第15章 责任会计.ppt

第十五章责任会计 第一节责任会计概述 责任会计与分权管理责任会计的内容责任会计的特点责任会计的原则 所谓分权管理 就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分 同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员 使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策 以便迅速适应市场的变化 实行分权管理 可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性 不断提高工作效率和质量 同时 必须加强企业内部控制 而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度 一 责任会计与分权管理 责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体 以责 权 利的协调统一为目标 利用责任预算为控制的依据 通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度 二 责任会计的内容 划分责任中心 明确责权范围编制责任预算 确定考核标准建立核算系统 编制责任报告评价经营业绩 实施行为控制 三 责任会计的特点 以分权管理为前提 使会计系统与企业组织结构相协调以责任中心为主体 以经济责任为对象利用会计信息反映经济责任以建立激励机制为直接目的 四 责任会计的原则 责 权 利相结合原则可控原则总体优化原则公平原则信息畅通原则 第二节责任中心及其业绩评价 责任中心是指具有一定的管理权限 并承担相应的经济责任的企业内部责任单位 划分责任中心的标准是 凡是可以划清管理范围 明确经济责任 能够单独进行业绩考核的内部单位 无论大小都可成为责任中心 责任中心按其责任权限范围及业务活动的特点不同 可分为成本中心 利润中心和投资中心三大类 成本中心 成本中心是指只对成本负责的责任中心 这类责任中心大多是指不形成收入 只负责产品生产的生产部门 提供劳务的部门和被规定一定费用控制指标的企业管理部门 成本中心是责任中心中应用较为广泛的一种责任中心形式 一 成本中心的特点 1 成本中心只衡量成本费用 不衡量收益 2 成本中心的责任成本必须是可控成本 3 成本中心控制和考核的内容是责任成本 责任成本与可控成本 产品成本 在管理会计中 由成本中心承担相应责任的成本就是责任成本 构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和 可控成本是指责任单位可以预计 可以计量 可以施加影响和可以落实责任的那部分成本 可控成本必须同时具备以下条件 责任中心能够 1 通过一定的方式了解这些成本是否发生以及在何时发生 2 对这些成本进行精确的计量 3 通过自己的行为对这些成本加以调节和控制 4 将这些成本的责任分解落实 二 责任成本与产品成本的区别 1 费用归集的对象不同 责任成本是以责任中心为归集对象 产品成本则是以产品为对象 2 遵循的原则不同责任成本遵循 谁负责谁承担 的原则 承担责任成本的是 人 产品成本则遵循 谁受益谁负担 的原则 负担产品成本的是 物 3 核算的目的不同 核算责任成本的目的是为了实现责权利的协调统一 考核评价经营业绩 调动各个责任中心的积极性 核算产品成本的目的是为了反映生产经营过程的耗费 规定配比的补偿尺度 确定经营成果 4 所处的系统不同 责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核指标 产品成本是财务会计或成本会计系统中的基本考核指标 责任成本与产品成本之间虽有许多区别 但有一点是相同的 即构成它们内容的同为企业生产经营过程中的资金耗费 就一个企业而言 一定时期发生的广义产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额 三 成本中心的考核 成本中心控制和考核责任成本 是在事先编制的责任成本预算的基础上 通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的 二 利润中心 利润中心是既能控制成本 又能控制收入的责任中心 它是处于比成本中心高一层次的责任中心 通常是那些具有生产经营决策权的部门 一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心 一 利润中心的类型 1 自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心 这类责任中心一般具有产品销售权 价格制定权 材料采购权和生产决策权 具有很大的独立性 2 人为利润中心不能直接对外销售产品或提供劳务 只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心 二 利润中心的考核 利润中心对利润负责 其实质是对收入和成本负责 其中成本是指责任成本 既包括利润中心本身发生的可控成本 也包括利润中心的下属成本中心转来的责任成本 因为利润中心既对其发生的成本负责 又对其发生的收入和实现的利润负责 所以 利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润 但对于不同范围的利润中心来说 其指标的表现形式也不相同 三 投资中心 投资中心是指既要对成本 利润负责 又要对投资效果负责的责任中心 它是比利润中心更高层次的责任中心 投资中心则具有投资决策权 投资中心的考核 投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果 反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益 1 投资报酬率 投资报酬率 投资报酬率是个相对数正指标 数值越大越好 2 剩余收益剩余收益 利润 投资额X预期最低投资报酬率它充分的考虑了 货币的时间价值 以剩余收益作为投资中心业绩评价指标 各投资中心只要投资利润率大于预期最低投资利润率 即剩余收益大于零 该投资项目就是可行的 剩余收益是个绝对数正指标 越大说明投资效果越好 例 某企业有若干个投资中心 平均投资利润率为15 其中甲投资中心的投资利润率为20 该中心的经营资产平均余额为150万元 预算期甲投资中心有一追加投资的机会 投资额为100万元 预计利润为16万元 投资利润率为16 要求 1 假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目 分别用投资利润率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩 2 分别从整个企业和甲投资中心的角度 说明是否应当接受这一追加投资项目 投资利润率 150 20 16 150 100 18 4 剩余收益 16 100 15 1万元 从甲投资中心来看 用投资利润率来考核该方案不可行 而用剩余收益则可行 从整个企业来看 用这两个指标都说明该方案可行 第三节内部转移价格 内部转移价格的作用定价原则内部转移价格的类型 一 内部转移价格的含义与作用 内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格 与外部市场价格不同 内部转移价格所涉及的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责任中心 内部转移价格无论怎样变动 整个企业利润的总额是不变的 内部转移价格的作用 制定内部转移价格有助于明确划分责任中心的经济责任 使责任中心的业绩考核建立在客观 可比的基础之上 为企业及各责任中心的预测和决策提供可靠的依据 1 有助于经济责任的合理落实 2 对责任中心的激励提供一个公正和易于使用的基础 3 使企业资源得到最佳利用 4 为制定和调整价格提供资料 二 制定内部转移价格的原则 等劳等价整体效益最大化重要性原则稳定性与适用性相结合的原则 三 内部转移价格的类型 1 市场价格在能取得市价且市价比较稳定的情况下 以市场价格作为内部转移价格的方法 由于是内部销售 卖方可以节约一定的销售费用和管理费用 因此在利用市场价格作为内部转移价格时应做相应的调整 适当地调低市场价格 以市场价格为基础制定的内部转移价格客观公正 对责任中心的业绩评价比较合理可信 且能促使供应方加强管理 不断降低产品成本 2 协商价格由购销双方共同协商确定内部转移价格的方法 这种价格不仅要为购销双方所乐于接受 而且要以对企业总体有利为