第十二章转移定价PPT课件.ppt

管理会计 第12章 转移定价 本章掌握 1 思考回答P343九个问题的1 7题 8 制定转移定价时要考虑到所得税因素 请问具体该如何操作 9 避税港的类型2 练习P343 347习题1 2 4 5 第一节内部转移价格的定义及其制定原则 什么是内部转移价格 转移价格的意义 一 有助于划分各个责任中心的经济责任 二 有助于调动各责任中心的积极性 三 有助于考核各责任中心的经营业绩 四 有助于进行正确的经营决策 内部转移定价政策三个基本原则 1 激励2 目标一致性3 保留自主权 第二节内部转移定价的一般规则及其简单应用 机会成本法 作为内部转移定价的一般规则销售部门能接受的最低转移价格 截止到转让时承担的实支成本 销售分部单位机会成本采购分部愿意接受的最高价格 最终产品市场价格 后续工序加工过程中发生的费用 例P326 某企业有A B两个生产部门 A部门生产的X部件是B部门生产Y产品所需的一种配件 Y产品作为最终产品向外部市场销售 A B部门均为利润中心 X部件如果是以A部门的变动成本作为转移价格 机会成本法制定转移价格的应用举例 第三节内部转移定价的三种基本模型 内部转移定价主要有以下三种基本模型 1 基于外部市场的转移价格2 基于成本的转移价格3 协商转移价格 基于外部市场的转移价格 原则 当销售分部愿意对内销售 且收取的价格与市价相同时 则采购分部应有内部购买的义务 当销售分部要求的价格高于市价 则采购分部应有转向外部市场 自主选择外部供应商的自由 如果销售分部更愿意对外销售 则不必承担必须对内销售的义务 2020 1 27 15 基于成本的转移价格 变动成本完全成本采用作业成本定价成本加成转移价格 协商转移价格 以市价为基础的协商价格仲裁双重转移价格双重转移价格是指对中间产品的买卖双方分别采用不同的转移价格进行会计记录 而转移定价间的差额在企业管理层作为一种管理费用由企业整体承担 内部转移价格的应用 例 已知 某公司下属的甲 乙两个分部 均为投资中心 其中 甲分部每年发生固定成本90000元 生产的A部件单位变动成本为6元 件 如果直接对外出售 其市场价格为10元 件 A部件也可以作为乙分部的原材料 乙分部每年发生固定成本40000元 每年最多可将10000件A部件深加工为B产品 单价为20元 件 追加单位变动成本5元 件 A产品的市场容量为30000件 要求 假定甲分部全年最多可生产30000件A部件 分析能否采用市场价格作为甲 乙分部内部交易A部件的内部转移价格 假设甲分部最大生产能力为40000件 分析是否应采用市场价格作为甲乙分部内部交易A部件的内部转移价格 假设甲分部最大生产能力为40000件 A部件的协商价格为8元 件 分析是否应当以协商价格作为内部转移价格 解 在这种情况下 以市场价格作为内部转移价格 则无论乙从甲购买还是从外部购买A部件 甲 乙分部和总公司的营业收益均无影响 该公司简易损益表如下 在这种情况下 甲分部有10000件的剩余生产能力 这时如果仍然采用市场价格作为内部转移价格 就不会使公司利润最大化 因为对于乙来说 不论是从甲分部购入还是从市场购入都是一样的 如果乙从市场购入 就会使甲分部的剩余生产能力闲置 从而使公司少得利润40000元10000 10 6 40000元 在这种情况下 应采用协商价格作为内部转移价格 如果协商价格高于甲分部的变动成本 而低于市场价格 那么协商价格对供求双方都有利 整个公司的收益也会增加 第四节转移定价和跨国公司 影响转移定价的因素 所得税因素关税因素其他因素 一 运用转移价格规避经营风险 二 规避通货膨胀风险 三 避免外汇汇率变动风险 四 资金的调拨与配置 五 利润的分配与调节 OECD意见书 OECD意见书把转移定价的制定方法分为两类 第一类包括 1 可比非控制价格 comparableuncontrolledpricemethod 简称CUP 它基本上使用市场价格 加上合理的运费 扣除内部转移所避免的交易成本 2 转售加成法 resalepricemethod 指购买产品供再销售的子公司制定的转移价格应等于其转售价格减毛利率 3 成本加成法 cost plusmethod 就是以成本为基础的转移价格 第二类包括利润分离法 交易净毛利法和其他把利润从交易中分离出来的方法 OECD意见书侧重于转移价格