2008cpa_cg_16_d_j.doc

（三）零件自制和外购决策决策原则：选择相关成本最小的方案。P498【教材例16-7】FL公司在同一条生产线上生产某产品所需的A、B、C、D等4种零件。该生产线共有生产工人15名（人均年薪2.4万元），管理人员3名（人均年薪3万元），产品质量检验员5名（人均年薪1.6万元）。此外，采购部门中负责该生产线材料采购的人员有2名（人均年薪2.8万元）。由于市场上A零件的价格远低于本公司自制的成本，FL公司打算取消A零件的生产而使用外购零件，年需A零件300个。如果外购A零件，每个的价格为280元（含运杂费），另外，还需增加一名质量检验员，年薪为1.8万元。为了进行决策，财务部门提供了有关A零件的自制成本资料。表16-22 生产线及A零件耗用作业及资源生产线及A零件耗用作业生产线及A零件耗用资源成本（元）职工薪酬厂房、设备折旧燃料动力费消耗性材料采购作业（小时）3000560001900其中：A零件耗用60011200380生产准备作业（次）48480009600其中：A零件耗用12120002400机加工作业（小时）2400036000018000012000014400其中：A零件耗用60009000045000300003600质量检验作业（小时）1600800007200其中：A零件耗用360180001620生产线管理作用（小时）240009000096000其中：A零件耗用60002250024000表16-23 A零件各项作业耗用资源及相关性 单位：元作业耗用的资源资源取得成本资源类别相关性相关成本说明采购作业职工薪酬11200预先取得（短期）不相关不能减员，作业能力不减消耗性材料380按需取得相关380生产准备作业职工薪酬12000预先取得（短期）不相关不能减员，作业能力不减消耗性材料2400按需取得相关2400机加工作业职工薪酬90000预先取得（短期）不相关不能减员，作业能力不减设备折旧45000预先取得（长期）不相关燃料动力30000按需取得相关30000消耗性材料3600按需取得相关3600质量检验作业职工薪酬18000预先取得（短期）相关16000减少1名员工，年薪16000元消耗性材料1620按需取得相关1620生产线管理作业职工薪酬22500预先取得（短期）不相关不能减员，作业能力不减厂房折旧24000预先取得（长期）不相关合计54000表16-24 A零件外购与自制的相关成本比较 单位：元、件外购方案相关成本自制方案相关成本采购成本入库前质量检验总成本直接材料成本作业成本总成本外购件数单位买价合计自制件数单位直接材料成本合计300280840001800010200030080240005400078000【例题2】A公司在同一条生产线上生产某产品所需的甲、乙、丙等3种零件。由于市场上甲零件的价格远低于本公司自制的成本，A公司打算取消甲零件生产而使用外购件，年需甲零件400个。如果外购甲零件，每个甲零件价格1100元（含运杂费），另外，需增加1名外购材料质量检验员，年薪2万元。为进行决策，财务部门提供了有关甲零件的自制成本资料。甲零件在制造过程中，所需作业包括：采购作业、生产准备作业、机加工作业、质量检验作业和生产线管理作业。各项作业的产出能力、所耗费的资源成本，以及甲零件耗用各项作业的数量如表所示。单位甲零件耗用直接材料成本为540元。生产线及甲零件耗用作业及资源生产线及A零件耗用作业生产线耗用资源成本（元）职工薪酬厂房、设备折旧燃料动力费消耗性材料采购作业（小时）60002800009500其中：甲零件耗用1200小时生产准备作业（次）9624000048000其中：甲零件耗用24次机加工作业（小时）48000180000090000060000072000其中：甲零件耗用12000质量检验作业（小时）320040000036000其中：甲零件耗用720生产线管理（小时）48000450000480000其中：甲零件耗用12000(1)要求用作业分摊法，按作业分摊比率确定自制甲零件各项作业分配的资源；(2)如果选择外购，生产线检验员可以减少1名人员，年薪25000元，采购、生产准备、机加工、生产线管理等作业均不能减员。目前厂房、设备生产能力都有剩余。确定自制方案的相关成本；(3)判断公司应选择自制还是外购。【答案】(1)作业耗用的资源资源取的成本采购作业职工薪酬28000056000消耗性材料95001900生产准备作业职工薪酬24000060000消耗性材料4800012000机加工作业职工薪酬1800000450000设备折旧900000225000燃料动力600000150000消耗性材料7200018000质量检验作业职工薪酬40000090000消耗性材料360008100生产线管理作业职工薪酬450000112500厂房折旧480000120000合计1303500(2)相关作业成本=19001200015000018000250008100215000(元)自制方案相关成本=直接材料成本相关作业成本=400540215000=431000(元)（3）判断公司应选择自制还是外购。外购相关成本采购成本检验成本 400110020000460000(元)由于自制成本小于外购，所以应选择自制。【解析】作业耗用的资源资源取的成本资源类别相关性相关作业成本说明采购作业职工薪酬56000预先取得（短期）不相关不能减员，作业能力不减消耗性材料1900按需取得相关1900生产准备作业职工薪酬60000预先取得（短期）不相关不能减员，作业能力不减消耗性材料12000按需取得相关12000机加工作业职工薪酬450000预先取得（短期）不相关不能减员，作业能力不减设备折旧225000预先取得（长期）不相关燃料动力150000按需取得相关150000消耗性材料18000按需取得相关18000质量检验作业职工薪酬90000预先取得（短期）相关25000减少1名员工，年薪25000元消耗性材料8100按需取得相关8100生产线管理作业职工薪酬112500预先取得（短期）不相关不能减员，作业能力不减厂房折旧120000预先取得（长期）不相关合计215000（四）产品组合决策1.决策原则：P501在资源供应受到限制的情况下，不是按单位产品的边际贡献大小来安排生产。而应根据资源供应量受到限制的作业单位产出边际贡献大小，来安排产品生产。2.单位作业产出边际贡献的确定P501某产品单位作业产出（工时）边际贡献=3.例题分析P500【教材例16-8】JX公司是一家服装生产企业，主要生产三种产品：西服、夹克和衬衣。JX公司预先取得的长期资源是与缝纫作业相关的各类缝纫设备和厂房。缝纫作业每季度可提供的缝纫工时为24000小时。表16-25是207年三种产品的直接材料成本、作业成本及单位制造成本预算。表中的“销售单价”栏，是指产品耗用材料的单价和耗用作业的单位成本，其中“缝纫”作业单位成本是按季度预算作业总成本和24000小时测算的。表16-25 单位产品成本预算 207年单位制造成本夹克（件）西服（套）衬衣（件）耗用量单价成本（元）耗用量单位成本（元）耗用量单价成本（元）直接材料：主要材料2.5m216元/ m2404.5 m240元/ m21802 m225/ m250辅助材料3 m215元/ m2455 m214元/m270其他材料4102作业成本：裁剪0.2小时80元/小时160.6小时80元/小时480.1小时80元/小时8缝纫0.5小时180元/小时901.5小时180元/小时2700.2小时180元/小时36质量检验0.05小时60元/小时30.1小时60元/小时60.05小时60元/小时3包装0.1小时50元/小时50.2小时50元/小时100.1小时50元/小时5管理(设施)0.02小时100元/小时20.02小时100元/小时20.02小时100元/小时2单位成本合计205596106销售单价（元）325950156边际贡献（元）12035450边际贡献率36.92%37.26%32.05%表16-26 207年第二季度销售预测产品名称预计最低销售量预计最高销售量夹克（件）1000018000西服（套）50008000衬衣（件）1200030000在三种产品耗用的各项作业中，缝纫作业及其资源供应量是影响产品的瓶颈。其他作业（如裁剪、质量检验、包装等）及相应的资源供应量不存在问题，可以在短期内得到补充。而缝纫作业能力的增加，必须依靠增加缝纫设备（还可能需要增加与之相适应的厂房），不可能随着短期销售量的变动而变动。因此，测算实现最低、最高销售量对缝纫作业的需求，查明缝纫作业对生产需求的满足程度，是解决问题的第一步。（1）计算最低与最高销售量下的作业需求量最低销售量下所需缝纫作业量：夹克：10000（件）0.5（小时）=5000（小时）西服：5000（件）1.5（小时）=7500（小时）衬衣：12000（件）0.2（小时）=2400（小时）合计：5000+7500+2400=14900（小时）最高销售量下所需缝纫作业量：夹克：18000（件）0.5（小时）=9000（小时）西服：8000（件）1.5（小时）=12000（小时）衬衣：30000（件）0.2（小时）=6000（小时）合计：9000+12000+6000=27000（小时）表16-27 按缝纫工时边际贡献进行的生产组合产品单位缝纫工时边际贡献（元/小时）单位产品耗用缝纫工时（小时）预计最低销售量所耗缝纫工时现有资源可提供缝纫工时（小时）剩余缝纫工时（小时）可增加产量第二季各种产品预计产量（件或套）长期合同订单销售量（件或套）所耗工时（小时）临时订单销售量（件或套）临时订单销售量需要的缝纫工时（小时）按单位工时边际贡献大小安排生产（小时）可增加产量（件或套）夹克2400.5100005000800040004000800018000西服232.671.550007500700010500150010006000衬衣2500.212000240018000360036001800030000合计14900240009100181009100【例题3】ABC公司生产各种广泛使用的民用和商用某种产品。它在南方某地的分厂，组装两种产品甲和乙，有关产品资料如下：甲乙单位售价 （元）80009500单位变动成本 （元）60007000生产单件产品所需要的机时（小时） 25假设该分厂组装产品的生产能力在满足正常订单后只有600小时剩余能力，短期内不能获得额外的生产能力。ABC公司产品目前销售很好，能够销售出其全部产品。问公司应该如何安排剩余能力的生产，按照你的安排公司新增税前收益为