中级财务会计习题答案.doc

第二章 货币资金1东方公司2010年5月份发生下列经济业务：（1）业务员张强预借差旅费1 000元，开出现金支票，出差后报销费用850元。（2）委托开户银行汇往外地某开户行80 000元开立临时采购户。本月采购材料价款60 000元，增值税税率17，所购材料入库，余款退回。（3）收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附购置办公用品2 520元的发票账单。（4）为动力部门核定备用金1 000元，以现金支票支付。（5）动力部门报销购买办公用品费950元，以现金付讫。（6）在盘点中发现现金短缺65元，经批准由出纳人员赔偿。要求：根据上述经济业务编制会计分录。2某企业2010年6月25日以后的银行存款日记账记录（见表2-2）与6月30日收到的银行对账单（见表2-3）记录如下（假定25日之前的记录全部相符）：表2-2 银行存款日记账 金额单位：元日期凭证号摘 要借方贷方余额6月25日30 0006月26日00123售A产品12 0006月27日02566购甲材料22 0006月28日00323销B产品收支票3006月29日04895付汽车修理费2 1006月30日07755销A产品收支票1 80020 000表2-3 银行对账单 金额单位：元日期凭证号摘 要借方贷方余额6月25日30 0006月26日00123A产品货款12 0006月27日07755A产品货款1 8006月28日02566甲货款22 0006月29日00334M公司汇款4006月30日02099水费20022 000注：借方、贷方栏未打“”的，可能为未达账项要求：编制该企业6月30日的银行存款余额调解表。第二章 货币资金答案1（1）借：其它应收款张强 1 000贷：银行存款 1 000借：管理费用 850库存现金 150贷：其它应收款张强 1 000（2）借：其它货币资金外埠存款 80 000贷：银行存款 80 000借：材料采购 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：其它货币资金外埠存款 70 200借：银行存款 9 800贷：其它货币资金外埠存款 9 800（3）借：管理费用 2 520贷：其它货币资金信用卡存款 2 520（4）借：其它应收款备用金 1 000贷：银行存款 1 000（5）借：制造费用 950贷：现金 950（6）借：待处理财产损益 65贷：现金 65借：其它应收款 65贷：待处理财产损益 65答案2银行存款余额调节表2010年6月30日 单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额20 000银行对账单余额22 000加：银收400加：单收300减：银付200减：单付2 100调节后余额20 200调节后余额20 200第三章 应收和预付款项1.某企业销售一批商品，增值税发票上的售价600 000元，增值税额102 000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。销售方已经同意了对方折让的请求。要求：请据此编制相应的会计分录。（“应交税费”账户要求写出明细账户和专栏名称） 2.东方公司2010年5月10日销售商品一批，价款100 000元，税款17 000元，收到一张面值为117 000元、期限为120天、利率为9的商业承兑汇票。6月10日，该公司因急需资金到银行办理贴现，贴现率为12。票据到期后付款单位和东方公司均无款支付，东方公司收到银行通知，将该票据款转为逾期贷款处理。要求：（1）计算贴现所得。（2）编制东方公司相关会计分录。32008年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为800 000元，假设坏账准备没有期初余额。甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2009年，甲公司的应收账款实际发生坏账40 000元。2009年年末，应收乙公司账款余额为1 000 000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。2010年4月20日，甲公司收到已经转销的坏账20 000元，已经存入银行。2010年年末，甲公司应收乙公司账款余额为500 000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。要求：根据资料，编制甲公司2008年年末、2009年度、2010年度与坏账准备有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）第三章 应收和预付款项答案：1销售实现时：借：应收账款 702 000贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额） 102 000发生销售折让时：借：主营业务收入 18 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 060贷：应收账款 21 060实际收到款项时借：银行存款 680 940贷：应收账款 680 940答案：2（1）票据到期值=117 000（1+94/12）=120 510元贴现利息=120 51012%3/12=3 615.3元贴现所得=120 510-3615.3=116 894.7元(2)会计分录:5月10日销售时:借:应收票据 117 000贷:主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 0006月10日贴现时:借：银行存款 116 894.7财务费用 105.3贷: 应收票据 117 000票据到期, 转为逾期贷款:借: 应收账款 120 510贷:短期借款 120 510答案：3(1)2008年12月31日：借：资产减值损失 80 000贷：坏账准备 80 000(2)2009年发生坏账：借：坏账准备 40 000贷：应收账款 40 000(3)2009年12月31日末坏账准备科目应有的余额1 000 000880 000(元）在计提坏账准备之前坏账准备科目的余额80 00040 00040 000（元）因此本期需要补提坏账准备80 00040 00040 000（元）借：资产减值损失 40 000贷：坏账准备 40 000(4)2010年收回已经转销的坏账：借：应收账款 20 000贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000(5)2010年末坏账准备科目应有的余额500 000840 000（元）计提坏账准备之前坏账准备科目的余额80 000+20 000100 000（元）因此本期需要计提的坏账准备40 000100 00060 000（元）借：坏账准备 60 000贷：资产减值损失 60 000第四章 金融资产1.甲股份有限公司209年有关交易性金融资产的资料如下：(1)10月1日，购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50 000元，另支付相关税费4 000元，均以银行存款支付。 (2)10月5日，收到A公司发放的现金股利50 000元。(3)11月20日，A公司宣告发放现金股利每股0.4元，甲公司在11月25日收到并存入银行。(4)11月30日，A公司股票市价为每股8.4元。 (5)12月18日，甲公司出售了该公司所持有的A公司的股票，售价为450 000元，支付了相关费用2 500元。要求：编制甲股份有限公司有关的会计分录。（写出交易性金融资产的明细账户） 2.207年1月1日，M公司从活跃市场购买了一项N公司债券，年限3年，划分为持有至到期投资，支付款项为1 010万元（含交易费用为10万元），债券的本金1 100万元，到期还本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3支付利息。合同约定债券发行方N公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。M公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定实际利率是6。要求：编制M公司的相关会计分录。（计算结果保留两位小数） 3.207年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 207年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。207年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。208年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至208年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。209年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升。至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。210年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3 100 000元。假定208年和209年甲、乙公司均未分派现金股利，不考虑其他因素。要求：作出甲公司的相关账务处理。 第四章 金融资产答案1 (1)10月1日初始取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本 350 000 应收股利 50 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 404 000 (2)10月5日收到现金股利：借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 (3)11月20日A公司宣告发放现金股利：借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 00011月25日收到股利时：借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 (4)11月30日股票市价上升：借：交易性金融资产公允价值变动 70 000 贷：公允价值变动损益 70 000 (5)12月18日出售股票：借：银行存款 447 500 贷：交易性金融资产成本 350 000 公允价值变动 70 000 投资收益 27 500借：公允价值变动损益 70 000 贷：投资收益 70 000 答案2（1）207年1月1日购买债券时：借：持有至到期投资成本 1 100贷：银行存款 1 010持有至到期投资利息调整 90207年12月31日确认投资收益：借：应收利息 33 （1 1003）持有至到期投资利息调整 27.60贷：投资收益 60.60（1 0106）（2）208年收到利息和确认投资收益的会计分录： 208年1月5日收到上年利息：借：银行存款 33贷：应收利息 33208年12月31日确认投资收益：借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 29.26贷：投资收益 62.26 （1 01027.60）6（3）209年相关会计分录： 1月5日收到上年利息：借：银行存款 33贷：应收利息 33209年12月31日确认投资收益：借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 33.14（9027.6029.26）贷：投资收益 66.14借：银行存款 1 133贷：持有至到期投资成本 1 100应收利息 33答案3甲公司有关的账务处理如下：（1）207年1月1日购入股票：借：可供出售金融资产成本 3 000 000贷：银行存款 3 000 000（2）207年5月确认现金股利：借：应收股利 40 000贷：投资收益 40 000借：银行存款 40 000贷：应收股利 40 000（3）207年12月31日确认股票公允价值变动：借：可供出售金融资产公允价值变动 200 000贷：资本公积其他资本公积 200 000（4）208年12月31日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失 1 200 000资本公积其他资本公积 200 000贷：可供出售金融资产减值准备 1 400 000（5）209年12月31日确认股票价格上涨：借：可供出售金融资产减值准备 400 000贷：资本公积其他资本公积 400 000（6）210年1月15日出售该金融资产：借：银行存款 3 100 000可供出售金融资产减值准备 1 000 000贷：可供出售金融资产成本 3 000 000公允价值变动 200 000投资收益 900 000借：资本公积其他资本公积 400 000贷：投资收益 400 000第五章 存货1.某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。要求：（1）计算材料成本差异率。（2）计算发出材料应负担的成本差异。（3）计算发出材料的实际成本。（4）计算结存材料的实际成本。（5）作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。 2.甲公司是一家生产电器产品的上市公司,为增值税一般纳税人企业。2009年12月31日,甲公司期末存货有关资料如表5-4所示。 表5-4 甲公司期末存货情况 金额单位：万元存货品种数量单位成本账面余额备注甲产品280台154 200乙产品500台31 500丙产品1 000台1.71 700丁配件400件1.5600用于生产丙产品合计8 0002009年12月31日,甲产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。2009年12月31日,乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2010年2月10日向该企业销售乙产品300台,合同价格为每台3.2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2009年12月31日,丙产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2009年12月31日,丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品, 用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。2008年12月31日，甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2009年，销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。要求:计算长江公司2009年12月31日，应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。 3.A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年3月18日，A公司与甲公司签订销售合同：由A公司于2010年5月7日，向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元。2009年12月31日，A公司库存笔记本电脑28 000台，单位成本1.84万元；2009年12月31日，市场销售价格为每台1.76万元，预计销售税费均为每台0.1万元。A公司于2010年5月7日，按合同向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。A公司于2010年8月11日，销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。货款均已收到。A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17。假定2009年年初，存货跌价准备余额为0。要求：（1）计算2009年年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录。（2）编制2010年A公司有关销售业务的会计分录。 第五章 存货答案1（1）材料成本差异率（2 0004 000）/（100 000200 000）2%（2）发出材料应负担的成本差异160 0002%3 200（元）（3）发出材料的实际成本160 0003 200163 200（元）（4）结存材料的实际成本100 000200 000160 000 2 0004 0003 200142 800（元）（5）领用材料时的会计处理为：借：生产成本 100 000管理费用 60 000贷：原材料 160 000月末分摊材料成本差异的会计处理为：借：生产成本 2 000（100 0002%）管理费用 1 200（60 0002%）贷：材料成本差异 3 200 答案2（1）甲产品的可变现净值=280（13-0.5）=3 500（万元），小于成本4200万元,则甲产品应计提存货跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元）（2）乙产品有合同部分的可变现净值=300（3.2-0.2）=900万元,其成本=3003=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200（3-0.2）=560（万元）,其成本=2003=600（万元），应计提存货跌价准备=600-560=40（万元）（3）丙产品的可变现净值=1 000（2-0.15）=1850（万元）,其成本是1700万元,则丙产品不用计提存货跌价准备,同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。（4）丁配件对应的产品丙的成本=600+400（1.75-1.5）=700（万元）,可变现净值=400（2-0.15）=740（万元），丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。2009年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90（万元）会计分录:借：资产减值损失 100贷：存货跌价准备甲产品 100借：资产减值损失 40贷：存货跌价准备乙产品 40借：存货跌价准备丙产品 50贷：资产减值损失 50答案3（1）2009年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28 000台多于已经签订销售合同的数量20 000台。因此，销售合同约定数量20 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分8 000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。有合同约定：可变现净值20 000220 0000.138 000（万元）账面成本20 0001.8436 800（万元）因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备的金额为0。没有合同的约定：可变现净值8 0001.768 0000.113 280（万元）账面成本8 0001.8414 720（万元）计提存货跌价准备金额14 72013 2801 440（万元）相关的会计分录：（单位：万元）借：资产减值损失 1 440贷：存货跌价准备 1 440（2）2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台。借：银行存款 46 800贷：主营业务收入 40 000（20 0002）应交税费应交增值税（销项税额） 6 800借：主营业务成本 36 800（20 0001.84）贷：库存商品 36 800借：销售费用 2 000贷：银行存款 2 0002010年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元。借：银行存款 994.5贷：主营业务收入 850 （5001.7）应交税费应交增值税（销项税额） 144.5借：主营业务成本 920（5001.84）贷：库存商品 920借：销售费用 50贷：银行存款 50因销售应结转的存货跌价准备1 440920/14 72090（万元）借：存货跌价准备 90贷：主营业务成本 90第六章 长期股权投资1.甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：(1)2008年1月3日，购入乙公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的10。该股票买入价为每股8元，其中每股含已宣告分派但尚未发放的现金股利0.2元；另支付相关税费2万元，款项均以银行存款支付。(假定乙公司年初可辨认净资产的公允价值为3 500万元，且账面价值与公允价值一致)(2)2008年2月18日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)2008年度，乙公司实现净利润200万元。(4)2009年1月10日，乙公司宣告分派2008年度现金股利每股0.1元。(5)2009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。(6)2009年度，乙公司发生亏损20万元。要求： (1)不考虑长期股权投资减值因素，根据上述资料，编制甲公司长期股权投资业务的会计分录。(“长期股权投资”账户应写出明细账户) (2)计算2009年12月31日甲公司长期股权投资账户的账面余额。 2.甲上市公司发生下列长期股权投资业务： (1)2008年1月3日，购入乙公司股票500万股，占乙公司有表决权股份的25，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算，每股买入价9元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元，另外支付相关税费8万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为15 000万元。 (2)2008年3月8日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 (3)2008年度，乙公司实现净利润3 000万元。 (4)2009年2月1日，乙公司宣告分派208年度股利，每股分派现金股利0.20元。 (5)2009年3月18日，甲上市公司收到乙公司分派的208年度的现金股利。 (6)2010年1月3日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 100万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。要求：根据上述(1)(6)各项业务，编制甲上市公司的会计分录。（“长期股权投资”账户要求写出明细账户） 3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年至2011年对丙股份有限公司(简称丙公司)投资业务的有关资料如下： (1)2009年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20， 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2009年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为9 500万元。 (2)2009年4月1日，丙公司宣告分派2008年度的现金股利100万元。 (3)2009年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2008年度现金股利。 (4)2009年12月31日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元(假定不考虑所得税影响)。 (5)2009年度，丙公司实现净利润 400万元。(其中12月份净利润为100万元) (6)2010年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10 提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积金，分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 (7)2010年，丙公司发生净亏损600万元。 (8)2010年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。 (9)2011年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 950万元，已存入银行。要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 4.大海公司于2007-2011年有关投资业务如下：（1）大海公司于2007年1月1日以银行存款5 000万元取得红星公司30的股权，采用权益法核算，2007年1月1日，红星公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，红星公司预计使用年限为10年，净残值为0，以前未计提减值准备，按照直线法计提折旧；大海公司确定该固定资产公允价值为4 000万元，预计剩余使用年限为8年，净残值为0，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（2）2007年度，红星公司实现净利润为1 000万元。（3）2008年2月5日，红星公司董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10提取盈余公积，发放利润400万元。（4）2008年3月5日，红星公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10提取盈余公积，发放利润改为800万元。（5）2008年，红星公司因可供出售金融资产公允价值变动增值100万元。（未扣除所得税影响）（6）2008年度，红星公司发生净亏损为600万元。（7）2009年度，红星公司发生净亏损为16 000万元。假定大海公司应收红星公司的长期款项20万元，此外投资合同约定红星公司发生亏损，大海公司应按持股比例承担全部额外损失的弥补义务，且符合预计负债的确认条件。（8）2010年度，红星公司实现净利润为3 000万元。（9）2011年1月10日，大海公司出售对红星公司投资，出售价款为10 000万元。要求：编制大海公司有关长期股权投资的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 第六章 长期股权投资答案1(1)长期股权投资的会计分录：2008年1月3日购入：借：长期股权投资 782应收股利 20贷：银行存款 8022月18日收到现金股利借：银行存款 20贷：应收股利 202008年度乙公司实现净利润，长期股权投资在成本法核算下，投资单位不做账务处理2009年1月10日，乙公司宣告分派2008年度现金股利借：应收股利 10贷：投资收益 102009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利借：银行存款 10贷：应收股利 102009年度，乙公司发生亏损，长期股权投资在成本法核算下，投资单位不做账务处理。（2）2009年12月31日甲公司长期股权投资科目的账面余额782万元。答案2(1)借：长期股权投资成本 4 008 应收股利 500 贷：银行存款 4 508(50098)因为甲上市公司享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为3 750(15 00025)万元，投资成本大于享有的份额，所以不调整已确认的初始投资成本。 (2)借：银行存款 500 贷：应收股利 500 (3)借：长期股权投资损益调整 750(3 00025) 贷：投资收益 750 (4)借：应收股利 100(0.2500) 贷：长期股权投资损益调整 100 (5)借：银行存款 100 贷：应收股利 100 (6)借：银行存款 5 100 贷：长期股权投资成本 4 008 损益调整 650(750100) 投资收益 442答案3(1)借：长期股权投资成本 2 010 贷：银行存款 2 010(2)借：应收股利 20 贷：长期股权投资成本 20 (3)借：银行存款 20 贷：应收股利 20 (4)借：长期股权投资其他权益变动 30 贷：资本公积其他资本公积 30 (5)借：长期股权投资损益调整 60 贷：投资收益 60 (6)借：应收股利 24 贷：长期股权投资损益调整 24 (7)借：投资收益 120 贷：长期股权投资丙公司损益调整 120 2010年末长期股权投资的账面价值2 010203060241201 936(万元)可收回金额1 850万元，所以，应该计提86万元的减值准备。 (8)借：资产减值损失 86贷：长期股权投资减值准备 86 (9) 借：银行存款 1 950 长期股权投资减值准备 86 长期股权投资丙公司损益调整 84贷：长期股权投资成本 1 990 其他权益变动 30 投资收益 100借：资本公积其他资本公积 30贷：投资收益 30答案4（1）2007年1月1日投资时借：长期股权投资成本 5 100（17 00030）贷：银行存款 5 000营业外收入 100（2）2007年度红星公司实现净利润为1 000万元。调整后的净利润1 000（4 00082 00010）700（万元）借：长期股权投资损益调整 210（70030）贷：投资收益 210（3）2008年2月5日红星公司董事会提出2007年分配方案，不编制会计分录。（4）2008年3月5日红星公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案借：应收股利 240（80030）贷：长期股权