知识经济对会计的挑战及其对策论文.doc

知识经济对会计的挑战及其对策摘要: 知识经济是建立在知识创新基础上的一种新的经济形态。它以快速的技术变革、不断增长的不确定性、无形资产取代有形资产成为企业价值创造的驱动因素为特征。他将以知识资源和人力资源成为企业财富的最大驱动力。本文主要论述由于知识经济时代的到来, 会计环境发生了的变化, 对传统的会计模式的冲击和挑战, 对现行会计体系的挑战,并对相应的会计创新提出一些看法。关键词: 知识经济; 会计体系挑战; 会计创新知识经济支柱的产业是高智力产业, 即产业发展的知识技术化。高技术产业的特征有五个, 即产业的高度知识性、高度增值性、高度渗透扩散性、高度风险性和极强的时效性。由此形成了三方面挑战: 1、对传统会计成本分类和分配方法提出了挑战。知识经济时代, 产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型, 产品更加强调个性化。产品中所包含的知识和信息超出产品价值本身, 产品可以卖高价和获取高额利润。因此, 技术创新和产品开发以及对市场信息的掌握在企业产品增值中占有较大的部分, 而生产部分的增值占有较小。在传统成本管理中, 成本管理的中心是制造成本的管理;而在企业向知识经济企业转变的过程中, 成本管理的重心将转移到对产品研究开发成本和人力资源开发成本的管理上来。也就是说传统会计中成本分配的分批法、分步法等已不适应新经济形态中产品生产成本分配的要求。知识经济中企业最关注的问题将成为如何运用各种资源, 使知识转化为独特的策略、构思, 进而形成企业的核心竞争力。2、对收益处理方法的调整。知识经济产品具有较高的增值性, 资产的高速增值必然会产生收益的非稳定性。在传统物质经济形态中, 受自然资源的有限性和可占有性以及获取交易成本的制约, 企业收益呈有限性和稳定性。在知识经济形态中, 知识产品资源限制约束消失以及可重复使用的特征, 使成本约束的限制不再起作用。在收益递增和成本递减规律的支配下, 企业收益必然会出现较大的变动,即企业收益与产品的市场占有率呈正相关。产品市场份额越高,企业收益越大,反之收益越小。加之企业收益产生基础的模糊性, 给会计处理收益的方法增加了难度。因为收益分配是在所有者、投资者、生产者之间进行的, 由于收益产生基础的模糊性和非稳定性, 使收益分配的合理程度难以界定, 而收益分配的结果将直接影响到各分配主体的利益。3、使企业风险处理陷入困境。知识经济条件下企业收益与风险都体现出极大化特征。据统计, 20 世纪40 年代以前, 一般产品的寿命平均为30 年以上, 50 年代以后, 平均在10 年左右; 70 至80 年代缩短到5 年。而像电子、计算机等高新技术产业, 其产品寿命更短。尤其是计算机和网络行业, 可以用“日新月异”来形容。产品寿命周期短, 换代频繁,加大了企业经营活动的不确定性。一个企业投入大量资金进行研制的产品不久后即被竞争对手的更先进的产品所替代, 甚至对手研究得更快, 在研究半路夭折。知识经济形态中收益与风险都呈极大化特征。开发研究成功就能获得巨大的收益, 而失败则意味着巨大的投资损失。如何完善“持续经营假设”, 充分研究其存在的前提和必要的外部环境,对加强会计风险管理有特别重要的意义。同时, 加速折旧法应成为主要、普遍的折旧方法。人类社会从工业经济时代迈入知识经济时代, 这是一场广泛而深刻的经济革命。这场革命必然会带来社会经济环境的巨大变革。各种新技术、新思维层出不穷, 经济发展日新月异。而会计的发展史告诉我们, 会计总是存在于一定的社会经济环境而发展的, 知识经济所带来社会经济环境的巨大变革必然对会计产生巨大的冲击和挑。一、知识经济环境下会计面临的挑战 ( 一) 对会计对象、确认、计量及控制体系的挑战。这是由知识经济的无形化所引起的。知识经济的无形化是知识经济时代最显著的特征。主要表现在两方面: 一种表现为投入资产的无形化。在知识经济形态中, 知识、智力等无形资产的投入起决定性作用。其经济的增长主要知识、智力的拉动。这与传统物质经济中大量机器、设备、土地等有形资产投入相比, 发生了根本性的变化。另一种表现为知识产品及资产的无形化, 如信息科学技术中的光纤通讯、卫星通讯、遥感技术、网络技术、多媒体等信息产品。 1、对会计对象的挑战。现行的会计模式是以企业的价值运动即GG 的运动作为自己的对象, 对财富的认识主要局限于有形财富, 对获利驱动力的认识主要局限于有形资产。在知识经济时代, 知识资源和人力资源成为公司最重要的资源。企业的无形资产在整个资产总额中的份额将大大超过有形资产。会计对象中的会计要素外延加大。在知识经济条件下资产的定义必须修改, 否则将无法适应时代发展的要求;相应地, 其他会计要素定义也要作出修改。 2、对会计确认的挑战。作为无形资产主体产品的人力资产, 在传统会计并不重视知识资源, 人力资源一直游离在财务会计之外, 会计准则也不要求将人力资源信息纳入正式财务报表。而我国实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12 项, 列入财会系统的只有67 项, 多数企业甚至上市公司资产负债表的无形资产一栏均为空白。但在知识经济形态中由于人力资产构成资产的主体, 如果不将它确认为资产, 不仅不能如实反映各经济主体的规模, 还会对企业收益的分配造成障碍。而如果将它确认为资产, 其属性如何定义、相应的会计权益类要素如何设置、资产发生变动如何记录等, 都是新问题。 3、对会计计量的挑战。主要表现在资产计量和收益计量方面的困难。无论是信息资产还是人力资产, 都难以找到准确的测度依据而无法将其量化。资产的难以计量同时也就意味着收益的难以计量, 无形化资产使用期限和使用对象的不确定性使收益的确定变得困难。 4、对会计内部控制系统提出了新要求。在实物经济形态中, 微观经济主体从事经济活动的主要生产资料是其所拥有、控制的机器设备、厂房、存货等各种有形资产, 是会计反映和控制客体的中心。而在知识经济形态中, 有形资产的作用减弱, 而无形资产的作用得到强化, 构成了微观经济的主体。因此, 会计反映的中心自然也要由有形资产转为无形资产。在知识经济形成后, 会计控制的客体发生了变化, 有部分有形资产转移到了无形资产。例如资产转移控制, 实物经济形态中的各种有形资产是一种静态型的资产, 资产发生转移是微观经济主体的有意识行为, 作为资产只是被动地接受, 即资产本身只有借助外界力量才能发生转移。会计以合约为依据记录财产的转移。但是, 在知识经济形态中,构成微观经济主体的无形资产是一种动态型资产, 如人力资产可以在利益机制的驱动下自主发生转移而无须借助任何外界力量。这种转移不仅使原企业资产减少, 还可能造成企业的损失。因为人力资源本身不仅有知识资产的转移, 而且还有由知识资产产生的商业秘密, 竞争对手将可能由此而获益。 ( 二) 对会计处理程序和方法提出了挑战。这是由知识经济的知识化特征导致的。知识化特征主要反映在构成知知识经济对会计的挑战及其对策。( 三) 对会计模式形成挑战。这是由知识经济的全球化特征所导致的。知识经济作为一种具有自然属性的经济, 是一种不受时空和地域限制的开放型的全球经济。消费者能够在地球的任何地方, 利用因特网都能够获得任何国家和地区的信息、商品和服务。生产厂商也可以从全球获取生产要素, 进行全球化生产。由于会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行的结构、功能、行为等会计实践活动的形式。作为记录经济运行状态的会计, 经济的全球化特征不仅使经济形态发生了变化, 在会计目标的制定、会计程序与会计方法的选择、会计信息质量的要求、会计规范体系的颁布、会计报告的形式等方面也发生相应的变化。二、知识经济条件下会计创新的构想( 一) 构建适应知识经济要求的会计模式。现有会计模式是工业经济时代的产物,不适应知识经济时代的要求。因此, 会计理论界必须尽快研究新的会计模式。新型会计模式的建立是一个全方位的系统工程, 要求按照知识经济的客观规律, 对会计模式的各个组成要素赋予新的含义。在知识经济时代下, 我们是否研究建立一种新的会计权益理论。把原有的会计恒等式资产=负债+所有者权益, 扩展为:物质资产+知识资产=负债+物质资产所有者权益+知识资产所有者权益。把知识和人才成为企业的一项重要经济资源, 视同一项最重要的特殊资产进行价值核算与控制, 让知识劳动者不但获得自身价值的补偿, 还将以所有者的身份参与剩余价值的分配。( 二) 研究和引入新的会计计量手段。由于知识经济时代会计计量重心要从有形资产转向无形资产, 从财务资源转向知识资源, 其中的最大障碍就是会计计量问题。传统的计量手段无法适应知识经济要求, 因而在计量手段上需要革命性的变化。在会计系统中采取多重计量手段, 是科学而现实的正确选择。( 三) 加大对无形资产会计的研究。在知识经济环境下,无形资产在企业资产总额中所占的比重会越来越大, 甚至在高新技术领域, 衡量企业价值的主要标志不是物质资源的多少, 而是无形资产的多少。因此企业应加强无形资产各方面的管理, 应把企业拥有的全部无形资产正式纳入会计系统进行管理和核算, 尤其是自创无形资产纳入正式财务报表, 特别是对于企业在研究与开发方面的支出有可能形成无形资产的项目, 将会在财务报表中作出适当反映, 使投资人充分掌握和了解企业研究与开发活动的可能效果。( 四) 尽快将人力资源会计纳入财务会计系统。人力资源会计的研究已有30 多年, 由于涉及到经济理论、会计理论以及计量等一些“禁区”问题, 它仍然未纳入财务会计大堂。知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动, 智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告, 应是该时代财务会计的重要内容。此外, 在知识经济时代, 企业知识资本的时间、空间范围将比财务资本宽广得多, 财务会计要跟上这种要求, 就必须拓宽自己的视野, 把知识资本延伸到企业外部范围的内容都纳入核算的范围, 才符合知识经济的要求。 ( 五) 变革财务报告。现行财务模式是一种非黑即白的模式, 即在会计报表中反映的事项会计上可确认, 而在其他财务报告中反映的事项会计上不予确认。美国学者韦尔曼针对这种模式的沿革, 提出了一个彩色模式。所谓彩色模式32是将财务报告的内容分为5 个不同层次, 第一层次, 报告那些符合可定义性、相关性、可靠性和计量性的传统的会计报告内容; 第二层次, 报告那些只符合可定义性、相关性和计量性的事项; 第三层次, 报告那些只符合相关性、可计量性的事项; 第四层次, 报告那些只符合相关性、可靠性和计量性的事项;第五层次, 报告那些只符合相关性的事项。按照彩色模式, 可以较全面地报告与企业相关的各类信息,从传统财务报告的墨守成规中“解套”, 较好地适应知识经济对会计的要求。三、知识经济对现行会计体系的挑战目前的会计思想、理论和方法体系是在工作经济时代产生、发展起来的。当知识经济这种全新的经济形式开始出现并迅速发展壮大时，对现有会计体系所带来的影响是广泛而深远的。（一）对会计属性的影响。对于会计的性质，学术界一直没有统一的认识，主要有“老三论”和“新三论之说。然而这些定义都是在20世纪七八十年代或更早时期形成的，反映了当时人们对会计的认识，但并不具有新经济的时代特征。最近，美国经济学家马克卢普把会计职业称为知识劳动者和新信息的创造者，另一美国知识经济学家齐曼则把会计职业看作为二级信息部门或典型的准信息产业。可以说，这种对会计的定位与理解，比上述新、老三对会计的认识更有时代性、宏观性和理论深度，也更加突出了会计在知识经济社会中的重要作用。因此，会计界应当转变思想，以新的视角和经济背景为基础来研究和认识会计，并对之进行理论上的重新概括。（二）对成本计量与控制理论的影响。传统的成本计量与控制理论，把全部成本划分为固定成本和变动成本两类，并以变动成本和产品成本作为成本控制重点，另外量本利分析和其他预测指标也基本上是以上述成本分类为基础的。但新经济以及新型企业出现后，上述成本计量与控制理论受到了严重挑战。因为知识经济下的成本结构与态性和工业经济时代的成本结构与态性完全不同。对知识型企业或高科技企业来说，其主要的成本是研制成本，而变动成本和产品成本几乎为零。这种成本结构使得：（1）传统的成本理论和控制点与知识经济下的成本构成是不符合的，需要确定新的成本控制点，并发展新的成本控制方法；（2）由于研制活动（RD）风险大，研制成本的未来预期收益不明确和保证性差，同进变动成本又过少，使得无论是研制成本还是软件的复制成本都无法作为收益预测的基础，必须建立新的预测基础；（3）传统会计将研制费用直接计入当期费用的处理方法将导致知识产品成本计量的严重失真。（三）对融资理论与资本结构理论的影响。在工业经济社会中，企业的固定资产和设备投资很大。在开办之初，企业往往运用财务杠杆理论进行融资，从而形成了自有资本与借人资本相结合的二元化资本结构。但是，在知识经济时代，企业的固定资产和设备的投资很少，尤其是一些网络公司和软件开发公司，只需要少量的电脑即可运作。因此企业在开办时一般不需要进行借款融资，而一旦开发成功，则可以在资本市场以自有资本进行融资。如此一来，这些公司就形成了单一的资本结构，即只有自有资本而没有或只有很少的借入资本，资金成本很小。这说明，传统的融资与资本结构理论对新型的企业并不实用。（四）对资产计量理论的影响。现行的资产计量理论与实务，侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽有所考虑但其范围却很狭窄。据有关资料显示，经济学中确认的无形资产有29项之多，而会计学确认却只有12项，真正列入会计报表的只有6项；另据调查，美国最有影响的500家企业中，有226家没有对无形资产进行任何确认。显然，这种对无形资产“视而不见”的计量方式与知识经济的特征是严重相悖的。因为在知识经济社会中，无形资产是企业核心竞争力的集中体现，是企业利润的主要来源，其所占总资产的比重已大幅增加，个别新型企业中无形资产已占总资产的5060%。因此，如果仍沿用现行的资产计量理论，将导致会计对企业资源及其竞争能力反映的严重失实。（五）对资本计量理论的影响。现行资本计量理论强调实行资本及其提供者的权益，对无形资产提供者的权益只部分承认，只承认专利和技术等成果化部分，而对大部分的智力资源或知识性资产是不予承认的。认知识经济的角度理解，这种对资本的确认与计量理论也是有缺陷的。因为对知识型企业或高科技企业来说，企业的价值和竞争力的源泉是其所具有的创新能力。而创新能力的大小主要决定于企业所拥有的知识量及知识的积累程度。如果企业不认可知识资源或知识资产及其所有者的权益，一方面会导致对资本计量与反映的不全面，另一方面，也会扼杀企业的创造性及创新能力的形成与提高。（六）对财务报告理论的影响。知识经济社会的一个显著特征是经济活动的网络化。企业可以通过互联网与其他企业和投资者进行及时的交流与沟通。这种经济活动的广域性和信息需求的及时性对传统的会计信息披露方式提出了挑战。要求会计必须改变定期与定对象的信息披露方式，而应借助更先进的信息交换介质进行广泛和及时的信息加工与传递。（七）对绩效评价理论的影响。传统的经济评价模型中，一直以实物资本及物质产品的多少来衡量企业的规模与产出效率。这种评价理论习惯于以物品的数量来衡量财富的多寡，视实物资本为企业实力的象征，物质商品的生产为经济活动的中心。而按照知识经济的评判标准，上述评价模型是过时的和不知用的。因为在知识经济时代，企业的经济活动虽然仍离不开实物资本，但企业经济增长的主要动力在于其拥有的知识、技能及能力。企业价值的大小从根本上说不在于其实物资本的多寡而在于其创新能力的强弱。这方面，微软公司是一个典型。如果按传统标准评价，微软公司充其量是一个小公司，但依照知识经济的评判标准，它却是一个价值2000多亿美元的超大型公司。它的价值主要在于其所具有强大的创新能力。同样，一个软件编程人员的工作，如果按照物质产品的多少来衡量，其劳动成效可能是微不足道的，但若以创新程度及知识产品的非磨损性和无限复制性来衡量，其劳动价值是巨大的。（八）对利润形成与利润分配理论的影响。传统的经济理论认为，利润是由资本带来的，因此参与利润分配的主要是资本的提供者或出资人。至于劳动者，只是实物资本的附属物，只领取劳动报酬而不参与利润或剩余价值的分配。但是，在知识经济时代，企业的主要资源和利润的增长点在于知识、技能和能力，而劳动者则是这些软件资源的载体。因此，知识经济是以人为“本”而不是以物为“本”的经济，人的因素是利润形成的主要源泉，与此相应地，在利润分配时也应该将资本和“知本”结合在一起进行而不能仍将知识资本因素排除在外。四、会计变革与发展的主要方向（一）更新会计思想和理念，拓展会计要素的范围和空间。知识经济与传统经济的区别主要体现在对知识的认识和理解上。传统的经济思想重视实物和设备，而不重视知识以及知识的拥有者。会计的一切计量和管理都是围绕着设备、存货和资金等物流展开的。而在知识经济时代，知识及其拥有者已经成为当今社会最核心的资源和资本，知识已代替实物和能源成为经济的主导因素。因此，会计应该跟上时代发展的步伐，在思想上牢固树立“知识第一”的经济理念，设法将知识资产和知识资本纳入到会计计量与报告系统里面，同时对传统的“资产=负债+ 所有者权益”的公式进行修正和拓展，以便其能包含知识资本的内容。修正后的公式应为：实物资产+知识资产=负债+实物资本权益+知识资本权益。（二）重点研究知识资源的计量理论与方法。对知识资产和知识资本进行计量与反映，可以说是会计目前所面临的最棘手的问题之一，具体计量时会遇到以下难题：（1）知识资本能否进行计量？（2）知识资本是知识产品的价值，还是知识本身的价值？（3）知识资本是个人的资本还是企业整体的资本？（4）是按投入基础计量，还是按产出基础计量？对于第一问题，实际上涉及到一个判断标准问题。如果仍坚持会计原来的计理原则，则知识资本就无法计量，因为它本身含有较多的不确定性。但如果采用“合理计量”的思想则知识资本是可以计量的，我们可以用相对合理和精确的方法估计出知识资本的取值区间，应是目前会计改革的一个指导思想。对于第二个问题，从理论上讲知识资本应该包括知识产品的价值和知识本身的价值。但目前会计实务只承认知识产品的价值，如专利技术等，而没有确认知识本身的价值。因此，改革重点应放在对知识本身的价值的计量上。这种价值其实就是知识拥有者的价值即人力资源的价值。至于人力资本是个人的资本还是企业整体的资本，我们的理解是，就会计意义上说，应是企业整体的资本，这才符合会计主体假设的。如果一个人很有知识、才干但末加盟企业，虽然他有人力资本，但这种资本不属于企业，不在企业会计的计量范围之内。会计计量和报告的只能是属于企业的和同时企业又能够控制的资源。同时应该看到，人力资本的发挥需要企业提供一定的环境和条件。如果一个人不加入企业，即使他有较多的知识和技能，也很难发挥出来，也只是一种潜在的资源。因此，人力资本只有嫁接到企业主体，才是一种现实的资源，才能进行计量和反映。对于第四个问题我们主张按投入基础计量。即人力资本就是在人力资源形成过程中投入