税务筹划与企业财务管理.doc

河北大学工商学院2012届本科生毕业论文税务筹划与企业财务管理的问题研究摘 要随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后,状况显得尤为突出。市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏的经济实体，参与市场竞争，其根本目标是追求自身利益最大化或企业价值最大化。随着企业涉税事项的不断增多，纳税已成为一项重要成本支出。企业进行税收筹划有利于最大限度地实现其财务目标，税收筹划已成为现代企业财务管理的一个举足轻重的焦点。本文不仅论述了税务筹划与财务管理的清晰概念以及特征与原则，还对税务筹划在财务管理的可行性与重要性进行有效分析，找出我国企业在运用税务筹划存在的一些问题并针对这些问题提出相应的对策。关键词：税务筹划；财务管理；问题研究Tax planning and financial management problem researchABSTRACTWith the integration of the world economy, global competition is becoming increasingly fierce, especially after our country joins WTO, situation is particularly prominent. Under the market economy condition, the enterprise as an independent operation, independent economic entity, to participate in market competition, its ultimate goal is the pursuit of maximizing their own interests and the maximization of enterprise value. With the increasing enterprise tax items, tax has become an important cost. Corporate tax planning is helpful to maximize their financial goals, tax planning has become a modern enterprise financial management is one of the focus of play a decisive role. This paper not only discusses the tax planning and financial management concept and the characteristics and principles of clear, also on the tax planning in the financial management of the feasibility and importance for effective analysis, discovers our country enterprise in the use of tax planning problems and aimed at these questions to propose the corresponding countermeasure.Key words：Tax planning；Financial management；Problem research目 录1 财务管理的目的12 税务筹划的相关界定12.1 税务筹划的概念12.2 税务筹划的由来12.3 税务筹划的特点22.4 税务筹划应遵循的几个原则23 税务筹划与管理的可行性分析与其对财务管理的重要性33.1 我国现代企业中实现税务筹划管理的可行性分析33.2 我国企业进行税务筹划对企业财务管理的重要性44 我国企业税务筹划现状及问题分析44.1 我国税务筹划的现状44.2 税务筹划在企业财务管理应用中的问题55 对我国企业税务筹划发展对策的探讨75.1 企业方面75.2 政府方面86 结束语10参考文献11致谢12- 13 -税务筹划与企业财务管理的问题研究1.财务管理的目的财务管理指的是企业组织财务活动和处理财务关系的管理工作，是对财务的主管反映，财务管理的主要内容是处理好已经存在的财务关系，有效的组织好企业的财务活动，企业的财务管理的目标是使企业的利润最大化、股东财富的最大化以及企业价值最大化。股东权益的最大化应该是税后股东权益最大化，企业能否实现税后利润最大化，受到纳税成本的制约，因此企业经营者必须充分考虑纳税成本和企业受益的配比。它在企业财务管理中更具有重要的意义。2.税务筹划的相关界定2.1税务筹划的概念 狭义的税务筹划是指企业对客观地环境的利用，企业在现有组织机构和经营条件既定情况下，通过对投资融资方式、成本核算方法、收入归属期的选择和控制等来实现减轻税负、增收节支、提高企业经济效益的目的。广义税收筹划除上述外，还包括企业通过兼并等方式，扩充其组织机构、充分利用税法对企业结构重组的有关税收优惠措施，以达到减轻税负，增加营运资金的目的。而有人把税务筹划定义为纳税人在税法规定的范围内通过对经营投资理财活动事先筹划和安排尽可能地取得“节税效益”。2.2税务筹划的由来 随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。西方国家对税收筹划几乎家喻户晓，而在我国，税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，只是近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展，人们对节税才有了真正的认识。在我国税收筹划的短暂的发展历史看，可以分为三个阶段：第一阶段，税收筹划与偷税分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法手段来达到减轻税收负担目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反税收法律、法规的前提下达到合法规避税收负担。第二阶段，税收筹划与避税相分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，税收筹划与避税并不是一回事，有的学者开始把税收筹划与避税进行细致区分，把避税划分为正当避税和不正当避税，凡是符合国家立法意图，又符合国家税收政策法规而达到节税为正当避税。第三阶段税收筹划系统化阶段。这一阶段，中国税务报筹划周刊起到了至关重要的作用。这一阶段，有的专家、学者对税收筹划进行系统论述，从税收筹划的历史延革到税收筹划的比较；从税收筹划概念，到税收筹划与避税区别；从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究，而且从政府角度特别从税务代理角度了陆续提到了税收筹划的内容。 纵观税收筹划产生与发展历史，我们不难看出影响税收筹划发展原因不外乎有三个方面：一是纳税人内在需求。任何时代，从纳税人角度来看，降低税收负担都符合纳税人内在需求，甚至很多纳税人不惜违法以偷税手段来达到少缴税款的目的。二是税收筹划空间。税收筹划的结果是节税，是任何纳税人所追求的，但税收筹划过程是相当复杂的，它依赖于税收筹划空间，并不是所有税种、所有项目都有税收筹划的空间。三是社会对税收筹划的法律认可程度。当社会对税收筹划的法律认可抱有偏见时，就会阻碍税收筹划的历史进程，相反，社会对税收筹划高度认可时，税收筹划的发展步伐就会加快。 2.3税务筹划的特点 关于特点有划分为四个的即合法性、整体性、成本性、超前性，其中有人说筹划性是税务筹划特点中最显著的。正确理解税收筹划的概念必须紧紧抓住其以下四个特点： 1.合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。 2.超前性。“筹划”就是事先规划、设计、安排的意思。具有独立经济利益的纳税人追求较低的税负和最大的税后财务利益是其进行税收筹划的内在动力对不同的纳税人和不同的行为规定有差别的税收待遇，这是国家有意为纳税人进行税收筹划提供的外在操作空间。 3.整体性。整体性是指对纳税人而言税收筹划的最根本目的是税后财务利益最大化，即使个人税后财务利益最大化，使企业价值最大化或股东财富最大化，而不仅仅少纳税金，使个别税种税负或纳税人整体税负的降低。2.4税务筹划应遵循的几个原则 税务筹划原则分为依法性原则，保护眭原则，效益型原则，程序性原则，风险收益均衡性原则，预期性原则，综合性原则七个方面。 1.依法性原则。无论开展什么形式的税务筹划，有一点必须明确，那就是纳税人必须以合法手段实现税务筹划的目标，不得使用任何与税法相悖的手段谋取税收利益。 2.保护性原则。目前我I 大部分税种的税率、征收率不是单一税率。纳税人要避免多缴税款，在兼营不同税种、不同税率的货物、服务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率分别设账、分别核算；另外，由于增值税实行 专用发票抵扣制，因而依法取得并认真审核、妥善保管专用发票 是重要的。对纳税人来说，这都是保护性的措施。 3.程序性原则。任何企业的税务筹划都必须遵从法定的程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，对于一些特定的特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作；在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由于税务机关进行审查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体实施。 4.效益性原则。税务筹划在给纳税人减轻税收负担、带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用，即税收成本。 5.风险收益均衡性原则。由于税务筹划固有的特点经常在税法规定的边缘操作，这就必然蕴含着很大的操作风险。税务筹划的收益与风险是并存的，并且只有使风险和收益达到适当均衡，采取措施分散风险，才能争取更大的收益。 6.预期性原则。预期性原则是指纳税筹划应当在对未来事项所作预测的基础上进行事先的规划。 7.综合性原则。纳税筹划效果的取得是包括税收因素在内的与经营行为相关的各项因素综合作用的结果。3.税务筹划在财务管理中的可行性分析与重要性3.1我国现代企业中实现税务筹划管理的可行性分析1.税务筹划概念的理解为企业税务筹划剔除了思想障碍 计划经济年代 ,人们把税收看作企业对国家应有的贡献 ,侧重从作为征税主体的国家角度研究税收 ,片面强调税收的强制性、无偿性和固定性 ,特别突出国家在征纳关系中的权威性 ,忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利 ,企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税 ,甚至把税收筹划与偷逃税款混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化 ,理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收 ,企业财务管理者开始认识到税收付出不可估量在现代企业财务管理中的作用 ,国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定 ,研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。 2.税务制度的完善为税务筹划提供了制度的保障 纵观世界各国 ,重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度,因为如果企业所面临的税收环境变化不定 ,企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化 ,甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。 1994年税收制度改革以前 ,我国税收制度建设一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段 ,企业进行税收筹划缺乏时间保证。 1994年税收制度改革之后,我国税收制度改革逐步成熟 ,税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展 ,税收制度的建设体现了市场经济发展的内在要求 ,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境 ,这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了时间3.不同的经济行为差别待遇为企业的税务筹划提供了空间我们知道,现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排,选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为,这需要税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。1994年税收制度改革以后 ,我国税收制度日趋完善 ,为了体现产业政策、充分发挥税收扛杆对市场经济的宏观调控职能,国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇 ,即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别 ,同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定 ,企业进行税收筹划的空间业已形成。4.市场经济国际化为企业进行跨过税收提供了条件世界经济的一体化,要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战,构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化 ,必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化 ,企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担,不仅要受企业所在国的税收政策影响,而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同 ,这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。 3.2我国企业进行税收筹划的对企业财务管理的重要性现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统,是运用一系列科学严谨的方法,进行资产的购置、融资和管理,从而实现企业财务管理目标。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此,从税收对企业投资、融资、经营决策和利润分配的影响出发,研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。主要表现在有助于提高企业财务管理水平。企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠建立健全规范的财务制度和会计核算形式，加强自身的经营、投资、理财管理，只有这样，才能使筹划的方案得到最好实现。有助于企业实现财务管理目标。企业根据税法中各项优惠政 策和税率高低等进行投资经营活动，扩大了节税利益，提高企业经济效益，从而实现财务管理目标。有助于企业更加灵活地调度资金。企业可以通过合理合法的会计核算方法，使其享受赋税延期待遇，获取资金的时间价值，这无形中增加了企业的资金来源，使企业可以更加灵活调度资金。4.我国企业税务筹划现状及问题分析4.1我国税务筹划的现状税收筹划在西方国家可谓是家喻户晓，代理机构也非常普遍。在美国，为了适应世界经济迅速发展的需要，一般大公司的交易计划都首先要充分考虑税收因素，做出详细的税收筹划，但是在我国税收筹划无论是理论研究还是实务操作均相对较晚。由于我国长期受计划经济体制的影响，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，在征纳关系中突出国家的权威性，忽视纳税主体在依法纳税过程中的合法权益。企业的目标是多交税，创业绩，而不注重企业自身的理财，减轻税收负担，实现自身经济利益最大化。客观环境的约束和企业自身观念的局限性使税收筹划无从谈起。随着我国改革开放不断深入和社会主义市场经济体建立健全，政府逐步从直接参与企业经营管理的角色中分离出来，企业营自主权日益扩大，经济利益日渐独立。人们开始逐渐认识和了解税收筹划，学界对税收筹划的研究也零星见诸报端。但现在我国企业对税收筹划的认识还停留在很浅的层次上，税收筹划常常被等同于偷税、漏税。这种认识上的误区无疑阻碍着税收筹划在我国的进一步发展。随着我国社会主义市场经济的快速发展和我国税收法制水平的不断提高，特别是我国加入世贸组织后，开始参与全球化的经济运行，市场竞争日益激烈，人们对税收筹划有了更深入的认识。税收筹划是纳税人在税法的框架内寻求自身税收负担合理、优化的活动，是纳税人的权利。税收筹划能使纳税人的税收负担在税法的前提下更趋合理，避免不必要的浪费，为纳税人和社会创造财富，与偷税、漏税等不法行为有着本质的区别。税收筹划逐渐得到纳税人的关注和重视，税收筹划悄然兴起，有关这方面的理论研究和具作方法也公开发表于各报章期刊。近几年，税收筹划发展迅猛，呈现出百花齐放，百家争鸣的繁荣局面，使在改革开放初期还鲜为人知的税收筹划正被人们了解、认识并加以实践。但是仍然有一些问题阻碍的我国税务筹划的应用与发展。4.2税务筹划在企业财务管理应用中的问题4.2.1企业方面第一、企业税务筹划意识落后，主要表现在：（1）受传统观念的影响较大于我国长期受计划经济体制的影响，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，在征纳关系中突出国家的权威性，忽视纳税主体在依法纳税过程中的合法权益。企业的目标是多交税，创业绩，在纳税越多越光荣的大环境下，通过通过纳税筹划减少税负又说国家的利益，此举并不光彩，因此心存疑虑，不注重企业自身的理财，减轻税收负担，实现自身经济利益最大化。客观环境的约束和企业自身观念的局限性使税收筹划无从谈起。（2）对纳税筹划的理解有误由于税收筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款,是背离国家收税意图的,是国家税法所不允许的,损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎,他们担心在我国的税收环境下,税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言,则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为,很多人明则进行税收筹划,实则在偷税,破坏了税法的严肃性,损害了国家利益。所以,税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪,也从一定程度制约了税收筹划的发展。(3)对纳税筹划重视不够有些企业较为轻视税务筹划，对其关注不够，没有将其放在重要地位。尤其是企业高层领导，当涉及到纳税筹划问题时，总认为这是财务人员应履行的职责，认识不到他们是否参与纳税筹划对企业发展的影响与重要性。第二、企业纳税筹划的水平较低，主要表现在：(1)企业掌握纳税筹划的知识较少纳税筹划意识和行动是建立在纳税人熟悉并税法知识基础之上。而我国多数企业对税法了解不多也不透，不少企业的中层管理者和财务人员对税收问题只是略知一二。由于信息闭塞，对税收政策不能及时掌握和运用，时常出现大意违规现象。有不少企业对自身有什么纳税维护权利、该叫什么税、如何交等税务管理内容和问题似懂非懂，只能被动的接受税务部门的处理和指示，也因常常出错税务部门处罚，产生不必要的损失。(2)企业运用纳税筹划的技能较弱企业开始纳税筹划的时间比较晚，实践经验还很不足，业务操作水平尚处于较低层次，甚至某些由税务中介机构提供的纳税筹划实际上是违法行为。离真正意义上的企业纳税筹划相距甚远。同时企业纳税筹划的方法不够多样，方案不够丰富，不能完全满足实践的需要，导致某些企业甚至是大型企业或上市公司在运用纳税筹划时片面套用或引用其他企业的纳税筹划方法，或单纯钻研寻找所谓的税收漏洞，这就容易陷入税法陷阱，导致缴纳更过的税款，增加税收成本，减少正常收益。目前我国企业在财务管理中关注和运用低层次的纳税筹划比较多，而考虑高层次的纳税筹划很少，而高层次的纳税筹划对企业的发展有重大影响，企业高层领导更应注重高层次的纳税筹划(3)企业缺乏纳税筹划的高级人才税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,需要事先的规划和安排,经济活动一旦发生后, 就无法事后补救。因此, 税收筹划人员应当是高智能复合型人才, 需要具备税收、会计、财务等专业知识, 并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程, 从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择,进而做出最有利的决策, 但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看, 税务代理人员偏老、偏杂, 文化素质和专业技能水平偏低, 加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少, 真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。4.2.2国家方面（1）国家的税收法制的不健全随着我国市场机制不断的成熟，我国的税收方面的法律法规也不断的完善之中，但仍然不够健全。一方面很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的纳税筹划的权利，因此对纳税人意识的培养产生了一定的负面影响。另一方面法律不够严密，如对征纳税中的违法行为缺乏严格的责任追究制度，是一些违法行为的发生无法追究，执法操作无统一标准，有关惩罚的法律规定弹性过大，增加了税法不确定性，导致执法中的随意处置或违规操作，影响了依法政的质量。（2）国家对税务筹划的宣传不够积极在税务筹划的宣传方面不够积极，有必要借鉴国外经验。在国外关于税收的小册子随处可取。上面罗列了有关税收的税率、计算方法等，内让通俗易懂。这些小册子不仅教会企业依法纳税还告诉企业如何进行节税。然而我国除了部分专业税务杂志定期刊出有关税法的文件外，企业难以从大众传媒中获得税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税务筹划。可见我国通过纳税筹划降低税负的官方宣传明显缺乏。（3）税务系统的征管水平不高税务部门专业水平不高长期以来国民纳税意识淡薄，税务执法人员特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够，尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税纳税双方的权利与义务，但在舆论宣传中大部分强调的纳税是公民的义务，很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的纳税筹划权利。企业纳税筹划未能在我国实际中推广，除我国税法有待进一步完善外，还和一部分税务人员素质不高有关，尤其是基层执法人员的财务专业水平欠缺，对纳税筹划与偷税漏税避税的辨别能力欠缺，还有少数税务人员与企业进行钱权交易，使有些企业不必要进行税务筹划就可以进行减轻税负。这些都加大了企业税务筹划的在实践中的推广难度。（4）税务代理在我国发展缓慢我国目前以事务所为代表的税务代理机构虽然多达几万家,但规模以小型居多,而且专业人才匮乏,领军人才年龄结构老化,文化素质和专业技能水平普遍偏低,疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则,所以中小型税务代理机构真正从事税收筹划的业务很少,有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务,咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远,其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展,正是所谓的企业有求,中介机构无供应,税务代理市场供应缺乏。5.对我国企业税务筹划发展对策的探讨5.1企业方面1.企业应重视税收筹划我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一,就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员轻视税收筹划,没有意识到或者没有重视通过合法的筹划保护自己正当权益。管理层们总是过于重视成本控制,创造了许多成本控制的精明之道,却忽视了对企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作,要协调各部门及分支机构相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。 2.企业要培养高素质税收筹划专业人才在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。尽管企业可以选择聘请外部的税务代理机构来实施税收筹划，但这无疑会加大企业的财务成本。因此，企业应注重培养内部的税收筹划人才，不断提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。3.注意防范税收筹划风险税收筹划存在一定的风险，并不是所有的税收筹划都能给企业带来一定的利益。税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持筹划风险的警惕态度。税收筹划人员要牢固树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制，全面、准确地把握税收政策的规定。此外，企业要充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关的认可。这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性,巧妙运用会计技术的同时,随时关注当地税务机关的税务管理的特点和具体方法。因此, 对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务, 最好还是聘请税收筹划专业人士如税务代理机构来运作, 以进一步降低税收筹划的风险。5.2政府方面1.加强税收筹划的宣传,树立正确的税收筹划观念由于我国目前对税收筹划的概念尚没有一个比较权威，比较全面的表述，导致社会各界对税收筹划褒贬不一。针对这种现状，我国有关部门应尽快以文件形式明确税收筹划的定义，把社会各界从对税收筹划概念的争论上引导到如何开展税收筹划的研究上来。与此同时，税务机关应把税收筹划列入税收宣传的内容。在宣传纳税人义务的同时，也应对纳税人拥有的税收筹划权力进行宣传，反对纳税人正当的税收筹划活动只会助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。在开展税收筹划宣传过程中，一方面应该增强纳税人法制观念和纳税意识, 通过对依法纳税的正确宣传与理解, 明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力, 使人们对税收筹划有一个正确的认识。另一方面要改变税务人员观念。这就要求征税机关更新观念, 正确理解税收筹划的合法性和必要性, 正视纳税人的权利, 依法治税2.加快税收筹划专业人才队伍的培养要想促进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。因此，完善税法，建立、健全相关法律法规，提高立法级次，是促进税收筹划发展的必要手段。首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。税法中的相关条款应力求简单、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，特别是对外资企业的各种优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的情况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增加直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间3.加快税收法制建设,完善税收法律体系要想促进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。因此，完善税法，建立、健全相关法律法规，提高立法级次，是促进税收筹划发展的必要手段。首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。税法中的相关条款应力求简单、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，特别是对外资企业的各种优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的情况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增加直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间。4.建立健全税收筹划代理机制,加强对税务代理机构的监督和指导税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作，所以税收筹划对人员的素质要求较高。大部分企业尤其是中小企业内部的财务人员并不具备这样的素质。税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案，使得企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。但是我国目前存在着税务代理人员业务素质较低，代理业务质量不高，代理机构乱收费等不良现象。因此，税务机关应加强对税务代理中介机构的管理。具体来说，应尽快制定有关中介机构业务开展的具体规章制度，如中介机构的工作规程、收费办法等；完善注册会计师、注册税务师执业准则、约束筹划人员的行为，使其遵守执业道德，严格在法律允许范围内进行税收筹划；建立和完善对中介机构的业务监管制度，加大对中介机构和企业税收筹划工作检查的力度；加大责任追究力度，通过法律责任的追究加强对税务代理机构行为的约束等。5.严格执法,强化税收征管与稽查在实务中由于税收执法环境不严,税收筹划需要花费成本,企业宁可冒一定的风险采取偷逃税等非法手段来减轻税负,这就要求税务部门