财经法规与会计职业道德讲义.doc

第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成构成成分制定发布机关代表作地位会计法律全国人民代表大会及其常务委员会会计法、注册会计师法“法”最高会计行政法规国务院企业财务会计报告条例总会计师条例“条例”次之国家统一的会计制度会计部门规章国务院财政部门 “办法”+基本准则或者是“国务院第号令”颁布次之会计规范性文件企业会计准则第l号存货等38项具体准则及其应用指南、企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、“准则”、“制度”次之地方性会计法规省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会湖南省实施（中华人民共和国会计法）办法“省（市）实施办法”最低注册会计师法颁布于1993年会计法颁布于1985年于1999年修订第二节 会计工作管理体制国务院财政部门主管全国的会计工作（6大部门）财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管内容县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作1、会计行政管理 原则：统一领导，分级管理 1、会计准则及相关标准规范的制定和实施职能 2、会计市场管理3、会计专业人才评价4、会计监督检查（信息+执业质量）会计工作管理体制 会计行业协会 1988 2、自律管理 会计学会 1980单位负责人对会计资料的真实性完整性负责 基本会计岗位3、单位会计工作管理 会计岗位 电算化会计岗位 会计岗位的内部牵制制度 级别形式科目年限初级闭卷初级会计实务，经济法1中级闭卷中级会计实务，经济法，财务管理2高级开卷，考评结合高级会计实务3 财政部门制定国家统一会计制度，国务院有关部门制定特殊行业制度报财政部审核批准，中国人民解放军总后勤部制定军队制度报备案。事务所经省级以上人民政府财政部门批准，代理记账机构经县级以上人民政府财政部门批准设立出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作会计工作相关人员因应该知道而不知道国家统一的会计制度而造成会计行为违法，同样要承担法律责任。第3节 会计核算会计工作的核心会计核算是会计工作的基础，过程主要包括取得和填制会计凭证，登记会计账簿、编制财务报告等。这节把会计核算所有接触到的流程基本有一个介绍。作为会计人员我们对于核算的流程要有一个很明确的了解。 必须有账 1、依法设账 账要合法 核算依据 不得私设账1、总体要求 2、依据实际发生的经济业务核算 对会计资料的基本要求：真实完整、方法正确、文字正确、软件合法原始凭证 （登记账簿的原始依据） 用途不同 分类 记账凭证 填制方法不同 2、会计 （登记账簿的直接依据） 凭证 反映经济内容 要素 P19P20 填制/保管要求 P19P20 3、会计账簿 规则：逐项登记、连续登记、定期结余、账簿更正、及时对账、定期结账4、财务会计报告 要求：一般公司3报（股份公司4报）、真实完整、一致、签名并盖章、审计、及时更正 5、会计档案 范围，种类，归档，保管期限，销毁6、会计年度、方法、本位币原始凭证无会计科目无接收凭证单位签章原始凭证审核要求：不真实不合法 上报单位负责人 内容错误 退回 金额错误 退回重开 原始凭证外借不得外借，经本单位会计机构负责人批准可以复制。原始凭证丢失若是从外单位取得的，当取得外单位盖有公章的证明由经办单位会计机构负责人和单位负责人批准课代做原始凭证；若确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。对外提供的财务会计报告由单位负责人（包括主管会计工作的负责人）、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案的保管各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由财务会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。档案部门接收保管的会计档案，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。会计档案外借会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，经批准，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。会计档案的销毁会计档案保管期满需要销毁的由本单位档案部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。 监销：一般单位 档案机构和会计机构 主管部门 同级的财政和审计部门 财政部门 同级的审计部门第4节 、会计监督 内部监督：单位负责人、职业道德约束 外部监督：社会监督、政府监督 主体：单位的会计机构和会计人员 对象：单位的经济活动 1、单位内部会计监督 要求：职责明确，重大事项，财产清查，内部审计 职责：依法，监督 主体（6个）：财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管2、国家监督 对象：会计行为和会计资料会计监督 主要内容：依法设账，真实完整，核算，资格，审计报告 1、主体：注册会计师及其所在的会计师事务所 2、对象：单位的经济活动 联系：内审和外审都是审 计体系的一部分，内审需3、社会监督 3、与内部审计的关系： 要外审，外审需要内审。 区别：方式，职责和作用，独立性不同 4、业务范围：审计，出具报告，其他，咨询和服务业务记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员（经济业务事项的经办人、审批人、仓储保管人和负责办理会计事项的报账人、记账人等）的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。注会审计内部审计审计方式受托自觉职责作用对投资者、债权人以及社会公众负责对本部门、本单位负责独立性双向独立收本部门、本单位直接领导 第五节 会计机构和会计人员1、根据需要设置1、单位会计机构设置 2、不设机构者，指定会计主管 3、都没有的，代理记账1、机构设置 2、机构负责人的任职资格：取得从业资格证外，会计师以上资格或3年以上工作经验 单位负责人会计机构负3、回避制度： 国家机关 责人或会计主管人员国有企业 事业单位 会计主管人员出纳 2、 代理记账：代理记账业务范围：会计核算，财务报告，报税，其他 委托人的义务：提填制原始凭证，管理日常货币，提供资 料，更正、补充 代理记账人员的义务：放证，依法，保密，拒绝，解释3、会计从业资格：不是全国统考，但在全国范围内有效。会计机构和会计人员 专业职务：高级会计师，会计师，助理会计师， 会计员4、会计专业职务 与会计专业技术资格 专业技术资格：高级，中级，初级 5、会计岗位设置6、会计人员工作交接凡实行企业化管理的事业单位、大中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等），应当设置会计机构；业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。设立代理记账机构条件： （1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。会计法规定：“担任单位会计负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。” 假学历，3年； 依法被吊销，5年； 依法被追究刑事责任，终身不得再考。 上岗登记：90日； 离岗备案：6个月； 调转登记：90日；变更登记。移交后档案保管，收银员收费员，审计都不属于会计岗位。监交： 一般人员 会计机构负责人 会计机构负责人 单位负责人监销： 一般部门 档案机构和会计机构 主管部门 同级的财政和审计部门 财政部门 同级的审计部门第六节 法律责任双罚制又称为两罚制，是指单位犯罪中既对单位判处罚金，又对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。单罚制即只处罚单位或只处罚单位直接责任人员。 不依法：对单位：300050000 对个人：2000-20000双罚制 伪造变造隐匿销毁：对单位：5000-100000 对个人：3000-50000 授意指使强令：对个人：5000-50000单罚制 打击报复:3年以下 不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和个人第2章 支付结算法律制度第一节 概述考点一、支付结算的五项特征1支付结算必须通过金融机构进行，这个金融机构必须是人民银行批准的金融机构。其中银行是主要的中介机构，2支付结算是一种要式行为 3. 支付结算的发生取决于委托人的意志 4. 支付结算统一管理和分级管理相结合的管理体制 中国人民银行总行-中国人民银行各分支行-政策性银行、商业银行总行5. 支付结算必须依法进行具体要求：（1） 单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证，否则银行不予受理。（2）单位和银行的名称应当记载全称或者规范化的简称。（3）签章（重要）单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。个人在票据和结算凭证上的签章，应为该个人本名的签名或盖章。（4）（重要）票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效，更改的结算凭证，银行不予受理。（例如：贰零零贰年叁月贰拾壹日，出的一张支票。）（5）（重要）票据和结算凭证金额须以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者必须一致，两者不一致的票据无效，两者不一致的结算凭证，银行不予受理。（6）少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字记载。考点二、支付结算的三个基本原则（一）恪守信用，履约付款 （二）谁的钱进谁的账，由谁支配 （三）银行不垫款考点三 、支付结算的主要支付工具分类：同城结算银行本票、支票异地结算托收承付、银行汇票同、异均可汇兑、商业汇票、委托收款、银行卡 银行汇票 汇票 票据结算 商业汇票：银行/商业承兑汇票 种类 本票 支票 非票据结算：信用卡、汇兑、托收承付、委托收款 考点四、办理支付算的具体要求（6） 票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期：（重要）在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；月为1.2.10日为1-9.10.20.30在前面加零日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。（7）票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。5.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。（1）“伪造票据和结算凭证”指无权限人假冒他人或虚构人名在票据和结算凭证上签章的行为。（2）“变造票据和结算凭证”指无权限更改票据和结算凭证的人，对票据和结算凭证上签章以外的记载事项加以改变的行为。第二节现金管理 现金管理的基本原则 现金使用范围和限额 现金管理的基本要求 建立健全现金核算的内部控制制度考点：现金使用范围和限额1.工资、津贴。 （1000元以下）2.劳务报酬。 （1000元以下）3.奖金。（1000元以下） 4.劳保、福利费用。 （1000元以下）5.向个人收购农副产品和其他物资。 （无限制）6.差旅费。 （无限制）7.结算起点以下的零星支出。 （1000元以下）8.其他。 现金使用的限额一般单位 35天日常零星开支边远地区和交通不便地区 5-15天日常零星开商业服务业找零备用金 根据营业额定第三节银行结算账户考点一、银行结算账户的分类（介绍：1.银行结算账户按用途不同分类。2.银行结算账户按存款人不同分类。）1.银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。2.银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。3. 银行结算账户按地域不同分为：本地银行结算账户和异地银行结算账户。考点二、银行结算账的管理原则（介绍：1.一个基本账户原则。2.自主选择银行开立结算账户原则。3.守法合规原则。4.存款信息保密原则。）考点三、银行结算账户的开立、变更和撤销（介绍 （一）银行结算账户的开立 （二）银行结算账户的变更 （三）银行结算账户的撤销）（一）银行结算账户的开立存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。符合异地（跨省、市、县）开户条件的，也可以在异地开立银行结算账户。1.银行对开设结算账户的审查与备案。核准基本存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户、合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币账户备案一般存款账户、其他专用存款账户、个人银行结算账户涉及时间总结事项单位时间结算账户核准向中国人民银行2个工作日结算账户备案向中国人民银行5个工作日存款人开立结算账户使用付款业务3个工作日结算账户变更向开户银行5个工作日银行接收账户变更向中国人民银行2个工作日单位注销结算账户撤销向开户银行5个工作日基本账户撤销通知其他结算账户银行2个工作日其他结算账户银行撤销账户通知存款人2个工作日存款人接到通知办理结算账户撤销3个工作日撤销结算账户报告中国人民银行2个工作日一年内没有收付活动被通知单位30日内（1）核准。符合开立基本存款账户、临时存款账户（因注册验资和增资验资开立的除外）、预算单位专用存款账户以及合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币账户条件的，中国人民银行应于2个工作日内对银行报送的以上的开户资料的合规性予以审核，符合开户条件的，予以核准，由开户银行核发开户登记证。（2）备案。符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的，银行应办理开户手续，核发开户登记证，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。2.存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。（2） 银行结算账户的变更银行结算账户的变更，是指存款人的账户信息资料发生了变化。1.存款人下列账户资料变更后.应及时向开户银行办理变更手续：（1）存款人的账户名称。（2）单位的法定代表人或主要负责人。（不是财务负责人，是法定代表人或主要负责人。）（3）地址、邮编、电话等其他开户资料。2.银行结算账户的变更的时间要求：（1）存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。（三）银行结算账户的撤销（1）存款人有以下情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：单位被撤并、解散、宣告破产或关闭。单位被注销、吊销营业执照。单位因搬迁地址需要变更开户银行。其他原因需要撤销银行结算账户。（2）撤销银行结算账户的时间要求：存款人有以上第、项情形的。应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。（3） 账户介绍账户名称范围开户要求管理程序基本存款账户日常经营活动的资金收付，以及存款人的工资、奖金和现金的支取。13个一个单位只能开立一个申请-提供证件-送交签章卡片-审核-发证-开户一般存款账户借款转存、借款归还和其他结算的资金收付16个可以办理现金缴存，但不得办理现金支取申请-提供证件-送交签章卡片-审核-发证-开户专用存款账户基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮棉油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，金融机构存放同业资金，单位银行卡备用金，政策性房地产开发资金，住房基金，社会保障基金，收入汇缴资金和业务支出资金，党团工会经费等P8324个单位银行卡备用金只能转账；财政预算外资金证券交易结算资金，期货交易保证金，信托资金不得支取；等等临时存款账户（1）设立临时机构。（2）异地临时经营活动。（3）注册验资。5个（1）临时存款账户最长不得超过2年。（2）可以支取现金。（3）注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付申请-提供证件-送交签章卡片-审核-发证-开户第4节 票据法律制度1、基本概念的理解 （1） 票据当事人票据当事人分为基本当事人和非基本当事人 基本当事人：在票据做成和交付时就已经存在的当事人，是构成票据法律关系的必要主体，包括出票人、付款人、收款人。本票：出票人自己付款。 基本当事人有出票人和收款人。汇票：出票人出票，银行承兑后付款。 基本当事人有出票人、收款人和付款人。支票：出票人出票，委托银行付款。 基本当事人有出票人、收款人和付款人。 非基本当事人： 指在票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利义务的当事人，包括承兑人，背书人，被背书人和保证人等。承兑人：接受汇票出票人的付款委托，同意承担支付票据义务的人。又称票据的主债务人。背书人：在转让票据时在票据背面或粘单上签字或盖章并将该票据交付给受让人的票据收款人或持有人。被背书人：指被记名受让票据或接受票据转让的人。保证人：为票据债务提供担保的人，由票据债务人以外的人担当。（2）票据权利： 包括付款请求权和追索权。票据权利的时效 票据权利在下列期限内不行使而消灭：持票人对票据的出票人和承兑人的权利自出票之日起2年。其中见票即付的汇票、本票自出票之日起2年。持票人对支票出票人的权利自出票之日起6个月。（3）票据权利的行使包括提示承兑、提示付款和追索权 提示承兑，持票人向付款人出示汇票并要求付款人承诺付款的行为。定日付款和出票后定期付款的汇票持票人要行使票据权利时要在汇票到期日前向付款人提示承兑.见票后定期付款的汇票持票人应当自出票之日起一个月内向付款人提示承兑见票即付的汇票无需提示承兑 提示付款，持票人在法定的期限内向付款人请求付款的行为。支票自出票之日起10日内向付款人提示付款；本票自出票之日起2个月内向付款人提示付款；定日付款出票后定期付款或检票后定期付款的商业汇票自到期之日起10天内向承兑人提示付款。 追索权，票据到期被拒绝付款时，持票人可以对背书人，出票人及票据的其他债务人行使追索权。（4）票据行为包括出票，背书，承兑和保证四种。（5）票据记载事项包括绝对记载事项，相对记载事项和任意记载事项。绝对记载事项 是必须记载的事项，如不记载，票据无效相对记载事项 是应当记载的事项，如不记载，票据有效任意记载事项 是可记可不记的事项，如不记载，票据有效（6） 票据丧失的补救补救措施包括挂失支付，公示催告和普通诉讼三种，其中挂失支付属于暂时性预防措施。2、 支票考点一、支票（介绍：（一）支票的基本内容 （二）支票的种类 （三）支票的出票）（一）支票的基本内容1.支票的基本当事人：支票的基本当事人为出票人、付款人和收款人。2.支票的使用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。3.支票的提示付款期限：支票的提示付款期限为出票日起10日。（二）支票的种类按照支付票款的方式不同.支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。1.现金支票，只能用于支取现金，不能用于转账；2.转账支票，只能用于转账，不能用于支取现金；3.普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。上述三种支票都没有金额起点和最高限额。（三）支票的出票1.支票的绝对（必须）记载事项：（1）标明“支票”的字样，（2）无条件支付的委托，（3）确定的金额， （4）付款人名称，（5）出票日期，（5）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，支票无效。2.支票的授权补记事项：（1）支票的金额 （2）收款人名称 可以由出票人授权补记；未补记前不得背书转让和提示付款。3.不得记载事项的规定（1）现金支票不得背书转让。（2）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。（注意：是付款时，不是出票时，也不是签发时。）（3）出票人签发的空头支票，签章与预留银行签章不符的支票，约定使用支付密码但支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款.持票人有权要求出票人支付支票金额2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。考点二、商业汇票（介绍：（一）商业汇票的种类 （二）商业汇票的出票 （三）商业汇票的承兑 （四）商业汇票的付款 （五）商业汇票的背书和贴现 （六）商业汇票的保证）（一）商业汇票的种类商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）商业承兑汇票是由银行以外的付款人签发并承兑付款，或者由收款人签发交由付款人承兑付款的票据。（2）银行承兑汇票是在承兑银行开立账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。（3）商业汇票没有金额起点，也没有最高限额。（二）商业汇票的出票1.商业汇票的使用范围在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。（个人不可以使用商业汇票）2.签发商业汇票必须记载下列事项：（1）表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样，（2）无条件支付的委托，（3）确定的金额，（4）付款人名称，（5）收款人名称.（6）出票日期，（7）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。3.出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。（三）商业汇票的承兑1.商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。（1）定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。（2）见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票之日起一个月内向付款人提示承兑。（3）汇票未按照规定期限提示承兑的持票人丧失对其前手的追索权。2.付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。3.付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。付款人承兑商业汇票不得附有条件，承兑附有条件的，视为拒绝承兑。（四）商业汇票的付款1.商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。（1）定日付款的汇票付款期限自出票日起计算；（2）出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算；（3）见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算。2.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 本票支票汇票定义出票人签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据出票人委托银行或者其它金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或者持票人的票据出票人签发，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付一定金额给收款人或者持票人的票据性质自付证券委托证券委托证券基本当事人出票人，收款人出票人、付款人、收款人出票人、付款人、收款人种类银行本票（定额、不定额）普通支票、现金支票、转帐支票银行汇票、商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）出票人有直接支付责任有直接支付责任无直接支付责任，只有担保责任绝对记载事项（1）表明本票字样；（2）无条件支付的承诺；（3）确定的金额；（4）收款人的名称；（5）出票日期；（6）出票人签章（1）表明支票字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）出票日期；（6）出票人签章（1）表明汇票字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人的名称；（5）收款人名称；（6）出票日期；（7）出票人签章相对记载事项（1）付款地；（2）出票地（1）付款地；（2）出票地（1）付款地；（2）出票地；（3）付款日期提示承兑期限不需要承兑不需要承兑（1）见票即付的不需要承兑；（2）定日付款、出票后定期付款的，汇票到期日前；（3）见票后定期付款的，自出票日起1个月内提示付款期限自出票日起2个月内提示付款自出票日起10日之内提示付款（1）见票即付汇票，自出票日起1个月内提示付款2）其他汇票，自到期日起10日之内付款未按期提示付款的后果丧失对前手的追索权，但出票人仍负绝对支付责任付款人可以不付款，出票人仍应承担付款责任丧失对前手的追索权，但承兑人仍负绝对支付责任背书 保证付款追索权准用汇票的有关规定（见下表）准用汇票的有关规定（见下表）背书承兑（汇票特有）保证绝对记载事项背书人签章、被背书人名称承兑文句、承兑人签章表明“保证”的字样；保证人签章记载方法汇票背面或粘单上汇票正面为出票人、承兑人保证的，记载于汇票正面；为背书人保证，记载于汇票的背面或粘单上不得记载的内容及相应后果（1）附条件的背书，条件无效背书有效；（2）部分背书无效承兑附条件视为拒绝承兑附条件的保证，条件无效保证有效效力背书人对其后手承担票据责任付款人应承担到期付款的绝对责任保证人与被保证人之间、共同保证人之间对持票人都承担连带责任准用汇票的有关规定本票、支票都适用汇票特有的制度本票适用，支票无保证制度银行汇票、银行本票、商业汇票、支票的区别业务特点适用范围提示付款期限必须记载事项性 质备 注银行本票见票即付 同城或同一票据交换区域；单位和个人商品交易和劳务供应以及其他款项的结算出票日起2个月内表明“银行本票”的字样； 无条件支付的承诺； 确定的金额； 收款人名称； 出票日期； 出票人签章。约定证券（本人付款）起点：不定额：5000元； 定额：1000元； 5000元； 10000元； 50000元。银行汇票见票即付； 定日付款； 出票后定期付款； 见票后定期付款。同城或异地；单位、个体经济户和个人进行商品交易、劳务供应和其他经济活动及债权债务的结算出票日起1个月内表明“银行汇票”的字样； 无条件支付的委托； 出票金额； 付款人名称； 收款人名称； 出票日期； 出票人签章。委托证券（出票银行）起点：500元商业汇票定日付款同城或异地；在银行开立账户的法人根据购销合同进行合法的商品交易付款期限，最长不得超过6个月；提示付款期限，自汇票到期日起10日“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样； 无条件支付的委托； 确定的金额； 付款人名称； 收款人名称； 出票日期； 出票人签章。委托证券（商：买方开户行银；承兑行）无起点金额限制支 票（汇票特例）见票即付同一票据交换区域；2007年6月25日起实现全国通用出票日起十日内表明“支票”的字样；无条件支付的委托； 确定的金额； 付款人名称； 出票日期； 出票人签章。委托证券（银行；法定金融机构）备注：金额和收款人可以补记第3章 税收法律制度第一节 税收概述税收的概念：是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制的、无偿的取得财政收入的一种分配关系。本质：以国家为主体所形成的特定的分配关系。特征：无偿性是税收分配的核心特征，强制性和固定性是保证和约束强制性（按时按量）必须依照税法按时足额地纳税无偿性（只交不收）不存在等价交换，也不再返还固定性（形式固定）征收对象、纳税人以及征收数额和比例都规定了税收分类： 征税对象不同：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税 分工体系不同：工商税（不是工商局征收）、关税 征收权限和收入支配：中央税、地方税、中央地方共享税 计税标准不同：从价税、从量税、复合税税法分类： 功能分类：税收实体法、税收程序法 国家行使税收管理权限：国内税法、国际税法、外国税法 法律级次：税收法律、税收行政法规、税收规章、税收规范性文件税法的构成要素：征税人（征税主体）税务机关、地方财政机关、海关纳税义务人（纳税主体）单位、个人征税对象（征税客体）各类经济业务、劳务、资源、行为、财产等税目（征税对象的具体化）具体应当征税的项目税率比例、定额、累进税率第二节 增值税讲义一、 增值税的概念增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种税。二、 增值税的分类生产型增值税税基=收入-中间产品的价值收入型增值税税基=收入-中间产品的价值-固定资产折旧额消费型增值税税基=收入-中间产品的价值-固定资产的投资额2009年1月1日我国实行的是消费型增值税。三、 增值税小规模纳税人的认定标准：应税销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也应视为购买方)收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额（1） 工业企业年应税销售额在50万元以下（2） 商贸企业年应税销售额在80万元以下（3） 个人（4） 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税四、增值税一般纳税人为小规模纳税人以外的纳税人。对超过了一般纳税人认定标准却不进行一般纳税人认定手续的纳税人，应当按销售额乘以增值税税率计算应纳税额，而且不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。、属于小规模纳税人不属于一般纳税人工业企业年应税销售额50万元工业企业年应税销售额50万元商业企业年应税销售额80万元商业企业年应税销售额80万元个人个人非企业单位、不经常发生应税行为的企业非企业单位、不经常发生应税行为的企业除了小规模纳税人就是一般纳税人。有多种经营的看其比重，比重大的按相应的标准营改增后认定标准的应税销售额为500万四、 增值税税率1、 基本税率17%。一般货物及加工修理修配劳务2、 低税率13%。 （1）粮食、食用植物油、鲜奶。 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志（邮政部门以外所发行的）。 （4）饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜。 （5）农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。3、0税率为出口货物，除去原油，援外出口货物，糖，天然牛黄、麝香、铜及铜基合金，白金4、征收率 （1）一般纳税人生产、销售以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）等适用6%或4% （2）小规模纳税人适用3%六、应纳税额的计算应纳税额=销项税额-进项税额=销售收入*税率-进项税额（一）销售收入的确定（1）一般情况下销售商品，销售收入为收到的全部价款加上价外费用其中：价外费用不包括：向购买方收取的销项税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；纳税人代垫运费同时满足承运部门发票开给购货方并将发票转交给购货方。（2）销售额以外汇结算，则其应纳税应将其销售额按照销售当日或当月1号外汇牌价折算成人民币。方法确定后，1年内不得变更。（3）视同销售或售价偏低而无正当理由的，销售额以下列顺序确定： 下列行为应当视同销售： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人当月同类货物平均售价近期同类货物平均售价组价。 组价=成本*（1+成本利润率）=成本*（1+10%）（4）包装物押金，单独核算未逾期的，不并入销售额。逾期的应作为价外费用并入销售额，但白酒除外。白酒为发出时即作为价外费用并入销售额。（5） 折扣销售：现金折扣，则应当以全额计税；商业折扣，若销售额和折扣额在同一张发票上注明的，当以折扣后的金额计税，否则以全额计税。（6） 以旧换新：当按新货物的售价确定销售额，但金银首饰除外。金银首饰按收到的差价作为销售额。（7） 以物易物：双方各自做购销处理。但若取得的发票不合理则不能抵扣进项。（二）可抵扣的进项税额的确定（1）增值税专用发票上注明的税款（2）海关专用缴款书上注明的税款海关专用缴款书上注明的税款=（关税完税价格+关税+消费税）*增值税税率（3）购进农产品，可抵扣的进项税=农产品的买价*13%（4）支付的运输费用，可抵扣的进项税=运费*7%（三）不可抵扣进项税（转出的进项税）将购进的货物或劳务用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利，个人消费或发生非正常损失，则其进项税额应当转出。七、增值税纳税义务发生时间通常情况下分为两种情况：一是销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；二是进口货物，为报关进口的当天。（1） 直接收款方式销售货物或应税劳务的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天（2） 托收承付和委托收款销售的，为发出货物并办妥托收手续的当天（3） 赊销和分期收款销售的，为合同约定收款日期的当天（4） 预收货款销售的，为货物发出的当天（5） 委托他人代销的，为收到代销清单的当天（6） 视同销售的，为货物移送的当天。八、纳税地点（1）固定业户当向机构所在地主管税务机关申报（2）总分支机构不在同一县市的当分别纳税，经批准，可由总机构汇总缴纳。（3）固定业户到外县的，若开证明则在机构所在地主管税务机关纳税；否则，在销售地或劳务发生地主管税务机关纳税；若没开证明有没有在销售地或劳务发生地纳税的，由机构所在地税务机关补税。（4）非固定业户当在销售地或劳务发生地纳税。否则向机构所在地税务机关补税。九、纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税：以1目、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 第三节消费税法讲义一、 概念消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税，具体而言，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或者销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。二、计税方法1、 从价定率=销售额*比例税率2、 从量定额=销售数量*定额税率3、 复合计征=销售额*比例税率+销售数量*定额税