第五章 负债管理.ppt

第五章负债管理 第一节负债概述 一 负债的定义和特征 一 负债的定义美国财务会计准则委员会对负债作如下定义 负债是某一特定主体由于交易或事项而产生的 在现在承担的 须向其他主体交付资产或提供劳务的责任 这种责任将导致预期经济利益的未来牺牲 过去的 将来 国际会计准则委员会把上述定义修正为 负债是由于以往事项而发生的企业的现有义务 这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流 我国 企业会计准则 对负债所作的定义是 负债是企业所承担的能以货币计量 需以资产或劳务偿还的债务 负债是指某一特定主体由于过去的交易或事项而由现在承担 并且需要牺牲将来利益的各种债务 负债反映的是某一特定主体资产总额中属于债权人的那部分权益或利益 代表了该特定主体对其债权人所应承担的全部经济责任 例子 流浪者之家 二 负债的特征 1 负债是特定主体现在已经或 由过去经济活动所产生并由该主体承诺偿付的一种债务 这意味着负债是一种强制性责任 这种强制性一般来自法律 合同或其他类似文件的要求 2 负债清偿代表着该主体未来经济利益的牺牲 3 负债必须能确切地以货币计量 或能合理地估计 4 负债有明确的债权人和偿还期 可能存在的 三 公共组织负债的定义公共组织负债是指过去的交易或事项形成的现时债务 履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出公共组织 二 公共组织负债的类型 一 从负债的流动性来划分 可分为流动负债和长期负债 1 流动负债流动负债是指在偿还的负债 主要包括短期借款 应付款项 应付工资 预收账款等 注意 应付款项与应收款项预收款项与预付款项 一年内 含一年 按产生的原因 流动负债可以分为 1 因融资产生的流动负债 如非营利组织向银行或其他金融机构借入的短期借款 2 结算过程中产生的流动负债 如由于赊购资产而形成的应付账款 应付票据 3 运营过程中产生的流动负债 如在业务活动中发生的应付工资 应交税金等 2 长期负债 长期负债是指偿还期限在的负债 是公共组织向债权人筹集的可供长期使用的资产 包括长期借款 长期应付款和其他长期负债等 一年以上 不含一年 1 长期借款是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 2 长期应付款主要是指民间非营利组织融资租入固定资产发生的应付租赁款 3 其他长期负债是指除长期借款和长期应付款外的长期负债 长期负债形成的目的是为了增加重要的固定资产 因此数额一般较大 债务的偿还期较长 偿还方式可以是分期偿还 或者分期还息 定期还本 或者债务期满时一次性偿还本息 二 从负债的形式来划分 分为应缴款项 应付款项 预收款项 暂存款项 借入款项 或有负债 第二节应缴款项的管理 一 应缴款项的定义应缴款项 是公共组织按照国家有关规定取得的 应当上缴国库的各种款项 它是公共组织与国家预算之间的往来项目 包括应缴财政预算款 应缴财政专户款及其他按规定应上缴的款项 二 应缴款项的管理 传统的应缴财政预算款 应缴财政专户款的缴库方式 基层单位 每月月末汇入款项 主管部门的收入过渡账户 每月终了3日内银行划帐 国库 财政专户 因为我国预算资金和预算外资金管理改革的一项重要内容是实现收缴分离 逐步取消预算外资金过渡账户 1 预算资金直接缴入国库 2 预算外资金直接缴入财政部门设立的预算外资金财政专户 基层单位 汇入款项 国库 财政专户 3 个别实行集中缴库的单位 在收取了交款人的现金后 也必须于当日或次日将款项缴入预算外资金财政专户或财政汇缴专户 基层单位 汇入款项 主管部门的收入过渡账户 银行划帐 财政专户 第三节向财政部门借入的事业行政周转金 一 公共组织周转金的概念及类型 一 公共组织周转金的概念公共组织周转金是指公共组织用于业务活动和生产经营活动周转所需的资金 二 公共组织周转金的类型1 储备周转金2 财政周转金 1 储备周转金 储备周转金是公共组织在业务活动和生产经营活动中 需要长期地 经常性地占用的流动资金 一般用于购置原材料 支付各种费用 储备周转金一般来源于两方面 财政部门或上级主管部门的预算专项拨款 经批准从本单位的结余资金中提留部分 无需偿还 2 财政周转金 财政周转金是财政部门和上级主管部门对公共组织的借款 表现为周转使用 到期收回 特点 信用方式 有借有还 1 支持事业发展周转金支持事业发展周转金是财政部门对文教 科研 卫生等公共部门的无息或低息有偿借款 2 扶贫周转金扶贫周转金是财政及有关部门向农村中具有一定生产经营能力的贫困户提供的无息有偿借款 目的是帮助贫困地区或因灾害等原因陷入贫困的人群摆脱贫困 走向共同富裕的道路 需要偿还 有偿 财政周转金与银行信贷资金的区别 1 信用主体不同财政周转金的主体是政府 银行信贷的主体是金融机构 2 资金来源不同财政周转金来源于预算资金 而银行信贷资金来源于社会闲散资金 3 目的不同财政周转金放贷时主要着眼于社会效益 宏观效益好的项目 不以营利为目的 而银行信贷则以营利为目的 强调项目的经济效益 二 公共组织周转金的管理1 储备周转金的管理定额管理 经济订货批量 2 财政周转金的管理 1 不得超越规定的使用范围 2 按期归还借款 第四节银行借款 银行借款是指非营利组织根据借款合同向有关银行借入的需要还本付息的款项 银行借款按照借款期限的长短可以分为短期银行借款和长期银行借款 一 短期银行借款 短期银行借款是指非营利组织向银行 商业银行 借入的期限在一年以内的借款 按照国际惯例 通常可以分为无担保贷款 信用贷款 和有担保贷款两大类 1 无担保贷款无担保贷款是贷款机构以其良好的信用素质和优越的地位 作为到期偿还贷款本息的保证而获得的贷款 亦称为信用贷款 商业银行向非营利组织提供无担保贷款 往往附带一定的信用条件 以增强贷款的安全性 最主要的信用条件就是补偿性余额 补偿性余额 补偿性余额是银行要求借款人在银行中保留一定数额的最低存款余额 通常是贷款限额的10 20 补偿性余额使借款人实际使用的资金减少 因而会提高借款的实际利率 加重了借款人的利息负担 例 某医院急需短期资金20万元 拟向银行申请贷款 年利率10 银行要求医院保留贷款的20 作为补偿性余额 问 其贷款额和实际利率是多少 解 实际贷款额 20 1 20 25 万元 实际贷款利率 25 10 20 100 12 5 2 短期担保贷款是指以借款机构的财产作为借款本息偿还保证的贷款 作为短期银行贷款担保的财产主要有应收帐款 商业汇票 存货以及其他短期有价证券 注意 银行一般在抵押品实际市价的80 以内确定贷款额度 二 长期银行借款 长期银行借款是指非营利组织向银行借入的期限在一年以上的借款 1 长期银行借款的种类 1 按提供贷款的机构分类政策性贷款商业银行贷款 2 按有无抵押品作担保分类抵押贷款 作为长期贷款抵押品的主要是不动产信用贷款 2 贷款政策原则 国际上通行的评价借款人信誉状况的原则是 6C原则 1 品质 Character 2 能力 Capacity 3 现金 Cash 4 抵押 Collateral 5 环境 Condition 6 控制 Control 3 长期借款的偿还以定期等额还本付息法为例例 某高校向市工商银行贷款100万元 期限5年 年利率10 银行要求按年度定期等额偿还本息 每年年末支付 年金现值系数表 年偿还额A P P A i n 1000000 P A 10 5 1000000 3 7908 263800则该高校编制的还款计划表如下 还款计划表贷款银行 市工商银行期限 五年金额 100万元用途 兴建教学楼 还款计划表贷款银行 市工商银行期限 五年金额 100万元用途 兴建教学楼 第五节应付 预收款项和暂存款 一 应付款项应付款项是指公共组织在业务活动中应当支付而尚未支付的各种款项 包括应付账款 应付票据和其他应付款 应付账款是由赊购商品形成的 是买方以 欠账 方式承诺以后按期付款 而不出具任何票据 完全靠买方的信誉维持的信用行为 应付票据是指在购买商品或劳务采用商业汇票结算方式下 公共组织为未能及时支付货款而开列并承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 其他应付款是指除了应付账款 应付票据之外 公共组织应付给其他单位或个人的款项 包括应付工资 应付福利费 应付水电费 应付租入固定资产的租金 个人交存的住房公积金 应付投资者的收益等 为了促使买方按期付款和尽早付款 卖方往往规定了一些信用条件来明确买方的付款义务 2 10 n 30 2 10 1 20 n 30 例 某非营利组织赊购商品20000元 信用条件 2 10 n 45 该组织年平均资金收益率18 22 请对该组织是否应享受现金折扣做出决策 解 享受现金折扣的收益 20000 2 400 元 享受现金折扣的成本 20000 18 45 10360 350 元 因此 应在第十天付款 该非营利组织应享受现金折扣 习题 某镇为建造公园买进了一块500000元的运动场 对方给出的信用条件是 1 10 n 70 该镇闲置资金的利息率是3 那么该镇是否应该享受该现金折扣 二 预收账款预收账款是公共组织在经济活动中 根据合同约定向对方单位或个人预收的部分或全部款项 这些预收款项需要公共组织在约定期限内以提供商品或劳务的方式来偿付 在未作结算前 便构成公共组织的一项负债 例如预收的购货款 租金 报刊杂志订阅费等 只有在公共组织按合同约定提供了商品和劳务后 预收账款才能转为收入 三 暂存款项暂存款项是指公共组织已经收到但尚未结算 未确定是否拥有该项款的所有权 的款项 1 临时暂存资金如押金 保证金2 委托代管经费 第六节或有负债 或有负债是指公共组织因或有事项所产生的现时义务而确认的负债 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况 其结果必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或有事项具有以下特点 1 由过去的交易或事项形成如对外提供担保 商业票据贴现 未决诉讼等2 具有不确定性3 最终结果取决于未来事项 高校贷款情况 2009年上半年 杭州的审计部门对浙江大学城市学院 杭州师范大学等5所市属高校债务管理情况进行了专项审计调查 审计结果显示 至2008年底 5所市属高校负债合计13 11亿元 其中 浙江大学城市学院负债已达8 2851亿元