高级财务会计(考试打印版).doc

第一章一、权益结合法的基本内容账务处理合并后主体的股东权益合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并后主体股本总额发行在外普通股面值总额合并后主体投入资本总额合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额合并后主体股本总额合并后主体留存收益合并后主体股东权益合并后主体投入资本权益结合法下股东权益的调整如果参与合并企业的投入资本总额超过了合并后的企业发行在外股票的面值，其差额为合并后的企业的资本公积。这时，合并后的留存收益等于参与合并各企业的留存收益之和。如果参与合并企业的投入资本总额小于合并后的企业发行在外股票的面值，其差额抵减合并后的留存收益。在合并时，合并方发出股票的面值超过了被合并方的投入资本总额时，其差额依次冲减下列项目的金额： （1）施并企业的资本公积； （2）被并企业的留存收益；（3）施并企业的留存收益。二、购买法的基本内容账务处理吸收合并的基本账务处理借：有关净资产 取得的被并方可辨认净资产公允价值 商誉 差额 贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值+直接合并费用合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用合并商誉=合并成本 取得的被购买方可辨认净资产公允价值控股合并的基本账务处理借：长期股权投资 A 贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值+直接合并费用 A三、同一控制下的合并放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产 取得的被并方资产账面价值 贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值 现金、存货等 支付的资产的账面价值 B 资本公积 A大于B的差额* C如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。发行债券实施的吸收合并：借：有关资产 取得的被并方资产账面价值 贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值 应付债券 发行债券的面值相关手 手续费佣金等 B 银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C资本公积 A大于债券面值的差额 D发行股票实施的吸收合并：借：有关资产 取得的被并方资产账面价值 贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值 股本 发行股票的面值 B 银行存款等与发行股票相关的手续费佣金等 C 资本公积 A大于（B+C）的差额 D 放弃资产实施的控股合并：借：长期股权投资 取得的被并方净资产账面价值 A 贷：现金、存货等支付的资产的账面价值B 资本公积 A大于B的差额* C发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A 贷：应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B银行存款等与债务相关的手续费佣金等 C 资本公积 A大于债券面值的差额 D 发行股票实施的控股合并：借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A 贷：股本 发行股票的面值 B 银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C 资本公积 A大于（B+C）的差额 D 四、非同一控制下企业合并的会计处理吸收合并取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并取得的股权按合并成本进行初始计量 合并成本=合并对价的公允价值+直接合并费用合并费用的处理:1. 直接合并费用-当期损益2. 发行债券费用-债券初始确认金额3. 发行权益性证券费用-权益性证券初始确认金额 放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产取得的被购买方资产公允价值 贷：有关负债 承担的被购买方负债公允价值 借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值 A借：商誉 （B大于A 之差 C 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等 合并对价公允价值与账面价值之差 营业外收入 A大于B之差 C 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则借：有关净资产 取得净资产的公允价值 商誉 差额 贷：营业收入 放弃存货的公允价值 应交税费等 相关税费 发行债券实施的吸收合并：借：有关净资 取得的被购买方净资产公允价值 A商誉 B大于A 之差 贷：应付债券 债券公允价值-债券相关费用 银行存款等 债券相关费用 营业外收入 A大于B之差 C 发行股票实施的吸收合并：借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价 A 商誉 B大于A 之差 贷：股本 面值 资本公积 溢价-股票相关费用银行存款等 股票相关费用 营业外收入 A大于B之差 放弃资产实施的控股合并：借：长期股权投资 合并成本贷：银行存款 固定资产清理【支付的合并对价的账面价值 无形资产等 营业外收入等 合并对价公允价值与账面价值之差 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则借：长期股权投资 B+C A 贷：营业收入 放弃存货的公允价值 B 应交税费等 相关税费 C 发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资 合并成本贷：应付债券 债券公允价值-债券相关费用 银行存款等 债券相关费用 发行股票实施的控股合并：借：长期股权投资 合并成本贷：股本 面值资本公积 溢价-股票相关费用 银行存款等 股票相关费用 甲公司于2007年3月取得乙公司20的股份，成本为1000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。2007年确认投资收益80万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2008年2月，甲公司以3000万元的价格进一步购入乙公司40的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元。甲公司原持有的20%股份的公允价值为1300万元。确认购买日进一步取得的股份借：长期股权投资 3000 贷：银行存款 3000借：长期股权投资 220 贷：投资收益 220 合并成本=1300+3000=4300万元商誉的计算商誉=4300700060100万第二章一、母公司理论的特点：1.在合并报表中，子公司资产、负债的价值 =原账面价值+ （公允价值 - 账面价值）母公司持股比例2.归属于母公司的商誉 =合并成本 - 子公司可辨认净资产的公允价值母公司的持股比例3.少数股东权益=子公司可辨认净资产账面价值少数股权比例二、实体理论的特点1、在合并资产负债表中，对于子公司的资产、负债，不论是母公司拥有的份额，还是少数股东拥有的份额，均按公允价值反映；2、商誉=子公司的整体价值 - 子公司可辨认净资产的公允价值3少数股东权益=子公司的整体价值少数股权比例修正的实体理论：少数股东权益=子公司可辨认净资产的公允价值少数股权比例三、所有权理论的特征1在合并报表中，子公司资产、负债的价值 =原账面价值母公司持股比例+ （公允价值 - 账面价值）母公司持股比例2、合并商誉按母公司持股比例计算；3、合并净收益只反映母公司股东应享有的部分，不反映少数股东权益； 4合并财务报表不反映少数股东权益和少数股东损益。例1：2009年1月10日甲公司以3300万元的银行存款取得乙公司80的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等（单位：万元）。项目 账面价值 公允价值 差额 存货 10012020固定资产 10001500500无形资产 608020长期应付款 400340-60（1）在母理论下的处理投资时甲公司的会计分录借：长期股权投资 3300 贷：银行存款 3300商誉的计算归属于母公司的商誉3300（3400600）80100（万元）少数股东权益的计算少数股东权益340020680（万元）（2）在实体理论下的处理投资时甲公司的会计分录借：长期股权投资 3300 贷：银行存款 3300商誉的计算归属于全体股东的商誉330080 （3400600）=125（万元）母公司拥有的商誉= 125 80=100（万元）少数股东拥有的商誉=125 20=25（万元）少数股东权益的计算少数股东权益（330080）20825（万元）（3）在修正的实体理论下的处理投资时甲公司的会计分录借：长期股权投资 3300 贷：银行存款 3300商誉的计算归属于母公司的商誉 = 3300（3400600）80 = 100（万元）少数股东权益的计算少数股东权益=（3400600）20800（万元）四、股权取得日合并报表同一控制下企业合并的编制合并资产负债表时的抵销分录将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销：借：股本 /实收资本 （子公司报告价值） 资本公积 （子公司报告价值） 盈余公积 （子公司报告价值） 未分配利润 （子公司报告价值） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司股权投资的报告价值） 少数股东权益 （子公司股东权益报告价值少数股权比例） 同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额转入合并留存收益。借：资本公积 贷：盈余公积 （子公司报告价值母公司持股比例） 未分配利润（子公司报告价值母公司持股比例）注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限。 例4 A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。A、 B公司2008年6月30日的单独资产负债表如下（单位：万元）：项目单独报表A公司B公司流动资产700 200 固定资产1500 900 长期股权投资700 0 负债1000 400 股本1000 400 资本公积380 100 盈余公积200 50 未分配利润220 150 A公司在合并日编制的抵销分录借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 700借：资本公积 200 贷：盈余公积 50 未分配利润 150 例5A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80的股权，B公司作为A公司的子公司继续进行经营活动。 A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下（单位：万元）： 项目单独报表A公司B公司流动资产700 200 固定资产1500 900 长期股权投资560 0 负债1000 400 股本1000 400 资本公积340 100 盈余公积200 50 未分配利润220 150 A公司在合并日编制的抵销分录借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 560 少数股东权益 140借：资本公积 160 贷：盈余公积 40 未分配利润 120 【例6】同一控制下的控股合并在合并日合并资产负债表的编制假定20X7年1月1日P公司发行49 500万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股股票，以交换S公司90的股权。P公司和S公司同受M公司控制。20X7年1月1日P公司和S公司资产、负债和所有者权益的账面价值见表4。120X7年1月1日P公司对S公司长期股权投资的会计处理P公司应确认长期股权投资初始投资成本 （50 000+40 000+137 000+13 000）90 216 000（万元）普通股股本49 5001 49 500（万元）资本公积 216 000 49 500 166 500 （万元）借：长期股权投资S公司 216 000 贷：股本普通股 49 500 资本公积 166 5002. 20X7年1月1日P公司应编制抵销分录：（1）借：股本普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 137 000 未分配利润 13 000 贷：长期股权投资S公司 216 000 少数股东权益 24 000（2）将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益： 借：资本公积 135 000 贷： 盈余公积 123 300 未分配利润 11 700 盈余公积137 00090 123 300（万元）未分配利润13 00090 11 700（万元）非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表例9：2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发 1000万股普通股（每股面值为1元，市价为6元），取得了S公司80的股权。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示：P公司购买日的会计分录借：长期股权投资 60 000 000 贷：股本10 000 000 资本公积股本溢价 50 000 000P公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录借：存货 1 000 000 长期股权投资 3 500 000 固定资产 5 000 000 无形资产 2 000 000 贷：资本公积 11 500 000P公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录借：实收资本25 000 000 资本公积26 500 000 盈余公积 5 000 000 未分配利润10 000 000 商誉6 800 000* 贷：长期股权投资 60 000 000 少数股东权益 13 300 000*6 800 000 60 000 00066 500 00080【例10】非同一控制下的控股合并在购买日合并财务报表的编制假定P公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款购买了S公司70的股权，P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的企业合并。20X7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司资产负债表如表8所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见表9。除表9列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致。（一）购买日P公司长期股权投资的会计处理与合并资产负债表的编制1认定购买方与计量企业合并成本P公司20X7年1月1日以212 000万元购买了S公司70的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1；合并成本为212 000万元。20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资S公司 212 000 贷：银行存款 212 0002在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有负债购买日S公司净资产的账面价值=240 000 （万元）可辨认净资产的公允价值 =240 00010 000+50 000+4 000 =284 000（万元）应确认的商誉=212 000284 00070 = 13 200(万元)应确认的少数股东权益= 284 00030= 75 200 万抵销分录借：股本普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 137 000 未分配利润 13 000 固定资产 50 000 应付债券 4 000 商誉 13 200 贷：存货 10 000 长期股权投资S公司 212 000 少数股东权益 85 200 五、股权取得日后的合并资产负债表同一控制下的企业合并借：股本资本公积 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益 子公司股东权益期末余额少数股权比例 长期股权投资减值准备的抵销借：长期股权投资 贷：资产减值损失（当期母公司对子公司股权投资计提的减值准备） 未分配利润期初 （以前期间母公司对子公司股权投资计提的减值准备） 非同一控制下的企业合并借：股本 资本公积 子公司股东权益期末账面价值 盈余公积 未分配利润 存货等 长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分 商誉 差额 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益 子公司股东权益期末公允价值少数股权比例子公司资产、负债公允价值与账面价值的差额的摊销借：营业成本 管理费用等 贷： 存货 固定资产累计折旧 无形资产累计摊销等长期股权投资减值准备的抵销借：长期股权投资 贷：资产减值损失（当期母公司对子公司股权投资计提的减值准备） 未分配利润期初（以前期间母公司对子公司股权投资计提的减值准备）【例12 】控股公司A拥有其附属公司B的80%股份，A公司向B公司销售商品12000元，其成本为10000元。B公司以15000元的价格将上述商品全部出售给集团外的某个企业。A、B公司各自作为独立的会计主体，对此项业务处理如下： A公司 B公司（1）借：应收帐款 12000 借：存货 12000 贷：营业收入 12000 贷：应付帐款 12000（2）借：营业成本 10000 借：银行存款 15000 贷：存货 10000 贷：营业收入 15000（3） 借：营业成本 12000 贷：存货 12000抵销分录：（1） 抵销内部交易的销货收入和销售成本 借：营业收入 12000 贷：营业成本 12000（2）抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款 12000 贷：应收账款 12000如果B公司将上述商品全部留存于期末存货中。 A公司 B公司（1）借：应收账款 12000 借：存货 12000（2000） 贷：营业收入 12000 贷：应付账款 12000（2）借：营业成本 10000 贷：存货 10000抵销分录：（1）抵销内部交易的销货收入和销售成本 借：营业收入 12000 贷：营业成本 12000（2）抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款 12000 贷：应收账款 12000（3）抵销期末存货中包含的未实现利润借：营业成本 2000 贷：存货 2000如果B公司以8500元的价格向集团外销售60%，其余留存于期末存货。 A公司 B公司（1）借：应收账款 12000 借：存货 12000 贷：营业收入 12000 贷：应付账款 12000（2）借：营业成本 10000 借：银行存款 8500 贷：存货 10000 贷：营业收入 8500 借：营业成本 7200（1200） 贷：存货 7200 抵销分录：（1） 抵销内部交易的销货收入和销售成本 借：营业收入 12000 贷：营业成本 12000（2）抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款 12000 贷：应收账款 12000（3）抵销期末存货中所包含的未实现利润800元（200040%） 借：营业成本 800 贷：存货 800【例15】A公司拥有B公司80%股份，A公司是B公司的母公司。 A公司2008年12月20日向B公司出售一台设备，售价50000元，其原始成本为72000元，已提折旧32000元，剩余耐用年限为5年，无残值。A公司和B公司均采用直线法计提折旧，不考虑残值。A公司和B公司账面记录2008年， A公司 B公司（1）借：固定资产清理 40000 借：固定资产 50000 累计折旧 32000 贷：银行存款 50000 贷：固定资产 72000（2）借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 40000 营业外收入 100002008年合并报表上的抵销分录： 借: 营业外收入 10000 贷: 固定资产原价 10000固定资产使用期间的处理2009年，B公司账上借：管理费用等 10000 贷：累计折旧 100002009年合并报表上的抵销分录：借：未分配利润期初 10000 贷：固定资产原价 10000借：固定资产累计折旧 2000 贷：管理费用等 2000（冲销因售价超过账面价值而多提的折旧）2010年合并报表上的抵销分录：借：未分配利润期初 10000 贷：固定资产原价 10000借：固定资产累计折旧 4000 贷：管理费用等 2000 未分配利润期初 2000（冲销因售价超过账面价值而多提的折旧）2013年合并报表上的抵销分录：借：未分配利润期初 10000 贷：固定资产原价 10000借：固定资产累计折旧 10000 贷：管理费用等 2000 未分配利润期初 8000（冲销因售价超过账面价值而多提的折旧）固定资产使用届满清理借：未分配利润期初 2000 贷：管理费用等 2000提前出售时的抵销分录续上例，假定B公司在2010年12月31日以35000元将上述设备出售给集团外的某家企业，出售净收益5000元。在合并工作底稿上的抵销分录为：借：未分配利润期初 8000 贷：营业外收入 6000 管理费用等 2000 （确认已实现的内部固定资产交易的收益）第三章、外币业务例：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为HKD1CNY0.95，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为HKD1CNY0.97。2009年2月7日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40 000港元，按当日汇率HKD1CNY0.99。假定不考虑相关税费的影响。账务处理2008年12月15日借：交易性金融资产成本（3.510 0000.95）33 250贷：银行存款港元 33 2502008年12月31日借：公允价值变动损益33 250-3.010 0000.97）4 150 贷：交易性金融资产公允价值变动 4 1502009年2月7日借：银行存款港元 39 600 交易性金融资产公允价值变动4 150 贷：交易性金融资产成本 33 250 投资收益10 500同时：借：投资收益 4 150 贷：公允价值变动损益 4 150第四章租赁会计例.资料：甲公司于2007年1月1日以经营租赁方式向乙公司租用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金为18万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租赁期开始日支付租金总金额的50，余下的分别在2007年年底和2008年年底各支付25。租期届满，乙公司收回出租办公室。承租人的会计处理2007年1月1日支付总租金的50借：其他应付款/预付账款 180 000 贷：银行存款 180 0002007年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的25借：管理费用 180 000 贷：银行存款 90 000 其他应付款/预付账款 90 0002008年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的25借：管理费用 180 000 贷：银行存款 90 000 其他应付款/预付账款 90 000出租人的会计处理：2007年1月1日收到总租金的50借：银行存款 180 000 贷：其他应收款/预收账款 180 0002007年12月31日确认当年租金收入及收到总租金的25借：银行存款 90 000 其他应收款/预收账款 90 000 贷：租赁收入/其他业务收入 180 0002008年12月31日确认当年租金收入及收到总租金的25借：银行存款 90 000 其他应收款/预收账款 90 000 贷：租赁收入/其他业务收入 180 000一、 承租人融资租赁的会计核算计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额 = 租金 + 购买金额 + 担保余值 折现率的选择顺序： 出租人的内含利率 合同利率 同期银行贷款利率比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值（一） 承租人租赁资产的初始确认及计量编制租赁开始日会计分录：借：固定资产融资租入固定资产 【公允价值与最低租赁付款现值的低者】 未确认融资费用 【差额】 贷：长期应付款应付融资租赁款 【最低租赁付款额】1.初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款2.承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。相关会计分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款 【每期租金】 贷：银行存款借：在建工程财务费用 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】3.履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期待摊费用”帐户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。借：长期待摊费用 制造费用等 贷：银行存款等4.或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销售费用”科目 。（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用”科目 借：销售费用 财务费用 贷：银行存款等退还租赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 续租租赁资产，无相关分录。留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款二、出租人融资租赁的会计核算（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算计算最低租赁收款额及其现值。其中：（1）最低租赁收款额 = 最低租赁付款额 + 独立担保余值（2）折现率：为租赁内涵利率。会计分录如下：借：长期应收款 【最低租赁收款额】 贷：融资租赁资产 【账面价值】 营业外收入 【租赁资产公允价值账面价值】 未实现融资收益 【差额】在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款”账户，然后，有选择下面的方法进行核算：（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益 贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入 贷：长期应收款租赁开始日的会计处理借：长期应收款 最低租赁收款额 未担保余值 资产余值担保余值 营业外支出 租赁资产账面价值 公允价值 贷：融资租赁资产 租赁资产原账面价值 营业外收 租赁资产公允价值账面价值 未实现融资收益 差额未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现融资收益 贷：租赁收入实际利率即内含利率，按如下公式计算： 最低租赁收款额的现值 + 未担保余值的现值 = 租赁资产公允价值+初始直接费用 对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借：租赁收入 贷：未实现融资收益如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借：未实现融资收益 贷：租赁收入对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为：借：应收账款 银行存款 贷：租赁收入收回租赁资产时的会计处理分四种情况（1）资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】（2）资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】 未担保余值【未担保余值】（3）资产余值全部未担保时借：融资租赁资产贷：未担保余值【未担保余值】（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。租赁期届满时租赁资产的处理承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款 贷：长期应收款 【购买价款】【例1】资料：甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2009年1月1日签订了一项租赁协议，该协议于同日生