控制的能力；我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，对管理会计缺乏足够的认识，会计人员对于会计资料的利用仅限于事后记账；企业内部管理混乱，缺少健全的规章制度和完善的激励制度，都影响了会计工作的开展。2.4如何优化会计外部环境加强法律体制建设，完善会计行为规范各种会计法律、法规都需要与经济建设的发展相适应，因此这就需要立法机构听取社会各界的意见，全面地总结当前会计工作具体情况与各会计法律、法规存在的矛盾，并根据我国特殊国情进行必要的修改，以缓和当前这种复杂的局面。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，不法分子就会乘虚而入。我们在制定和修订会计准则及其他会计法律法规时，应充分参考借鉴国际会计组织和一些经济发达国家的经验和内容，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，同时尽量避免与实际相脱离的现象发生。当然，在对会计准则修订与完善的同时，要注意保持会计准则在一定时期内的相对稳定性，正确处理好发展与稳定的关系。其次，国家要严格筛选执法队伍，裁汰素质不过硬人员。用法律的权威确保会计信息的真实准确。会计行为规范是各项会计规范构成的相互联系、相互作用的有机整体。从层次上看，它包括会计法规、会计惯例和会计职业道德以及其他相关的经济法律法规。就目前来看，需要做好以下几个方面的完善工作：完善会计基本准则，即财务会计概念结构的建设和新会计具体准则的制定，以解决会计人员在执行过程中出现的准则真空问题;发布会计惯例说明公告，会计惯例的选择反映了会计人员的职业判断，必须加以明确;制定和推行会计职业道德基本原则和基本规范，采取他律和自律相结合的方法，把会计主体内在的价值目标和外在导向目标相融合，形成高层次的职业道德;做好其他相关经济法律法规的完善与协调工作，防止会计人员钻法律的空子。加强科技进步，改进会计教育工作。科学技术和教育水平的不断提高，强有力地推动着社会经济的发展，同时也推动着会计的发展。鼓励推动中小企业利用计算机网络收集管理会计所需的信息。我国的会计教育落后，已不能适应国家经济建设发展的需要，可以采用：扩大会计专业学生的知识面，加强案例教学，提高学生的实践能力。同时，必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育，不断更新知识，全面提高会计人员素质，以适应会计环境的需要。相应部门也可以多举办各种座谈会、学习会，让会计人员有更多学习交流的机会。加大政治、经济体制改革力度，减少对会计的行政干预个别地区和部门的领导应放弃功利思想，摈弃所谓的“ 政绩”，全心全意为人民和经济建设服务。不要向企业多摊派工作任务，这会迫使企业制造虚假会计信息。相反地，也不能放松对企业会计工作的管理，对会计信息造假现象更不能不闻不问。如果不根除腐败现象，虚假会计信息也就难以彻底治理。因此，就需要在政治、经济体制改革进程中不断发现问题并尽快解决问题。因此我们要自觉地根据邓小平理论深刻认识并把握社会主义方向建立准确的会计理论环境，会计环境也要与“经济”俱进，以促进会计发展。提高会计职业团体的社会地位世界上最大的会计职业团体，如英国的ACCA和美国的AICPA (美国注册会计师协会)，在全球范围内都具有广泛的职业影响力。在政治界，他们能够参与国内会计准则的制定，抵制政府和外界的管制压力，建立行业自律的管理模式。同时，还可为国际会计准则和转型国家会计准则建设提供政策咨询和技术服务。在实务界，其会员为许多跨国公司所青睐，或获得高额收入和许多优惠便利。 有资料表明：截至2007年底，英国的ACCA在全球160多个国家拥有32万名会员。并且，取得ACCA资质证书可以获得英国名校硕士学位、移民资格以及国际财会界的通行证，最高年薪超过百万元。相比之下，我国的会计职业团体起步较晚，力量薄弱，目前CICPA (中国注册会计师协会)的会员人数为14万多人，其中执业会员仅为6.5万人，非执业会员竟达7万多人，这与我国35万注册会计师的需求相比存在很大差距。一个职业如果没有相应的社会地位和认可程度，那么其从业人员的职业自尊心、自信心和自豪感就不能得到满足，自我发展和自我价值实现的积极性将会极大受挫。我们国家会计职业团体与国外的相比所产生巨大的差距会造成会计人员心理失衡，不利于会计职业的健康、有序发展。因此，应大力发展会计职业团体事业，给予会计团体会员更多的关注和职业尊重，并要保证其物质收入的增长。在全社会树立诚信的良好风气近几年来，国内外大量会计舞弊案件的发生，使得会计诚信问题成了世界性的难题，引发了全世界对会计诚信的思考。诚信问题产生的原因主要是产权制度不健全、会计造假公司和中介机构违规成本低、会计职业道德严重滑坡和审计委托制度存在缺陷等。在全社会形成了十分不良的风气，影响了会计信息的质量，也不利于会计人员形成健康的心理。当务之急是要采取有效措施，在全社会范围内形成讲诚信的氛围，让会计诚信深入人心。只有这样，才能从根本上消除会计行为主体的机会主义倾向和侥幸心理。2.5会计环境研究的意义会计环境研究对会计及服务的主体，对社会经济生活都有十分重要的意义，这主要有以下几点:会计环境研究有助于正确认识环境因素的实质、规律及相互关系，找出其中的有利与不利因素，正确利用会计环境为会计管理提供条件。对会计环境研究取得规律性的认识，可为会计确定切合实际的目标。会计环境研究有助于会计政策、会计方法的选择与优化，促进会计活动的进展。会计环境研究的成果可为改善会计主体环境和宏观经济环境提供有力的支持。第3章 会计风险的相关理论随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步加你里，企业内、外部环境都发生了深刻的变化。企业在拥有更多的自主权和更广阔发展空间的同时，也面临着更多、更大的风险，其中会计风险更是日趋扩大化，多样化。因此，正视会计风险，发现、化解会计风险已成为现代企业管理的重要课题。3.1会计风险的含义和特征3.1.1会计风险的含义广义的风险是指事物的不确定性，这种不确定性表现为一个事物既可能造成不利结果（即损失），也可能会带来有利影响（即收益）。由于人们对损失的关注程度往往高于对收益的关注程度，所以风险研究主要集中于风险损失的研究。会计风险是风险在会计工作领域中的一种表现，它是指在企业会计工作中因各种主客观原因的影响所形成的企业会计信息质量的不可靠性，这种不可靠性可能会影响企业会计信息使用者做出不当决策而遭受某种损失。3.1.2会计风险的特征会计风险有一下特征：(一)会计风险存在的客观性由于社会系统所具有的内生不确定性与外生不确定性，决定了会计系统必然存在内在风险和外在风险。所谓内在风险是指会计系统内，从业务事项的产生、归集、计算、一直到编制报表，客观上存在一种不确定性(风险)，既有人为因素，也有系统固有的局限性因素。如会计人员有意无意的一个过失，会计准则的一个疏漏，会计中大量存在的主观判断，都可以造成误报、漏报。加之企业主管人员从主管愿望上要求会计人员提供带有偏见性的会计数据，更增加了会计风险程度。总之，会计系统内部的一个微小的扰动，都很有可能使会计报表上所揭示的信息偏离“客观、真实”的风险加剧。所谓外部风险是指市场和环境(自然环境和政策环境)的不确定性给会计系统所带来的风险，决定了会计反映不可能尽善尽美，财务报告只能近似地揭示企业的经营状况，不能非常准确地揭示企业的经营全貌。如企业外部市场的萎缩，物价上涨，通货膨胀，政府采用膨胀性财政政策和紧缩性货币政策，可能引起税率下降和利率上升的变动，给企业会计系统带来不容忽视的不确定性(风险)。所以，正是因为引发会计风险的内外生因素存在的客观性，导致会计风险的客观性。由于会计风险的客观性，决定了人们只能减少或降低它，而不能，也不可能完全消除会计风险。(二)会计风险发生的偶然性会计风险虽然是客观存在的，但就某一具体风险而言，它的发生却是偶然的，不确定的，是一种随机现象。在发生之前，人们无法准确地预侧风险何时发生，以及发生的后果。如在信息领域流传这样一句话:“Garbagein;Garbageout”，意思是说，如果输人的东西的垃圾，那么产出的也只能是垃圾。会计作为一个信息系统，其真实性在很大程度上取决于会计凭证的真实性。但遗憾的是，现实生活中会计很难保证原始凭证的真实性。时下，假东西到处都有，并且造假手段和技术都很高明，会计人员无法一一去验证凭证的真实性，有些只能凭经验来审核，这样难免就会出错。这种偶然潜在的错误，如果没有被发现或没有全部发现，或即便发生了但未追究会计人员的责任，那么会计人员就不会承担损失或不会承担全部损失，所以，会计风险的发生具有偶然性。承认会计风险的偶然性，会计人员才会努力设法避免它，控制它，规避它。(三)会计风险的潜在性会计责任的存在是形成会计风险的基本因素，如果会计人员的执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成会计风险。因此会计责任的存在决定了会计风险存在的潜在性。如果会计信息失实是由于某些客观原因，或会计人员并未意识到的主观原因，即并非会计人员故意所为，那么会计人员在无意中接受了会计又在无意中承担了会计风险所带来的严重后果。当偏离客观事实的会计信息没有造成不良后果，没有引起相应的会计责任，那么这种风险只能停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。会计风险是在错误形成以后经过验证才体现出来的，所以会计风险只是一种潜在的，可能的风险，它对会计人员构成损失有一个显化过程，这一过程的长短因会计风险的内容，会计的市场环境，经济环境，法律环境，政策环境，以及会计信息使用者对会计风险的认识程度而异。(四)会计风险的可变性会计风险是由内外生的主客观因素所决定的，当这些因素发生变化时，会计风险也会发生相应的变化。首先，随着会计人员行为的规范，素质的提高，职业道德建设的加强，风险意识的增加，会计系统本身所固有局限性的减少，会计相关法规和准则的健全，社会监督机制的完善等等。人们能在一定程度上使某些不可控制的会计风险变为可控制的。如现金流量表的研究始于70年代，定性于本世纪so年代，其主要目的是为了揭示现金流量的历史轨迹，消除损益表的局限性所带来的风险。其次，客观环境的变化导致新风险的产生。如现金流量表在金融工具层出不穷的环境里，又出现了无法揭示出会计主体潜在现金的风险。再如随市场和金融的不断创新，新业务的不断出现，会计工作中不可控因素增加，会计信息误报的可能性增大，新的会计风险随之产生。因此说风险并不是一成不变的，旧的风险消失了，新的风险产生了，伴随现代科技产生的风险，破坏性更大。(五)会计风险后果的严重性会计风险源于企业会计工作，它不仅给会计人员带来经济损失，使会计人员承担法律责任;还会给企业和社会带来严重的损失。首先，会计信息对资源配置有重要的调节作用，错误的会计信息会使资源配置机制，缺乏效率，误导资金流向，不利于社会经济的发展。如虚报的会计信息会诱使社会资源流向表面上业绩优良，而实际上经营不善的企业，造成社会资源的浪费。如果全社会的会计信息失真现象普遍，投资者难以辨别真伪。如同经济学理论中的次货市场和逆向选择，如果市场上的次品太多，高质量产品的所有者就难以出售他们的产品。其次，会计信息失实给社会带来了不安定因素，严重恶化了社会风气，由于不实的会计信息误导了投资者、债权人、社会公众的决策，给他们造成了不同程度的损失，使人们产生社会风气日下，无真实可信的观念，导致严重的社会信任危机，给贪污腐化，行贿受贿等违法行为和不良风气提供了温床。第三，不实的会计信息，必将降低企业形象，影响企业的生存和发展，难逃破产之灾。比如，“琼民源”就变成了“群民怨”，有关直接责任人也受到了法律制裁。3.1.3会计风险的分类为便于从不同角度认识会计风险，对计风险可以进行多种分类，按产生会计险的根源可分为客观风险和主观风险；会计风险影响要素可分为环境风险、管理风险和账务风险；按会计风险对不同利主体的影响可分为会计人员的责任风险、企业管理者的责任风险和会计信息使用者的财产损失风险；按会计风险能否控制可分为可控制风险和不可控制风险。3.2会计风险管理的要素会计风险管理是企业风险管理的一部分，其构成要素遵循企业风险管理的构成。企业风险管理系统是由一系列要素构成的。COSO 框架中提出了八个相互关联的要素，这些要素来自于企业管理层运营企业的方式，并且与管理流程相互融合。(1)内部环境。管理层决定了企业对待风险的态度与风险偏好。内部环境包括正直与道德观、胜任能力、董事会与审计委员会、管理哲学与经营风险、组织结构、权责划分方式等，为员工如何看待或处理风险与内部控制问题提供了基础。(2)目标设定。在管理层能够确认影响目标实现的潜在事件之前，目标必须已经存在。企业风险管理确保管理层已经建立目标设定的程序，确保选择的目标与企业的使命相统一，与风险偏好相一致。(3)风险识别。对企业经营有重大影响的潜在事件必须得以确认。风险识别涉及影响企业目标实现的外部或内部事件。需要区分代表风险的事件，代表机遇的事件，或两者兼而有之的事件。需要注意的是，机遇将在制定企业战略或目标设定过程中加以考虑。(4)风险评估。对已确认的风险需要加以分析，为如何管理这些风险提供基础。风险是与受其影响的目标相伴随的。只有对风险发生的概率和后果进行恰当评估后，才能确定相应的风险管理的方式。(5)风险应对。人们确认并评估对风险的反应，包括风险回避、接受、减少和分散风险。管理层采取一系列的行动使经营风险与企业的风险偏好相一致。(6)控制活动。政策与程序的建立与实施，以确保管理层选择的风险管理方式能够得到有效的执行，包括控制系统的审阅、实物控制、职责划分，以及信息系统的控制等。(7)信息与沟通。通过及时确认、获取相关的信息以及沟通，使员工能够履行其职责。公司各阶层都需要相关的信息评估风险并做出适当的风险反应。人们也需要在其角色、职责方面进行有效的沟通。(8)监督。企业风险管理体系的整体运行需要监控，必要时需要进行修正。监督活动由持续监督（如管理层对客户投诉处理的及时监督、财务报告合理性的日常审阅等）和单独评估（如内部审计师的定期审计）组成，以确保企业内部控制系统能持续有效地运行。总之，企业风险管理是一个动态的过程。如风险的评估促使风险应对，进而影响到控制活动，有可能需要重新考虑信息与沟通，或者是企业的整个监督活动。防范会计风险的程序与方法时，必须同时考虑其成本与效益，力争以最小管理成本，获得最大安全效果。3.3会计风险产生的原由会计队伍整体素质不高首先是会计的入口关没有把严。在拥有良好的综合素质基础上，持证规范上岗，是对会计人员的最基本要求。然而在具体工作中，部分未经专业教育及培训、缺乏会计基本知识和技能的人员被安排到会计岗位上，从而削弱了制约机制，加大了会计风险。其次是参加培训机会少。因为会计工作较为繁忙，多数会计人员忙于工作，知识积累主要依靠自学，参加专业培训的机会少，从而造成会计工作者缺乏知识更新，思路不宽。最后是对会计风险认识不到位， 从而造成工作不到位。许多会计人员大多对会计风险的严重性没有足够认识，对什么环节会产生会计风险缺乏考虑，执行制度不坚决。会计制度不够完善随着企业各项业务的发展，使会计人员所承担的工作任务也在不断加大，会计核算工作也从手工操作向会计电算化发展。面对新形势，部分会计人员在一些会计规章制度和管理上明显滞后，导致新、旧两种办法无法进行很好的衔接，甚至某些环节形成了真空， 让犯罪分子利用会计风险管理上出现的漏洞，打时间差，疯狂作案。少数会计人员违章操作当前，还有少数企业会计人员的会计风险意识极为淡薄，缺乏严谨的制度观念，没有按照操作程序来办理业务，对印鉴和重要凭证等管理不够严格等。正是因为部分会计人员对空白凭证缺乏有效管理，从而导致重要的单据流失，进一步给犯罪分子带来了可乘之机。缺乏足够的思想教育目前，许多企业忙着开展业务，而放松了对会计干部队伍的人生、价值观教育，没有将会计思想教育放到重要位置上来抓，从而使会计人员放松了警惕，对会计风险管理也未能引起充分重视，从而给会计风险管理造成了漏洞。3.4 会计风险的危害会计风险源于企业会计工作。若企业所提供的会计信息不能真实客观地反映会计主体经济活动的实际情况，就无法满足各方面对会计信息的需求。它不仅给会计人员带来经济损失，使会计人员承担法律责任，还会误导经济决策，给企业和社会带来严重损失。 削弱市场的资源配置功能，影响资源的合理分配在市场经济条件下，市场是配置社会经济资源的最有效方式，市场信息是配置经济资源的依据。且据统计，人们从事经济管理活动所需要的经济信息，有 70%来源于会计信息。故市场的资源配置功能的有效发挥，是以真实的会计信息为前提的。错误的会计信息会使资源配置机制缺乏效率，误导资源流向，不利于社会经济的发展。就如同经济学理论中的次货市场和逆向选择，如果市场上的次品太多，高质量产品的所有者就难以出售他们的产品，虚报的会计信息会诱使社会资源流向表面上业绩优良而实际上经营不善的企业，造成社会资源的浪费。在市场经济条件下，国家改变了过去那种单一由财政拨款的作法，而且投资主体也逐渐趋向多元化，作为市场活动的基本经济单元的公司，越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金，在投资市场上投资者是根据其出资的安全性、流动性与获得收益高低诸因素决定投资方向的，而他们进行投资决策的主要依据就是企业提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料，因此会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。会计信息是最重要的市场信息，是市场信息的集中体现和反映，是管理者、投资人、债权人、社会公众改善经营管理，评价财务状况，作出投资决策，防范经营风险的主要依据。会计风险的发生，会引起一系列决策失误，造成资源配置的低效率。侵蚀市场经济的诚信基础会计风险的发生，会对市场经济的三大基础竞争、信用、法治造成冲击，甚至破坏市场经济的健康发展。会计信息失真，会导致企业之间的不公平竞争，会对市场法制建设造成危害。市场经济是信用经济，没有良好的信用机制，市场经济很难搞好。在比较规范和成熟的市场经济国家里，讲求信用是一个企业赖以生存的基础。会计风险的发生，实际上形成的是一种诚信危机。它使与企业相关的方面都面临背信弃义的困境，使市场经济的优势作用都因信用缺失而大打折扣。甚至会使有些人认为市场经济不好，是市场经济带来了会计风险的泛滥，实际上市场经济是最拒绝、最不能容忍会计信息失真的。会计信息失实给社会带来了不安定因素，严重恶化了社会风气，由于不实的会计信息误导了投资者、债权人、社会公众的决策，给他们造成了不同程度的损失，使人们产生社会风气日下，无真实可信的观念，导致严重的社会信任危机，给贪污腐化、行贿受贿等违法行为和不良风气提供了温床。如果不解决上市公司会计舞弊问题，不仅会使企业，而且会使国家付出昂贵的代价。导致国家宏观调控失误会计信息质量是制定财税经济政策的重要依据，会计监督是监控经济运行、防范风险的有效手段。政府进行宏观调控离不开经济信息，而这些经济信息主要是会计信息。失真的会计信息将影响关于国民经济的国内生产总值、国民收入、税收收入等统计资料的真实可靠，使根据其制定的国家发展计划及货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施发生偏误，给国家经济带来巨大的损害。不真实会计信息的提供，使国家出台的各项经济方针政策可能偏离经济运行的正常轨道，会导致宏观调控决策失误，造成严重的经济后果。不利于公司的生存发展对上市公司本身来说，会计信息失真会导致会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况，无法满足各有关方面的要求，还将导致错误的决策，给公司和有关方面造成不可估量的损失。同时，会计信息失真也不利于上市公司准确有效地进行自我分析和总结，扬长避短，充分挖掘企业的内部潜力。另外，不实的会计信息，必将降低企业形象，影响企业的生存和发展，使企业难逃破产之灾。由此可见，会计风险削弱市场的资源配置功能，降低了政府的宏观调控效力，扰乱了资本市场秩序，误导投资者、债权人决策，损害了投资者的利益，造成了严重的经济损失。这一系列问题已成为当前迫切需要解决的问题，对此问题找出原因、作出理论的解释并提出解决对策势在必行。3.5会计风险的控制研究风险是为了控制风险，使之缩小到最低限度，甚至彻底排除，这种控制、缩小乃至排除的活动即为风险管理。会计风险管理是由会计风险管