会计基础 课程讲义.doc

第一章 总论第一节 会计基础一、会计的含义：是指以货币为主要计量单位，对企业再生产过程中的资金运动进行全面、系统、连续、客观地记录，从而实现会计核算与会计监督的一项经济管理活动。（一）会计信息反映形式：货币形式货币的基本职能：（1）货币是价值计量的标准尺度；（2）货币具有支付功能。记账的本位币：人民币（RMB）备注：对于外商投资企业和外国企业可以选择一种外币作为记账本位币，但是在向中方行政管理部门出示财务会计报告时，必须折算成人民币。（二）企业的再生产过程（资金运动）企业以营利为目的投资人投入向外界借入货币资金修建厂房，购买设备（劳动资料）原料产品(商品）货币资金交税,支付职工薪酬循环购买加工销售收入企业从中获利（利润最大化）1、工业企业 2、商业企业投资人投入向外界借入货币资金购买办公设备,租用办公场地(劳动资料)商品货币资金交税,支付职工薪酬循环购买销售收入企业从中获利（利润最大化）（三）会计人员记账依据：根据企业实际发生的经济业务事项或者是交易为依据（原始单据审核）（四）记账要求：对企业所发生的经济业务，以时间为序进行客观、全面、系统、连续地记录。（五）会计的基本职能 1、会计核算：对企业所发生的经济业务进行确认计量记录计算报告（1）确认：对原始单据进行审核，从而保证其真实性、合法性、合理性。（2）计量：确定入账价值 会计计量属性： 原始价值计量（历史成本）：是指企业为取得某项资产所发生的全部支出。 重置完全价值计量（现行成本）：是指按照现行的市场价格重新购置该项资产所发生的支出。 公允价值计量：是指交易双方在熟悉市场环境的情况下共同认定的价格。 现值 可变现的净值（3）记录：是指会计人员利用专门的技术方法对经济业务进行登记（填制凭证、登记账簿）（4）报告：以日常会计核算资料为基础编制财务会计报表。会计的三项工作：记账、算账、报账2、会计监督：对企业所发生的经济业务的真实性、合法性、合理性加以判断，从而保证会计核算质量。3、关系：（教材P9）（1）核算为监督提供数据基础。（2）会计监督为会计核算提供质量保证。4、会计的其他功能（1）预测经济前景（2）参与经济决策（3）评价经营业绩会计的解释：会日常核算；计期末小计（结账）二、会计的分类（一）根据会计信息报告对象不同分为：（1）财务会计（工业、商业、交通运输、文化体育等）；（2）管理会计备注：会计制度分类企业会计制度：适用于工业、商业、交通运输等企业，以及以营利为目的的事业单位行政事业会计制度：适用于国家机关等行政管理部门，以及营利性事业单位金融保险业会计制度：适用于银行、证券、期货、保险公司等行业。（二）财务会计与管理会计的区别1、会计信息报告对象不同：（1）财务会计：向企业的外部关系人提供的相关信息企业外部关系人：A企业主管部门：工商、税务 B企业的债权人 C投资人 D社会公众会计信息：资产负债表01表用于反映企业财务状况 损益表（利润表）02表用于反映企业经营成果 现金流量表03表用于反映企业的现金流量（2）管理会计：向企业内部的管理者、决策者提供经营规划、预测、决策的相关信息。区别是：反映的对象不同会计信息的反映时段不同，财务会计用于反映企业过去的企业信息，而管理会计用于反映企业未来的会计信息。三、会计对象（一）含义：指会计所要反映和控制和经济内容、其实质是企业的资金运动。1、会计所要反映的经济内容会计核算2、会计所要控制的经济内容会计监督（二）企业的资金运动形态企业的资金来源投资人投入向外界借入企业的负债(债权人权益)债权：企业享有收款的权利债务：企业承担付款的义务所有者权益1、资金进入企业所以，资产=负债+所有者权益（资产=权益债权人权益、所有者权益）或者：资产=所有者权益（净资产）备注：我国新企业会计准则由财政部2006.2.15颁发，包括一个基本准则，38个具体准则，要求从2007.1.1起在上市公司实施，同时鼓励其他企业执行，而小企业会计制度从2005.1.1开始实施。我国现行会计制度规定：中小型企业对外筹集资金时，不得通过发行股票或债券的方式进行，根据公司法的规定，企业在进行注册登记时，货币资金不得低于注册资本的30%，其目的是为了维持企业的正常经营。2、资金的运用循环货币资金原料产品（商品）货币资金 供应加工销售3、资金退出：（1）上缴国家税费；（2）支付职工薪酬；（3）向投资人分配现金股利四、会计要素（一）含义：是指对会计对象进行具体科学地分类，包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（二）分类：1、静态会计要素：资产=负债+所有者权益 用于反映企业在某一时期的财务状况（资产负债表）如：某企业在2008.1.1成立时，A投入60万元（60%），B投入40万元（40%）则：100万元= +100万元经营一个月后，100万元=10万元+90万元（说明亏损） 110万元= +110万元（说明盈利）2、动态会计要素 利润=收入-费用，用于反映企业在某一个会计期间的经营成果（损益表/利润表） 收入 费用盈利 收入 计划超支原材料(计划成本) 实际成本计划节约材料成本差异16、库存商品：用于核算企业库存商品的实际成本或计划成本 库存商品来源：自制（工业）：产品完工时，库存商品，生产成本 外购（商业）：外购时，库存商品，银行存款，应付账款17、商品进销价：用于核算企业库存商品采用计划成本核算时，商品的进价与售价之间的差别。18、发出商品：用于核算企业已经发出，但收入不能被认定的商品价值。如企业委托代销的商品。如：某企业2008.1.15发出价值100000.00的A商品，委托光明公司代销 则：发出商品100000.00， 库存商品100000.0019、周转材料：用于核算企业周转材料的实际成本或计划成本（1）包装物：用于产品储运封装材料，如铁桶、木箱、纸箱等到。（2）低值易耗品：是指价值低廉、容易损耗的劳动资料，如日常办公用品、生产车间用品、用具等如：某企业2008.1.15购买价值1000.00的办公用品一批，现金付讫。则：周转材料-低值易耗品1000.00，库存现金1000.0020、存货跌价准备：用于核算企业的存货发生减值时，根据一定标准提取的跌价准备金。（1）企业存货包括的内容：在途物资、材料采购、原材料、库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、委托加工物资、周转材料、在产品（生产成本）。（2）企业计提存货跌价准备时间：期末，前提条件：当前市场价格费用，企业盈利 本年利润出现借方余额，说明收入费用，企业亏损（二）账户性质1、资产、成本、费用类性质相同，同为借增贷减2、负债、所有者权益、利润、收入性质相同，同为借减贷增。（三）账户余额1、资产类账户的余额绝大多数在借方，但有极少数会在贷方，如：坏账准备、存货跌价准备、累计折旧、累计摊销等资产减值项目账户，其账户性质为借减贷增。2、负债和所有者权益类账户余额在贷方。3、共同类账户余额方向无法确定。4、成本类账户余额在借方，但制造费用期末无余额，其原因在于在会计期末时，企业将当前会计期间制造费用的本期发生额全额转入生产成本，而完工产品的生产成本则转入到库存商品，生产成本减少。5、损益类账户期末无余额，其原因在于会计期末时，企业将当前会计期间收入和费用的本期发生额全额转入本年利润，结转后无余额。八、借贷记账法下，借贷记录的经济内容（一）借方：用于登记资产、成本、费用的增加，负债、所有者权益、收入、利润的减少。（二）贷方：用于登记资产、成本、费用的减少，负债、所有者权益、收入、利润的增加。九、会计分录（一）含义：是指按照复式记账工的要求，对企业所发生的经济业务列示出应借应贷的会计科止及其金额的一种记录。（二）要素：1、记账符号（借或贷）2、会计科目 3、金额 2、3项由企业所发生的经济业务决定（三）格式：先借后贷、先总账后明细如：借 会计科目（金额） 贷 会计科目（金额）（四）应用 如：某企业2008.1.10购买价值10000.00的A材料，货款未付，材料入库 则：原材料-A材料 10000.00 应付账款10000.00 借 原材料-A材料 10000.00贷 应付账款 10000.00备注：先写借方科目，后写贷方科目方法：找科目辨属性定方向（五）复式记账的含义：是指对同一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户中进行重复登记。第三章 税务会计处理第一节 增值税一、企业纳税的依据：根据企业当前会计期间的收入而定。税收为国家财政收的主要收入 1、中央财政（国税）：增值税、消费税、企业所得税 2、地方财政（地税）：营业税、城建税二、增值税的含义：是指对企业再生产过程中产品形成的增值因素所征收的