金融企业信托业务的会计核算方法.doc

金融企业信托业务的会计核算方法来源：信托产品 金融企业会计制度第一百五十六条规定，“信托投资公司的自有资产与信托资产应分开管理，分别核算。信托投资公司管理不同类型的信托业务，应分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理”。 一、信托业务会计核算的特点 (一)信托资产不属于信托公司的资产和负债 信托资产是指信托投资公司因接受信托而取得的财产，以及因信托资产的管理、处分或者其他情形而取得的财产。金融企业会计制度第一百五十五条规定，“信托资产不属于信托投资公司的自有财产，也不属于信托投资公司对受益的人负债。信托投资公司终止时，信托资产不属于其清算资产”。这一规定与过去信托投资公司会计实务处理不一致。过去，信托存款是信托投资公司的负债，发放信托贷款是信托投资公司的资产，两者都计入信托投资公司的资产负债表。关闭时信托资产与负债参与信托投资公司的清算。 (二)信托资产与自有资产分开管理和分别核算 金融企业会计制度第一百五十六条规定，“信托投资公司的自有资产与信托资产应分开管理，分别核算。信托投资公司管理不同类型的信托业务，应分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理”。 (三)信托资产运用和来源应进行明细核算 金融企业会计制度第一百五十七条规定，“信托投资公司对不同信托资产来源和运用，应设置相应会计科目进行核算反映，来源类科目应按类别、委托人等设置明细账。运用类科目应按其类别、使用人和委托人等设置明细账。信托投资公司对信托货币资金应设置专用银行账户予以反映”。 二、信托资产来源的核算 (一)信托资产来源的内容 金融企业会计制度第一百五十八条规定，信托资产来源分为短期信托资产来源、长期信托资产来源。 短期信托来源是指不超过一年的信托资产来源，包括应付信托账款、代扣代缴税金、待分配信托收益、应付受托人收益及应付其他受益人款项等。 长期信托资产来源是指一年期以上的信托资产来源，包括资金信托、财产信托、财产权信托、公益信托、投资基金信托、有价证券信托等。 (二)信托资产来源的会计核算 1.资金信托 资金信托是委托人将自己无法或者不能亲自管理的资金以及国家有关法规限制其亲自管理的资金，委托信托投资公司按照约定的条件和目的，进行管理、运用和处置。 信托投资公司接受资金信托时，按实际收到的金额，借记“信托货币资金”科目，贷记“资金信托”科目。 终止资金信托时，按向委托人支付的金额贷记“信托货币资金”科目，按原收到委托人信托资金的金额，借记“资金信托”，其差额借记“应付受托人收益”等科目。 资金信托应按信托人进行明细分类核算。 2.财产信托 财产信托是委托人将自己的动产、房产、地产以及版权、知识产权等财产、财产权、委托信托投资公司按照约定的条件和目的，进行管理、运作和处置。 信托投资公司办理财产信托时，按实际接受信托资产的价值，借记“信托财产”等有关资产科目，贷记“财产信托”、“财产权信托”科目。 终止财产信托时，按向委托人退回信托资产的价值，借记“财产信托”、“财产权信托”科目，贷记“信托财产”等有关资产科目。 如果向委托人支付信托收益，借记“应付受托人收益”等科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 财产信托应按委托人、财产种类进行明细分类核算。 3.投资基金信托 投资基金信托是信托投资公司受托经国家有关法规允许从事的投资基金业务。 信托投资公司经批准办理投资基金信托时，借记“信托货币资金”科目，贷记“投资基金信托”科目。 信托投资公司终止投资基金信托时，按实际支付的金额贷记“信托货币资金”科目，按原接受的金额借记“投资基金信托”科目，其差额借记“应付受托人收益”等科目。 投资基金信托应按基金种类进行明细分类核算。 4.公益信托 公益信托是信托投资公司为公益目的而设立的信托，公益项目包括救济贫困，扶助残疾人，发展教育、科技、体育、文化、艺术事业，发展医疗卫生事业、维护生态环境，发展其他有利于社会的公共事业。 信托投资公司办理公益信托业务时，应实际收到的金额或财产价值，借记“信托货币资金”等有关资产科目，贷记“公益信托”科目。 公益信托应按信托类别、委托人进行明细分类核算。 三、信托资产运用的核算 (一)信托资产运用的内容 金融企业会计制度第一百五十九条规定，信托资产运用分为短期信托资产运用、长期信托资产运用。 短期信托资产运用是指不超过一年的信托资产运用，包括信托货币资金、拆出信托资金、短期信托贷款、短期信托投资、信托财产等。 长期信托资产运用是指一年期以上的资金运用，包括长期信托贷款、长期信托投资、信托租凭财产等。 (二)信托资金运用的会计核算 1.信托贷款 信托贷款包括长期信托贷款和短期信托贷款。短期信托贷款是指期限不超过一年的信托贷款;长期信托贷款是指一年期以上的信托贷款。 发放信托贷款时，首先要由借款人提出申请，信托投资公司对借款理由、项目及还款能力等进行审查，对符合贷款原则、条件的，与借款人签订贷款合同，并由借款人填写借款单据提交信托投资公司办理贷款发放手续。 信托投资公司将发放的贷款通过开户银行转入借款人存款账户，其会计分录为，借记“长期信托贷款”、“短期信托贷款”科目，贷记“信托货币资金”科目。 收到借款人支付的利息时，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托贷款利息收入”科目。 贷款到期时，信托投资公司收回贷款，借记“信托货币资金”科目，贷记“长期信托贷款”、“短期信托贷款”科目。 信托贷款应按借款人进行明细核算。 2.信托投资 信托投资包括短期信托投资和长期信托投资。短期信托投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的信托投资，包括股票、债券、基金等。长期信托投资是指短期信托投资外的信托投资，包括股权投资、债权投资等。 信托投资公司发生信托投资时，按实际支付的款项和相关费用金额，借记“长期信托投资”、“短期信托投资”等有关资产科目，贷记“信托货币资金”科目。 信托投资公司收到股息、债券利息时，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托投资债券利息收入”、“信托投资股利收入”等科目。 信托投资公司出售信托投资时，按所收回的资金借记“信托货币资金”科目，按信托投资账面价值，贷记“长期信托投资”、“短期信托投资”等科目，其差额记“信托投资股票差价收入”、“信托投资债券差价收入”账户，获得信托投资收益记入贷方，发生信托投资损失记入借方。 3.信托租赁财产 信托投资公司发生信托租赁业务时，借记“信托租赁财产”科目，贷记“信托财产”科目。 取得租金收入时，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托租赁收入”科目。 信托租赁业务终止时，借记“信托财产”科目，贷记“信托租赁财产”科目。 信托租赁财产应按租赁财产和承租人进行明细核算。 4.拆出信托资金 信托投资公司拆出信托资金时，借记“拆出信托资金”科目，贷记“信托货币资金”科目。 收到的资金拆出利息，借记“信托货币资金”科目，贷记“拆出信托资金利息收入”科目。 收回拆出信托资金时，借记“信托货币资金”科目，贷记“拆出信托资金”科目。 拆出信托资金应按拆入单位进行明细核算。 四、信托损益的核算 (一)信托收入的核算 信托收入包括信托投资股票差价收入、信托投资债券差价收入、信托投资债券利息收入、信托投资股利收入、信托贷款利息收入、拆出信托资金利息收入、信托租凭收入等。信托投资公司发生信托收入时，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托收入”科目。 信托收入应按委托人和收入类别(信托投资股票差价收入、信托投资债券差价收入、信托投资债券利息收入、信托投资股利收入、信托贷款利息收入、拆出信托资金利息收入、信托租凭收入等)进行明细核算。 (二)信托费用的核算 金融企业会计制度第一百六十条规定，“因办理某项信托业务而发生的费用，可直接归集于该项信托资产的，由该项信托资产承担;不能直接归集于该项信托资产的，由信托投资公司承担”。 发生的由信托资产承担的费用，借记“信托费用”科目，贷记“信托货币资金”等科目。 信托费用应按委托人和信托费用类别等进行明细核算。 (三)信托损益的结转 期末，信托收入和信托费用转入信托损益科目，会计分录为：借记“信托收入”科目，贷记“信托损益”科目;借记“信托损益”科目，贷记“信托费用”科目。 金融企业会计制度第一百六十一条规定，“信托业务产生的收益，在未给受益人和受托人分配之前，应在待分配信托收益中核算”。因此，期末，信托投资公司应将信托收益结转为待分配信托业务收益，其会计分录为，借记“信托收益”科目，贷记“待分配信托收益”科目。 (四)信托业务赔偿 金融企业会计制度第一百六下三条规定，在从事信托业务时，有下列情况使受益人或公司受到损失的，按以下方式处理： 1.属于信托公司违反信托目的，违背管理职责、管理信托事