税法题,考试常出的类型.doc

第一题委托加工业务的税收筹划技巧一、筹划原理我国现行消费税税法规定，工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算缴纳消费税。工业企业接受其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳的增值税，税率为6。虽然工业企业制造出同样的产品，如属受托加工则比自制负税轻。因此，一些企业为了减轻税收负担，在自制产品和受托加工产品之间合理筹划。比如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义转入往来账。待产品生产出来后，不做产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时，就以购贷方的名义进料。同样，某些委托加工企业为达到“避高就低”少交税的目的，采用减少中间纳税环节，来达到避税的目的。二、案例分析案例1A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元。加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30，卷烟消费税税率50。方案一：委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。在这种情况下：A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格（100十75）（1-30）250（万元）应缴消费税2503075（万元）A厂销售卷烟后，应缴消费税：70050-75275（万元）A厂的税后利润（所得税税率33）：（700-100-75-75-95-275）（1-33）53.6（万元）方案二：委托加工的消费品收回后，直接对外销售。如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元。加工完毕，运回A厂后，A厂的对外售价仍为700万元。A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（100十160）（1-50）50260（万元）由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：（700-100-160-260）（1-33）120.6（万元）方案三：如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加上成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。有关计算如下：应缴消费税70050350（万元）税后利润（700-100-175-350）（1-33）756750.25（万元）三、结论与启示（1）比较方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多67万元。即使后种情况A厂向B厂支付的加工费近似于前者之和170万元（75万元十95万元），后者也比前者税后利润多。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向受托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其赢利无关，只有收取的加工费与其赢利有关。（2）比较方案一、二和方案三。从中可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。（3）委托加工与自行加工的税负分析。委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求赢利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目；因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，因此，纳税人可以进行税收筹划。尤其是利用关联方关系，压低委托加工成本，达到税收筹划目的。即使不是关联方关系，纳税人也可以在估算委托加工成本上、下限的基础上，事先测算企业税负，确定委托加工费的上限，以求使税负最低，利润最多。（4）注意委托加工产品与自制产品的区别。为堵塞漏洞，国家通过严格立法，对委托加工产品与自制产品进行区别。税法明确规定：委托加工产品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的产品，对由受托方提供原材料或受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论企业在财务上是否作销售处理，均应按销售自制产品缴纳消费税。所以，在避税筹划过程中，应周密筹划，研究税法，不要违反税法，否则不仅达不到避税的目的，而且还将带来严重的后果，适得其反 第二题【典型例题】某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：(1)取得产品销售收入4000万元;(2)发生产品销售成本2600万元;(3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元);管理费用480万元(其中业务招待费25万元);财务费用60万元;(4)销售税金160万元(含增值税120万元);(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元);(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。【正确答案】(1)会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(万元)(2)广告费和业务宣传费调增所得额=650-400015%=650-600=50(万元)(3)业务招待费调增所得额=25-2560%=25-15=10(万元)40005=20万元2560%=15(万元)(4)捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4(万元)(5)工会经费应调增所得额=5-2002%=1(万元)(6)职工福利费应调增所得额=31-20014%=3(万元)(7)职工教育经费应调增所得额=7-2002.5%=2(万元)(8)应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4万元(9)2011年应缴企业所得税=172.425%=43.1万元第三题第三节账务调整的基本方法（本章重点）一、账务调整的作用二、账务调整的原则账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。账务处理的调整要与会计原理相符合。调整错账的方法应从实际出发，简便易行。三、账务调整的基本方法（熟悉）（一）红字冲销法适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。（二）补充登记法适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。（三）综合账务调整法一般适用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。该方法主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整本年利润账户。四、错账的类型及调整范围（掌握，重点）根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。但总的原则是：错账调账正确的分录。根据正常会计核算调账，采用红字调整法、补充登记法、综合调整法予以调整。错账类型调账方法当期错账一般情况按月结转利润在本月内发现的错账，调整错账本身即可。在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。【例题1】（简答）某市稽查局2011年年底对本市一企业2011年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了其他业务收入账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了营业外收入账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在其他应付款账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租3 000元，共计收入36 000元，全部挂在其他应付款-某服装店账户上。四间门面房上半年已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。请作出相关的账务处理。正确答案（1）确认收入借：其他应付款36 000贷：其他业务收入36 000应补营业税36 0005%1 800（元）应补城建税1 8007%126（元）应补教育费附加1 8003%54（元）应补房产税36 00012%3 600720（元）应补印花税36 000136（元）（2）补提营业税、城建税、教育费附加借：营业税金及附加1 980贷：应交税费-应交营业税1 800-应交城建税126-应交教育费附加 54（3）补提房产税、印花税借：管理费用756贷：应交税费-应交房产税720银行存款 36上一年度错账对上年度税收发生影响的在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。在上一年度决算报表编制之后发现的：对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整。不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。第四题1.某综合性贸易公司为增值税一般纳税人，2010年5月发生以下业务：（1）进口一批货物，关税完税价格180万元，关税税率10%；支付海关地运往本公司运费8万元、装卸费用和保险费用3万元，取得运输企业发票；本月售出70%，取得不含税销售收入 200万元。（2）接受甲企业投资一批经营用钢材，收到增值税专用发票上注明价格为30万元，发票已经税务机关认证。（3）销售代销货物一批，开具普通发票上注明销售额23万元，向购买方收取送货运费0.4万元，向委托方收取代销手续费2万元。（4）将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。（5）本月购进生产经营用电、煤取得各销售单位增值税专用发票上注明的价款分别为18万元和6万元，另从自来水公司购进自来水，取得增值税专用发票上注明价款15万元。发票均已经通过税务机关认证。（6）赊销方式销售产品一批，不含税价款50万元，合同约定15天后购货方付款，如果逾期一天违约金为1000元，购货方逾期7天才付款。（7）发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木成本为25万元，全部被盗，成本中运费占成本的8%。（8）半年前售出一批货物，因购货方（某农机厂）一直拖欠货款，双方同意债务重组，本企业应收货物价款30万元，增值税5.1万元。债务重组中，农机厂以两台总价值28万的收割机抵偿债务，并开具了普通发票。本企业又这将两台农机转售给某农场，取得全部转售收入29万元。（9）从某供货商处取得上月已销纺织品的返利收入10万元。（10）销售一台2009年1月购入的设备，原值15万元，已提折旧0.3万元，销售时开具普通发票上注明价款14万元。要求：（1）计算进口货物进口环节增值税。（2）计算当月发生的各项业务各自的销项税、进项税或进项税转出额。（3）计算该企业当月应纳增值税额。 答疑编号10223281正确答案（1）计算进口货物进口环节增值税=（180+18010%）17%=33.66（万元）（2）计算该企业当月发生的各项业务各自的税务处理：业务（1）：国内销售的销项税额=20017%=34（万元）可以抵扣的进项税额=33.66+87%=34.22（万元）业务（2）：接受投资经营性货物，准予以票扣税，进项税额=3017%=5.1（万元）业务（3）：销售代销货物，应视同销售，销售额中不包含向委托方收取的手续费销项税额=（23+0.4）（1+17%）17%=3.4（万元）向委托方收取手续费应纳营业税=25%=0.1（万元）业务（4）：将购买的货物赠送他人，属于视同销售行为；而将购买的货物用于非应税项目，属于不得抵扣的进项税，应按成本价作进项税额转出。销项税额=（23+0.4）（1+17%）17%=1.02（万元）进项税转出额=3010%17%=0.51（万元）业务（5）：购进生产经营用水、电、煤准予抵扣进项税，但从自来水公司购入自来水是按6%简易办法征税货物。 进项税额=156%+1817%+617%=0.9+3.06+1.02=4.98（万元）业务（6）：赊销和分期收款销售货物，以合同约定日期为纳税义务发生时间，逾期违约金属于价外收入。销项税额=50+0.17（1+17%） 17%=8.60（万元）业务（7）：进项税额转出额=2592%（1-13%）13%+258%（1-7%）7%=3.44+0.15=3.59（万元）购进货物发生非正常损失，原抵扣的进项税额不得抵扣。进项税额转出时，原抵扣的运费的进项税也要一并转出；从林场购进的原木为免税农产品。业务（8）：债务重组中，抵债抵入的货物未取得增值税