《会计基础》2011课程讲解(1).ppt

1 2011年江苏省会计从业资格考试 会计基础 课程辅导 2 课程介绍 会计从业资格证书考试一直属于热门证书类考试 主要由于它是从事会计工作的敲门砖 考生要同时通过 会计基础 财经法规与会计职业道德 初级会计电算化 或 珠算五级 的考试才能取得证书 2010年是江苏省全面实行会计从业资格计算机网络考试的第一年 很多考生没有适应机考题量多 分值低 范围广 无重点 难度高等特点 重视不够 学习时间安排不合理 没有及早备考 充分复习 在学习 复习 应考等方面没有调整思路 缺少模拟考试的经验 导致考试成绩普遍不理想 据统计 江苏省平均通过率只有18 左右 较2009年30 的通过率下降较多 为江苏会计从业考试历年最低 3 4 第一章总论1 会计历史我国 会计 一词起源于西周时代 古人对会计的原始定义 零星算之为计 总合算之为会 中式会计发展的里程碑 四柱清册 龙门账 天地合账 现代会计之父 意大利卢卡 帕乔利 编著 算术 几何比及比例概要 借贷记账法理论形成的重要标志2 会计概念会计是以货币为主要计量单位 运用一系列专门方法 核算和监督一个单基本职能会计主体位经济活动的一种经济管理活动 会计本质 5 专门方法 1 会计核算方法 设置会计科目 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 编制会计报表 2 会计分析方法 3 会计检查方法会计按其报告对象不同 财务会计对外 财务状况 经营成果 现金流量等数据 管理会计对内 经营规划 经营管理 预测决策等数据 3 会计基本职能会计核算职能 确认 计量 记录 报告 核算是监督的基础 最基本 会计监督职能 事前 事中 事后 监督是核算的保证 三位一体 其他派生职能预测经济前景 参与经济决策 进行经济控制 评价经营业绩 6 4 会计对象 核算和监督内容 资金运动第一层次 财产物资 采购成本 生产成本 销售成本 财务成果计算 采购过程生产过程销售过程经营成果计算货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 新 所有者资金原材料 在产品库存商品债权人资金固定资产 资金投入资金运用 资金退出1 偿还债务2 上缴税金3 股东分配利润 例 属于资金运用过程的交易 A 接受投资者投入一台设备B 偿还长期借款C 制造企业支付材料运杂费D 发行公司债券E 支付职工工资 7 5 会计核算的具体内容 1 款项和有价证券的收付 流动性最强 款项 库存现金 银行存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 外埠存款有价证券 国库券 股票 企业债券 2 财物的收发 增减和使用 财产物资 流动资产原材料 燃料 包装物 易耗品等存货固定资产房屋建筑物 机器设备 运输设备 电子设备等 3 债权 债务的发生和结算债权 应收 预付的权利债务 应付 预收的义务 8 4 资本的增减会计上的资本专指投资者投入的资本 包括实收资本和资本公积 办理资本增减政策性强 一般需具有法律效力的合同 协议 董事会决议等为依据 5 收入 支出 费用 成本的计算收入 日常活动 销售商品 提供劳务 销售不需用原材料 支出 实际发生的各项开支 以及在正常生产经营活动以外的支出和损失 如 购买原材料 固定资产 支付薪酬 对外投资及对外捐赠 罚款 费用 日常活动 销售成本 期间费用 成本 生产产品 按一定的产品对象所归集的费用 是对象化了的费用 6 财务成果的计算财务成果计算和处理一般包括 利润的计算 所得税的计算 利润分配或亏损弥补 7 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 9 6 会计基本假设 基本前提 1 会计主体 空间范围 会计定义中的一个单位 独立核算和监督的特定单位 会计主体与法律主体并非对等概念 法律主体往往是一个会计主体 但会计主体并不一定是法律主体 2 持续经营 时间界限 会计主体在可预计的未来 所持资产能正常营运 所负债务将正常偿还 不会破产清算 企业会计确认 计量和报告应以持续经营为前提 会计采用的一系列会计处理方法 都是建立在这一原则的基础上 如固定资产选择的折旧年限和折旧方法的选择 费用的摊销和计提 持续经营只是一个假设 一旦进入清算 就应当改按清算会计处理 3 会计分期 时间界限 一个会计主体在持续经营中 将会计核算划分为年度 半年度 季度 月度 以便分期结算账目和编制会计报表 我国按公历年确认会计期间 短于一年的会计期间 统称会计中期 10 4 货币计量 必要手段 我国的记账本位币是人民币 业务以外币为主的单位可使用外币作为记账本位币 但编制财务会计报告需折算成人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 应当折算成人民币 7 会计基础由于会计分期的不同 产生了本期与非本期的区别 从而产生了 1 权责发生制 以收入和费用的实际发生期间作为确认标准 不论是否收付 企业单位用 2 收付实现制 以收款和付款作为确认标准 行政 事业单位用 11 例1 某公司7月份发生的经济业务 1 销售商品4000元 货款存行 2 销售商品10000元 货款尚未收到 3 预付7 12月的租金6000元 4 本月应计提银行借款利息1000元 5 收到上月份应收销货款4000元 6 收到购货单位预付款8000元 下月交货 请按权责发生制和收付实现制确认本期收入和费用 例2 企业1月份发生下列支出 预付全年仓库租金12000元 支付上年第4季度银行借款利息5400元 以库存现金680元购买行政管理部门使用的办公用品 预提本月负担的银行借款利息1500元 按权责发生制确定本月发生的费用为 元 A 19580B 14180D 3180例3 某企业本月收到上期产品赊销款20000元 本期销售产品40000元 收到货款30000元 余款未收到 本期对外出售不需用原材料收到款项10000元 按照权责发生制原则 该企业本月实现的营业收入为 元 A 30000B 40000C 50000D 60000 12 第二章会计要素 会计等式与会计科目1 会计要素 对会计对象基本分类 资金运动第二层次 1 静态要素 反映财务状况 资产 现实资产 拥有或控制 有用的资源 流动资产 货币资金 应收账款 原材料 库存商品 预付账款 周转快 非流动资产 长期股权投资固定资产 房屋建筑物 机器设备 运输设备 电子设备 杂项设备无形资产 商标权 专利权 非专利技术 土地使用权 特许权例1 某一财产物资要成为企业的资产 其所有权必须属于企业 例2 下列不属于流动资产的是 A 预收账款B 预付账款C 应收账款D 应收票据 负债 过去形成的 经济利益流出 现实义务 流动负债 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 预收账款非流动负债 长期借款 应付债券 13 所有者权益 净资产 资产扣除负债实收资本 所有者投入资本或股本资本公积 资本溢价和直接计入所有者权益的利得或损失留存收益 a 盈余公积 按 公司法 规定 从净利润中提取的储备资金b 未分配利润 企业留待以后年度分配的累计利润静态公式 资产 负债 所有者权益 财务状况 2 动态要素 反映经营成果 收入 日常活动 所有者权益增加 资产的增加或负债的减少 日常活动 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权主营业务收入产品的销售收入 不含代收款项 其他业务收入原材料销售收入 出租收入例1 根据 企业会计准则 收入 的规定 企业收入不包括 A 销售商品的收入B 提供劳务的收入C 营业外收入D 让渡资产使用权收入 14 例2 企业出售和出租固定资产 无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否确认为企业的收入 费用 日常活动 所有者权益减少 资产的减少或负债的增加 营业成本 主营业务成本 其他业务成本期间费用 销售费用 管理费用 财务费用例 企业处置固定资产发生的净损失 是否确认为企业的费用 利润 企业一定期间的经营成果利润包括 营业利润 营业外利润 营业外收支净额 营业利润 营业收入 营业成本 营业税费 期间费用 投资净收益营业外利润 营业外收入 营业外支出利润总额 营业利润 营业外利润净利润 利润总额 所得税费用动态公式 收入 费用 利润 经营成果 15 2 会计恒等式 第一等式 资产 权益 物质形态 社会形态 资产 债权人权益 投资人权益 负债 所有者权益 注 权益两者非平等关系 负债优于所有者权益会计等式是设置账户 复式记账 试算平衡和编制资产负债表的理论依据 总结一下经济业务的类型 资产和权益同时增加 总额增加 资产和权益同时减少 总额减少 资产内部有增有减 总额不变 权益内部有增有减 总额不变 16 例 某公司的期初财务状况如下 资产 负债 所有者权益库存现金1200短期借款148000实收资本280000银行存款240000应付账款96000资本公积8200应收账款94000长期借款50000盈余公积100000原材料49000固定资产186000无形资产112000合计6822002940003882001 长江公司收到B公司投入资金100000元 款已存入银行 2 长江公司向银行借入3个月期限的短期借款20000元 存入银行存款户 3 长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款20000元 4 长江公司因缩小规模 经批准减少注册资本50000元 以银行存款发还给投资者 5 长江公司向银行提取现金120000元 6 经批准长江公司将盈余公积80000元转增资本 7 长江公司向银行借入100000元直接用于归还拖欠货款 8 长江公司经与债权人协商并经有关部门批准 将所欠40000元应付账款转为资本 9 长江公司经研究决定 向投资者分配利润30000元 17 第二等式收入 费用 利润编制利润表的理论基础3 全部要素之间的关系资产 负债 所有者权益收入 引起资产增加和负债减少 费用 引起资产减少和负债增加资产 负债 所有者权益 收入 费用 例1 某企业9月初的资产总额60000元 负债总额25000元 9月份取得收入28000元 发生费用18000元 则9月末的所有者权益为 元 A 85000B 35000C 10000D 45000例2 会引起企业资产增加的是 A 盈余公积转增资本B 企业借入的资金C 资本公积转增实收资本D 企业接受捐赠例3 不会引起所有者权益发生变动的是 A 用盈余公积弥补亏损B 向投资者分配利润C 提取任意盈余公积D 提取法定盈余公积 18 4 会计要素的计量1 历史成本 取得或制造某财产物资时实际交易成本 不考虑以后价格波动 2 重置成本 按当前市场条件下 重新取得同样资产所需支付的现金 目前用于盘盈资产的计价 3 可变现净值 预计售价 进一步加工成本 预计销售费用 相关税费后的净值 不考虑资金时间价值情况下 预期净现金流入或流出 目前用于资产减值的计量 4 现值 对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 考虑货币时间价值的一种计量 用于非流动资产可收回金额的确认 5 公允价值 公平交易中 双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 用于交易性金融资产 可供出售金融资产的计量 19 5 对会计要素的具体内容进一步分类核算 资金运动的第三层次会计对象 会计要素 会计科目会计科目的设置原则 合法性 相关性 实用性按会计科目所属会计要素不同 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类按会计信息详细程度和统驭分 总分类科目 明细分类科目总分类科目 统驭控制明细类科目 补充说明例1 企业只能使用国家统一的会计制度的会计科目 不得自行增减或合并 例2 明细分类科目设置的越多越好 例3 下列属于成本类科目的是 A 生产成本B 主营业务成本C 制造费用D 销售费用 20 常用会计科目表 21 第三章会计凭证 起点环节 上 1 会计凭证概念记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 是登记账簿的依据 只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据 会计凭证按编制的程序和用途不同 分为原始凭证和记账凭证2 原始凭证在经济业务发生或完成时取得或填制的 最初证明 1 分类 a 按来源不同分 自制原始凭证收料单 领料单 借款单 报销单 出库单等外来原始凭证供货单位提供发票 收款单位收据 职工出差单据 银行结算凭证例 自制原始凭证是由企业财会部门自行填制的原始凭证 b 按填制手续和内容不同分 一次凭证收据 借款单 领料单 收料单 银行结算凭证 差旅费报销单累计凭证重复反映同类的经济业务限额领料单汇总凭证若干同类经济业务的原始凭证汇总一张凭证收料凭证汇总 工资结算汇总表 发料凭证汇总表 22 注 下列不是原始凭证 用工计划表 经济合同 银行存款余额调节表等 所有外来原始凭证为一次凭证 累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证 2 原始凭证基本内容 9点 凭证名称填制日期凭证编号接受单位的名称经济业务内容填制单位签章有关人员签章填制凭证单位名称凭证附件 清单 3 原始凭证填制要求记录要真实内容要完整手续要完备书写要清楚 规范编号要连续不得随意涂改 刮擦 挖补填制要及时 见教材1 7 注 外来原始凭证中发票一般由税务局统一印制 或有税务局批准由经营单位自行印制 在填制时加盖出具凭证单位的公章方有效 一式多联原始凭证 需用复写纸套写 4 原始凭证审核内容真实性 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性a 对符合要求的原始凭证 应及时编制记账凭证 23 24 b 对真实 合法 合理但内容不完整 计算有错误的原始凭证 应退回经办人员 由其将有关凭证补充完整 更正错误或重开后 再予以办理 C 对不真实 不合法的原始凭证 会计人员有权拒绝受理 并向单位负责人报告 注 原始凭证文字有错误的 由出具单位更正并加盖公章 金额有错误的 由出具单位重新开立 不得更正 例 企业接受的原始凭证有错误的 应采用的处理方法是 A 本单位代替出具单位进行更正B 退回出具单位 不予受理C 向单位负责人报告D 由出具单位重开或更正 25 第四章复式记账法1 复式记账法 单式记账法 对每一笔经济业务 用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 分类 增减记账法 收付记账法 借贷记账法2 借贷记账法记账符号 借 或 贷 取决于经济业务内容 会计科目的性质及结构 记账结构 借方贷方资产 费用的增加权益 收入的增加权益 收入的减少资产 费用的减少资产余额权益余额 一般的 余额方在增加方 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 注 损益类科目 期末无余额 余额需转入所有者权益 本年利润 26 资产类期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额权益类期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额例 以前述长江公司经济业务为例 1 编制会计分录 2 登记T型账户幻灯片15 27 3 会计分录账户之间必然发生的应借 应贷的关系 称为账户的对应关系 存在着对应关系的账户为对应账户 会计分录三要素 借贷方向 对应账户名称 应记金额分类 简单会计分录 一借一贷复合会计分录 一借多贷 一贷多借 多借多贷 不同类型经济业务合并编制NO 4 借贷记账法试算平衡根据会计恒等关系及借贷记账法记账规则 检查会计科目记录正确的方法 28 1 本期发生额平衡 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 理论依据 有借必有贷 借贷必相等 记账规则 2 余额平衡 全部账户借方期初余额合计 全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计 全部账户贷方期末余额合计 理论依据 资产 负债 所有者权益 会计恒等式 注 三栏平衡 并不能说明会计记录完全正确 有些错误不会影响平衡关系 漏记 重记 方向颠倒 错记会计科目 不平衡则说明会计科目记录肯定有错误 5 总分类与明细分类平行登记 依据相同 方向相同 期间相同 金额相同例1 总分类账与明细分类账平行登记中的 依据相同 是指 A 总分类账要根据明细分类账进行登记B 明细分类账要根据总分类账进行登记C 根据同一会计凭证进行登记D 由同一人要进行登记例2 平行登记中的期间相同 要求经济业务在登记总账的同一天登记相关明细账 29 第五章制造业主要经济业务举例1 款项及有价证券的收付 1 库存现金 2 银行存款 3 其他货币资金 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金 存出投资款 外埠存款 4 交易性金融资产 以交易为目的所持有的股票投资 债劵投资 基金投资 5 投资收益 确认的投资收益 投资损失及交易手续费用 举例 教材 30 2 财产物资的收发 增减和使用 1 材料购进采购成本 买价 采购费用a 在途物资 材料已采购但尚未运达或验收入库b 原材料 验收入库的材料或发出的材料c 应付账款 赊购供应商的货款d 应付票据 商业汇票 远期 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票e 应交税费 核算应交增值税 应交城建税 应交所得税等 注意标注明细 f 预付账款 资产类科目 按合同规定预付给供应商的款 举例 教材 31 例 某企业向A公司同时采购甲 乙两种材料 甲材料400千克 单价50元 买价20000元 增值税3400元 乙材料100千克 单价50元 买价5000元 增值税额850元 用银行存款支付甲 乙材料共同负担的保险费1000元 其余款项暂欠 保险费按重量比例分摊 则甲材料的实际成本为 A 20800B 24200C 23900D 5200 2 材料发出例 三江公司原材料明细账 数量金额式 32 a 先进先出法 先购入的货物先发出b 月末一次加权平均法 加权平均单价 期初存货成本 本期购入存货成本 期初存货数量 本期购入存货数量 本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单价期末结存存货成本 期初结存成本 本期购入存货成本 本期发出存货成本c 移动加权平均法 每购货一次 重新计算一次平均单价d 个别计价法 计算最为准确 工作量大e 账务处理 借 生产成本 生产产品耗用 制造费用 车间部门耗用 管理费用 行政部门耗用 贷 原材料 33 3 库存商品 产成品 生产完工并验收入库的产品成本 a 生产成本 生产产品的费用 余额 尚未完工在产品 计入资产类存货 b 制造费用 车间部门的费用 车间水电 折旧费 c 管理费用 行政部门的费用 筹建期间发生的开办费 公司经费 工会经费 董事会费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研发费 排污费 生产车间和行政部门发生固定资产修理费 d 主营业务成本 销售产品的成本 4 固定资产 余额 表示期末现有固定资产的原始价值 a 累计折旧 资产类 固定资产的调整账户固定资产原值 累计折旧 净值当月增加的固定资产 当月不提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计折旧年限固定资产月折旧额 年折旧额 12 注 折旧一般不直接计入生产成本 而计入制造费用 34 b 固定资产清理 资产类 因出售 报废 毁损 清理过程中发生的费用c 在建工程 基建工程 购入需要安装的设备d 营业外收入e 营业外支出3 债权 债务的发生和结算 1 应收及预付a 应收账款 赊销客户货款b 应收票据 银行承兑汇票和商业承兑汇票c 主营业务收入 商品销售收入 日常 d 其他业务收入 材料销售收入 出租收入e 预收账款 负债类 按合同规定向客户预收的款项f 其他应收款 个人借款 应收各种赔偿款g 资产减值损失 损益类企业计提的各项资产减值准备h 坏账准备 资产类无法收回的应收款 应收账款与其他应收款的调整账户 35 注 坏账损失直接转销法和备抵法 准则规定 备抵法 销货百分比法 账龄分析法 应收账款百分比法无法收回的应收款 企业应确认坏账损失 但应当注意 已确认的坏账 并不意味着企业放弃了其追索权 一旦重新收回 及时入账 当期应计提坏账准备 期末应收账款余额 坏账计提率 坏账准备 期末贷方余额 抵 或 坏账准备 期末借方余额 补 举例 某公司2010年期末坏账准备科目贷方余额2000元 年末应收账款余额80000元 计提比率0 5 若2010年期末坏账准备科目借方余额为2000元 其他不变 若2011年实际发生坏账损失4000元 年末应收账款余额100000元 2 应付账款 3 应付职工薪酬 应付职工工资 职工福利 不超过工资总额14 举例 4 应交税费 注 小规模纳税人销项税率为3 无可抵扣进项税额一般纳税人应交增值税 销项税额 进项税额 36 5 借款a 财务费用 损益类 利息收入 利息支出 银行手续费b 应付利息 负债类 按借款合同约定利率计算的应付未付利息 注 借款利息 筹建期间 管理费用 生产经营期间 财务费用 购建固定资产符合资本化条件 在建工程 达到预定使用状态后 财务费用4 资本的增减 1 实收资本 按章程规定 投资者投入的资本 2 资本公积 投资者出资额超过注册资本部分 3 无形资产 没有实物形态 但能长期使用的资产 专利权 土地使用权等 5 收入 成本和费用 1 产品成本计算生产成本明细账 多栏式 37 期初在产品成本 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本成本类计算 生产 科目 生产成本 制造费用a 直接材料10 23b 直接人工10 40 41c 制造费用10 23 27 40第一步月末 制造费用的归集与分配 制造费用余额月末结清为零 第二步月末 本月生产成本在完工产品和月末在产品之间分配 库存商品 生产成本 例 某企业某车间月初在产品成本2000元 本月耗用材料40000元 生产工人工资薪酬8000元 该车间管理人员薪酬4000元 车间水电费4000元 月末在产品生产成本4400元 厂部预付半年报刊费1200元 含本月 则该车间本月完工产品总成本为 元 A 56200B 58200C 53600D 53800 2 费用 营业外收支a 其他业务成本 损益类材料销售成本 出租成本b 销售费用 损益类销售环节发生费用包装费 广告费 运输费 商品维修费c 营业外收入 捐赠收入 政府补助 罚款收入 无需支付的应付账款等d 营业外支出 捐赠支出 罚款支出 滞纳金 非常损失等 38 6 财务成果的计算 1 本年利润借方贷方期末将主营业务成本 其他业务成本 期末将主营业务收入 管理费用 销售费用 财务费用 营其他业务收入 营业外收入业外支出 所得税费用转入转入自年初至本期末累计发生自年初至本期末累计发生的净亏损数额的净利润数额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出所得税费用 应纳税所得额 25 净利润 利润总额 所得税费用 注 a 月末 损益类科目全部结清为零b 年末 本年利润 转入 利润分配 未分配利润 账户 该账户结清为零 39 例 10月31日 某企业 本年利润 账户有借方余额98000元 表示 A 该企业1月1日至10月31日累计实现的净利润B 该企业10月份实现的净利润C 该企业1月1日至10月31日累计发生的净亏损D 该企业10月份发生的净亏损 2 利润分配年初未分配利润 以前年度 当年实现的净利润 本年度净利润OR净亏损 可供分配的利润 提取盈余公积 投资者分配利润 年末未分配利润 截止到本年度末 a 盈余公积 从净利润中提取的储备资金用途 弥补公司亏损 扩大生产经营 转增公司资本 40 b 应付股利 经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利c 利润分配明细科目 未分配利润 法定公积金 应付现金股利借方贷方年末 本年利润转入的净亏损年末 本年利润转入的净利润本年度净利润分配余额 历年累计未弥补净亏损余额 历年累计未分配净利润年终结账后 除 未分配利润 明细账外 该账户其他明细账无余额 举例 41 第五章会计凭证 起点环节 下 1 记账凭证根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类 并据以确认会计分录分类 1 按内容分 注 a 同一经济业务中 既有现金或银行存款的收付业务 又有转账业务时 应相应填写收 付款凭证和转账凭证 b 对于经济业务较少的单位 可用通用记账凭证 其格式与转账凭证基本相同 42 例1 李某出差归来报销差旅费980元 冲销借款1000元 余款20交回 会计应该如何填写凭证 例2 下列单据中 经审核无误后可以作为编制记账凭证依据的是 A 工资计算表B 运费发票C 银行进账单D 银行对账单 2 按填列方式分复式凭证 全部在一张记账凭证中反映单式凭证 每一张凭证上 只填列一个会计科目和金额例 单式凭证适用于单式记账法 2 记账凭证的基本内容记账凭证名称填制日期 记账日 记账凭证编号经济业务摘要涉及会计科目和记账方向金额记账标记所附原始凭证张数相关人员签章3 记账凭证的编制要求 1 内容必须完整 2 连续编号 一笔经济业务需填写2张以上记账凭证的 采用分数编号法 43 3 书写清楚 规范 4 根据每一张原始凭证填制 或根据若干同类原始凭证汇总编制 5 除期末结账和更正错账外 其余记账凭证均要有附件如果一张原始凭证需要填写两张记账凭证 未附原始凭证的记账凭证上应注明原始凭证在某张记账凭证之后 以便查阅 6 记账凭证发生错误 应重新填列 若已经登记入账 应编制红字凭证冲销 7 记账凭证空白部分应注销4 记账凭证的审核内容只有经过审核无误的记账凭证 才能据以登记账簿内容真实 项目齐全 科目正确 金额正确 书写正确例1 在填制记账凭证时 错误做法是 A 编制复合会计分录B 将不同类型业务的原始凭证合并编制一张记账凭证C 更正错账的记账凭证可以不附原始凭证D 从银行提取现金 只填制现金收款凭证 44 5 会计凭证的传递会计凭证从取得或填制到归档保管过程中 在单位内部相关部门和人员传递过程6 会计凭证的保管 1 定期装订成册 防止散失 从外单位取得的原始凭证遗失时 应取得原签发单位该有公章的证明 并注明原始凭证的号码 金额 内容等 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批准后 才能代作原始凭证 若确实无法取得证明的 则由当事人写明详细情况 经上述批准后 代作原始凭证 2 会计主管人员 保管人员应在封面签章 3 原始凭证不得外借 有特殊需要使用时 经单位会计机构负责人 会计主管人员批准 可以复印 4 严守保管期限 期满前不得任意销毁 45 第六章会计账簿 中心环节1 账簿的含义具有一定格式的账页组成 以经过审核的会计凭证为依据 全面 系统 连续的记录经济业务 2 账户根据会计科目设置 具有一定格式和结构 分类反映会计要素的增减变动情况和结果的载体 账簿只是一个外在形式 账户才是真实内容 1 账户的四个金额要素 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额本期增加额 减少额 是动态指标 期初 期末余额 是静态指标例 会计科目是 A 报表的项目B 会计的内容C 账户的名称D 会计的对象 2 账户的基本结构 账户名称 经济业务日期 凭证编号 经济业务摘要 增减金额 余额等 46 3 分类a 按用途分 序时账簿 也称日记账 按经济业务时间顺序逐日逐笔填写在我国 一般设置库存现金日记账 银行存款日记账分类账簿 是编制会计报表的主要依据如 总分类账 明细分类账备查账簿 辅助账簿 表外账簿例1 企业的序时账簿和分类账簿必须采用订本式账簿 例2 序时账和分类账所核算的资料是编制会计报表的主要依据 b 按外形特征分 订本式账簿如 总账 现金 银行存款账活页式账簿如 各种明细账卡片式账簿在我国 一般用固定资产核算 可跨年度长期使用例 订本账不可随意抽换账页 活页账可以任意抽换账页 并不需装订 c 按账页格式分 两栏式账簿 借 贷两栏 三栏式账簿 借 贷 余三栏 如 日记账 总账 资本 债权 债务明细账 47 多栏式账簿 如 收入 成本费用明细账 现金及银行存款日记账 蓝 红 注 按借贷两方分别设置 如本年利润 应交税费数量金额式账簿 如 原材料 库存商品 产成品明细账 平行式 又叫横线登记式 如 在途物资 应收票据 一次性备用金明细账 3 账簿的基本内容封面 扉页 账页例1 不需要在会计账簿扉页上填写的是 A 账簿页数B 记账人员C 账户名称D 启用日期例2 账页包括的内容是 A 账户名称B 起止页次C 摘要栏D 总页次和分页次4 账簿的启用与记账规则 1 账簿的启用 账簿启用登记表 2 记账规则a 以审核无误的会计凭证为依据 b 登记完毕 用 表示已登记入账余额结平用 平 或 0 c 账簿书写 靠紧底线 上面留有适当空格 一般应占格距的1 2 48 d 记账时使用蓝黑墨水或碳素墨水书写 不得使用圆珠笔或铅笔书写 e 红笔使用在特殊情况 按照红字冲账的记账凭证 冲销错账 在不设借贷栏的多栏式账页中 表示减少数 在三栏式账页 未列明余额方向 在余额栏登记负数余额 结账时划线用 f 不得跳行 隔页 如果发生跳行 隔页 空行空页应划线注销 并由记账人员签名 订本式账簿和活页式账簿均不得任意抽换账页 g 凡需要结出余额的账户 结出余额 表明余额方向 没有余额的 标注 平 并在余额栏用 0 表示 库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 h 账页记满时 应办理转页手续 承前页 过此页见教材 i 总账和明细账应当定期打印 输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印现金日记账和银行存款日记账 并与库存现金核对无误 例 对需要结计本年累计发生额的账户 结计 过次页 的本页合计数应为年初起至本月末止的累计数 49 注 a 明细账登记一般以记账凭证为依据 也可以原始凭证或原始凭证汇总表为依据 b 固定资产 债权债务明细账应逐日逐笔登记 库存商品 原材料 库存商品 收入 费用 成本明细账可以逐笔 也可定期汇总登记 c 总分类账和明细分类账通过审核后 期初余额 本期发生额 期末余额 不相符 说明记账一定有错误 如果相符 一般来说记账是正确的 例1 在账簿记录中 能用红色墨水书写的有 A 结账B 改错C 注销空行 空页D 冲销账簿记录例2 登记账簿时 正确做法有 A 字或数字的书写必须占满格B 写可以使用蓝黑墨水 圆珠笔或铅笔C 红字冲销错误记录D 生的空行 空页一定要补充书写5 错账的查找 1 全面检查 顺查和逆差 常用 2 局部检查 差数法 根据错账差数查找重记或漏记尾数法 检查角 分 50 除二法 账簿记反方向造成的错账除九法 数字写小 300写成30 数字写大 40写成400 数字颠倒 8714写成8174 6 错账的更正 1 划线更正法 在结账前 发现账簿记录中文字或数字有笔误 而记账凭证无误 全部划线注销 2 红字更正法 a 全部冲销 在记账后 发现记账凭证科目错误 使账簿记录错误 用红字冲销 b 局部冲销 在记账后 发现记账凭证科目无误 只是所记金额 实际金额 使账簿记录错误 多记 3 补充登记法 在记账后 发现记账凭证科目无误 只是所记金额 实际金额 使账簿记录错误 少记 例 收回货款1500元存行 凭证误写为15000元 并已入账 正确的方法是 A 采用划线更正B 用蓝字借记银行存款贷记应收账款C 用蓝字借记应收账款贷记银行存款D 用红字借记银行存款贷记应收账款 51 7 对账账证核对账账核对 内部 总账和日记账 总账和明细账 会计部门物资账与财产保管 使用部门明细账核对账实核对 外部 财产物资账面数与实有数核对 库存现金账面数与实有数核对 银行存款账面数与对账单核对 债权债务账簿与对方单位核对例1 企业将银行对账单与银行存款日记账核对 属于账实核对 例2 会计部门将材料明细账同仓库保管员登记的材料明细核对 属账实核对 8 结账 1 本期发生经济业务全部入账 按照权责发生制要求 合理确定本期收入 费用 2 损益类科目转入 本年利润 结平所有损益类科目 3 结算资产 负债 所有者权益发生额及余额 并结转下期 4 本月合计 本年累计 1 11月划单通栏红线 本年累计 1 12月划双通栏红线 5 年终 除固定资产明细账 备查账等少数账簿可以跨年使用 其他必须要更换新账簿 切忌跨年使用 新旧账簿的更换 无需编制记账凭证 旧账交总账会计1年 52 第七章财产清查 账实相符 1 分类 1 按清查范围分 全面清查 内容多 范围广 年终决算前 单位撤销 分立 合并或改变隶属关系 中外合资 国内联营企业股份制改制前 全面资产评估 单位主要负责人调离局部清查 内容少 范围小 流动性较大的物资如 原材料 在产品等 除年终决算前进行盘点外 年内还应进行定期盘点或抽查 注 对库存现金应该日清月结 对银行存款和银行借款 每月同银行核对1次对贵重物资 每月清查1次对债权债务 年度内同有关单位至少核对1 2次 2 按时间分 定期清查 年末 季末 月度末 不定期清查 全面 局部均可 a 更换财产物资和现金保管人员b 发生自然灾害或意外损失c 上级 财政 税务 银行等 进行检查时d 会计主体发生变更或改变隶属关系时 53 2 财产清查的常用方法 1 实地盘点法 2 技术推算法 适用 数量大 清点困难 不便于计量 如 露天堆放的沙石 注 进行盘点时 实物保管人员必须在场并参加盘点 但不宜承担财产清查全部工作 财务部门会根据 盘存单 与账面余额核对 并填制 实存账存对比表 调整账簿的重要原始凭证 3 银行存款清查对账单法 银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 查明有无未达账项和错账 未达账项 一方已经入账 而另一方尚未入账 记账时间不一致 例 10年12月31日 银行存款日记账余额81778元 银行对账单余额89332元 下列调整事项 编制 银行存款余额调节表 1 28日 为支付职工差旅费开出现金支票11220元 持票人未到银行取现 2 29日 收到购买单位转账支票一张18854元 已开具存款单 但银行未入账 3 30日 因经济纠纷 银行代扣违约罚金2460元 企业未接到通知 4 31日 银行计算企业存款利息17648元 已计入存款户 企业尚未接到通知 54 银行存款余额调节表 注 1 调整后双方余额相等 说明双方记账基本正确 这个相等的金额 表示企业可动用的银行存款实有数 若不符 则一方或双方存在记账错误 应进一步检查 2 银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据 待票证到达后再进行处理 例 银行日记账余额56000元 调整前银行已收 企业未收款2000元 企业已收 银行未收1200元 银行已付 企业未付3000元 则调整后余额为 元A 56200B 55000C 58000D 512004 往来款项清查的方法发询证函编制 往来款项对账单 55 5 存货的盘存制度期初存货 本期购进存货 本期发出存货 期末存货 56 6 财产清查的处理盘盈 实 账 盘亏 实 账 待处理财产损溢 年终前 结清 57 第八章财务会计报告 最终环节1 财务会计报告概念对外提供反映单位某一特定日期的财务状况 某一会计期间的经营成果 现金流量的文件 为投资者 债权人 政府及相关机构 单位管理人员社会公众等使用者提供会计信息 1 资产负债表某一特定日期财务状况 2 利润表一定期间经营成果 获利能力 3 现金流量表一定期间现金净流量 4 所有者权益变动表构成所有者权益各组成部分当期的增减变动 5 附注报表中的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示的项目2 分类按所反映的经济内容分 静态报表 资 动态报表 如 利 现 按编报的时间分 中期财务会计报告 三表一注 年度财务会计报告按报送对象分 内部报表外部报表按编制单位不同分 个别报表合并报表 58 3 编制要求真实可靠 相关可比 全面完整 编报及时 便于理解单位对外报送财务报告 由单位负责人 主管会计工作负责人 总会计师 会计机构负责人签名并盖章 有些单位还应由中国注册会计师审查并出具审计报告 4 资产负债表财务状况 静态分析偿债能力了解投资者在资产中的份额 59 1 理论依据资产 负债 所有者权益 2 报表格式 报告式和账户式 我国 左边 资产方 按资产流动性大小排列右边 权益方 按求偿权先后顺序排列 3 编制说明 年初数 上年12 31数字 期末数 月末 季末 年末数 a 根据总账科目的期末余额直接填列交易性金融资产 应收票据 应收股利 短期借款 应付票据 应付利息 应交税费 应付职工薪酬 其他应付款 实收资本 资本公积 盈余公积等资产类项目 根据总账科目借方余额填列权益类 根据总账科目贷方余额填列 注 若出现相反方向余额 坏账 折旧 跌价 减值 以 号填列 b 根据总账科目的期末余额分析填列 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 存货 在途物资 原材料 生产成本 制造费用 库存商品 周转材料 委托加工物资 存货跌价准备 固定资产 固定资产 累计折旧 未分配利润 本年利润余额 贷 未分配利润余额 贷 借 60 例 某企业08 08原材料账户期末余额为200000元 库存商品账户期末余额240000元 生产成本账户期末余额60000元 存货跌价准备账户期末余额10000元 固定资产账户期末余额400000元 本月资产负债表中 存货 期末金额为 A 430000B 440000C 490000D 890000c 根据有关总账所属明细账的期末余额计算填列应收账款 应收账款明细账期末借方余额 预收账款明细账期末借方余额 坏账余额预收账款 预收账款明细账期末贷方余额 应收账款明细账期末贷方余额应付账款 应付账款明细账期末贷方余额 预付账款明细账期末贷方余额预付账款 预付账款明细账期末借方余额 应付账款明细账期末借方余额例1 预付账款所属明细科目期末有贷方余额 在资产负债表应收账款项目填列 例2 某企业 应收账款 明细账借方余额合计为140000元 贷方余额合计为36500元 预收账款 明细账贷方余额为80000元 借方余额合计为20000元 坏账准备 贷方余额为340元 则资产负债表的 应收账款 项目应是 A 140000B 103160C 159660D 123500d 长期项目中应扣除一年内到期部分 一年内到期的非流动资产 非流动负债 61 5 利润表经营成果 动态分析获利能力了解投资者投入资本的保值增值 62 1 理论依据收入 费用 利润 2 报表格式 单步式和多步式 我国 3 编制说明 上期金额 根据上年该期利润表 本期金额 所列数