2011中级经济法预科讲义6.doc

专题6：消费税的基本计税规则消费税税率、计算公式概览表：税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）比例税率一、生产应税消费品的单位和个人纳税环节计税依据应纳税额计算生产领用抵扣税额出厂销售环节从价定率：销售额（1）从价定率：应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）税率（2）从量定额：应纳税额=销售数量（移送数量）单位税额（3）复合计税：应纳税额=销售数量定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）比例税率当期准予扣除外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额=期初库存委托加工应税消费品已纳税额+当期收回应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于连续生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从价组价：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税比例税率）从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）/（1-消费税比例税率）【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D（一）销售额、销售量的基本内容1.销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）小规模纳税人要按征收率使用换算公式。2.销售量的基本规定销售应税消费品的，为消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。（二）销售额、销售量的特殊规定在确定消费税应税销售额时还要注意：1纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。2纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。【例题计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，计算该项业务应缴纳的消费税税额。【答案及解析】计税时要按非独立核算门市部的销售额计算消费税额。应纳消费税税额77.22(1+17%)10=6.6（万元）。【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品【答案】ACD【例题计算题】某酒厂2010年1月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.4吨， 已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨42000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为0.5元/500克，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税税额。【答案及解析】注意吨与克的换算，1吨=1000公斤；1公斤=1000克从量税=0.410000.52=400（元）从价税=0.442000（1+10%）+400（1-20%）20%=4720（元）该厂当月应纳消费税=400+4720=5120（元）。（三）关于消费税的抵扣1已纳消费税扣除的范围（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（7）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（8）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（9）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。2【归纳】对扣税规则的理解（1）从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。（2）从规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。（3）从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（4）从方法上看，需自行计算抵扣。计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。（5）其他限制条件：在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。【例题单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额准予从应纳消费税税额中抵扣的是（ ）。（2010年） A以外购已税酒精为原料生产白酒 B以外购已税烟丝为原料生产卷烟 C以外购已税汽油为原料生产润滑油 D以外购已税汽车轮胎为原料生产应税小汽车 【答案】B【例题单选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（ ）。A以已税化妆品为原料生产的化妆品B以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C以已税摩托车轮胎连续生产的摩托车D以已税溶剂油为原料生产的溶剂油【答案】A【例题计算题】某化妆品厂4月外购香水精，取得一般纳税人开具的增值税专用发票上注明增值税税款为51万元，本月生产香水领用香水精70%，期初尚有库存的外购香水精15万元，期末库存香水精105万元。计算该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税税额。【答案及解析】本月外购香水精的买价=5117%=300（万元），生产领用部分的买价=30070%=210（万元），或生产领用部分买价=15+300-105=210（万元），准予扣除的消费税=21030%=63（万元）。【例题单选题】2009年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；领用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（ ）万元。（2010年） A210.20 B216.20 C224 D225.20 【答案】B 【解析】当月该卷烟厂应纳消费税税额=801504001000056%501000060%30%=2162000（元）=216.20（万元）。二、 委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：委托方受托方委托加工关系的条件提供原料和主要材料收加工费和垫辅料加工及提货时涉及税种购材料涉及增值税进项税视同自产消费品应缴消费税支付加工费涉及增值税进项税买辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托方为个体户或个人的除外）交货时代收代缴委托方消费税款（受托方为个体户或个人的除外）代收代缴后消费税的相关处理直接出售的不再纳消费税连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征管法规定惩处委托加工基本计税规定一览表：纳税环节计税依据应纳税额计算提货时由受托方代收代缴税款（受托方为个人或个体户的除外）从价定率：受托方同类消费品价格或组成计税价格从价组价：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）（1）从价定率：应纳税额=同类消费品价格或组成计税价格税率（2）从量定额：应纳税额=交货数量单位税额（3）复合计税：应纳税额=交货数量定额税率+同类消费品价格或组成计税价格比例税率从量定额：交货数量复合计税：受托方同类消费品价格或组成计税价格、交货数量组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）/（1-消费税税率）【例题计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%。计算改项业务的组成计税价格。【答案及解析】组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）。三、进口应税消费品的单位和个人纳税环节计税依据应纳税额计算进口报关从价定率：组成计税价格从价组价：组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）从价定率：应纳税额=组成计税价格税率从量定额：应纳税额=进口数量单位税额复合计税：应纳税额=进口数量定额税率+组成计税价格比例税率从量定额：进口数量复合计税：组成计税价格、进口数量组成计税价格=（关税完税价格+关税税额+进口数量定额税率）/（1-消费税税率）【例题单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（ ）万元。A49.45 B61.81 C65.23 D70.31【答案】B【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（万元）四、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人纳税环节：零售环节计税依据：销售额（实际收取的不含增值税的全部价款）税额计算公式：应纳税额=销售额5%【例题计算题】某百货公司黄金饰品部2009年2月直接零售金首饰3000克，每克零