企业所得税应纳税额的计算(精).ppt

项目三 情境一企业所得税税款计算 教学内容安排 计算核定征收企业的应纳所得税额 1 2 3 情境引例 某企业为居民企业 2009年发生经营业务如下 取得产品销售收入4000万元 发生产品销售成本2600万元 发生销售费用770万元 其中广告费650万元 管理费用480万元 其中业务招待费25万元 财务费用60万元 销售税金160万元 其中增值税120万元 营业外收入80万元 营业外支出50万元 其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元 支付税收滞纳金6万元 已计入成本 费用中的实发工资总额200万元 拨缴职工工会经费5万元 发生职工福利费31万元 发生职工教育经费7万元 要求 计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税额 计算应纳税所得税额 一 计算平时预缴所得税额企业所得税实行按年计征 分月 季 预缴 年终汇算清缴 多退少补的办法 实行查账征收方式申报企业所得税的居民纳税人及在中国境内设立机构的非居民纳税人在月 季 度预缴企业所得税时可采用以下方法计算缴纳 计算应纳税所得税额 1 据实预缴本月 季 应缴所得税额 实际利润累计额 税率 减免所得税额 已累计预缴的所得税额2 按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴本月 季 应缴所得税额 上一纳税年度应纳税所得税 12 或4 税率 计算应纳税所得税额 二 汇算清缴年度应纳税所得税额企业所得税纳税人在分月 季 预缴的基础上 实行年终汇算清缴 多退少补的办法 计算公式如下 实际应纳所得税额 应纳税所得额 税率 减免所得税额 抵免所得税额 境外所得应纳所得税额 境外所得抵免所得税额本年应补 退 的所得税额 实际应纳所得税额 本年累计实际已预缴的所得税额 计算应纳税所得税额 1 计算减免所得税额 1 小型微利企业的减征税额纳税人从事国家非限制和禁止符合规定条件的小型微利企业享受20 的优惠税率 减征税额 应纳税所得额 25 20 2 高新技术企业的减征税额纳税人从事国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 高新技术企业的减征税额 应纳税所得额 25 15 计算应纳税所得税额 1 计算减免所得税额 3 民族自治地方企业的减征额民族自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 自治州 自治县决定减征或者免征的 须报省 自治区 直辖市人民政府批准 4 过渡期税收优惠的减征额纳税人符合国务院规定以及国务院批准给予过渡期税收优惠政策而享受的减征额 计算应纳税所得税额 2 计算抵免所得税额纳税人购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 案例生产等专用设备的 该专用设备投资的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 享受上述企业所得税优惠的企业 应当实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备 企业购置上述专用设备在5年内转让 出租的 应当停止享受企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 计算应纳税所得税额 3 计算境外所得应补税额居民纳税人应就其来源于境内外所得纳税 对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 计算步骤如下 境外所得应补税额 境外所得应纳所得税额 境外所得抵免所得税额境外所得应纳所得税额 境外所得换算成含收入的所得 弥补以前年度境外亏损 境外免税所得 境外所得弥补境内亏损 税率境外所得抵免所得税额 本年可抵免的境外所得税款 本年可抵免以前年度所得税额 计算应纳税所得税额 1 境外所得应纳所得税额的计算境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额 包括生产经营所得和其他所得 扣除按税收规定允许税后扣除的境外发生的成本费用后的金额 若取得的所得为收入 则需将其换算为包含在境外缴纳企业所得税的所得 换算公式如下 境外所得换算成含税收入的所得 适用所在国家或地区所得税税率的境外所得 1 适用所在国家或地区所得税税率 适用所在国家预提所得税税率的境外所得 1 适用所在国家预提所得税税率 计算应纳税所得税额 2 境外所得抵免所得税额的计算境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额 境外所得税款的抵免限额为该项所得依照我国税法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 应当按分国 地区 不分项计算 公式如下 抵免限额 中国境内 境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额 来源于某国 地区 的应纳税所得额 中国境内 境外应纳税所得总额 计算应纳税所得税额 根据情境引例计算2009年应纳企业所得税额 172 4 25 43 1 万元 计算应纳税所得税额 三 计算核定征收企业的应纳税所得税额 一 确定所得税核定征收企业的范围纳税人具有一列情形之一的 应采取核定征收方式征收企业所得税 1 依照税法规定可以不设账或应设而未设账的 2 只能准确核算收入总额或收入总额能够查实 但其成本费用支出不能准确核算 3 只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实 但其收入总额不能准确核算 4 收入总额 成本费用支出虽能正确核算 但未按规定保存有关凭证 账簿及纳税资料 5 虽然能够按规定设置账簿并进行核算 但未按规定保存有关凭证 账簿及纳税资料 6 未按规定期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 二 选择核定征收的办法核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种方法 1 定额征收 定额征收是税务机关按照一定的标准 程序和方法 直接核定纳税人年度应纳所得税额 由纳税人按规定申报缴纳的办法 主管税务机关应对纳税人的有关情况进行调查研究 分类排除 认真测算 按年从高直接核定纳税人的应纳税所得税额 2 核定应税所得率征收 核定应税所得率征收是税务机关按照一定的标准 程序和方法 预先核定纳税人的应税所得率 由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额 按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法 计算应纳税所得税额 三 选择应税所得率应税所得率统一执行标准见表6 1 计算应纳税所得税额 四 计算应纳所得税额应税所得额计算公式如下 应税所得额 应税收入额 应税所得率或 成本费用支出额 1 应税所得率 应税所得率应税收入额 收入总额 不征税收入 免税收入应纳所得税额 应税所得额 适用税率 计算应纳税所得税额 典型任务举例 2015年4月 会计专业应届毕业生陈某到黄河有限责任公司报税岗位进行顶岗实习 正值企业进行2014年度企业所得税年度汇算清缴工作 该公司为居民企业 2014年境内经营业务如下 取得销售收入2500万元 销售成本1100万元 发生销售费用670万元 其中广告费450万元 管理费用480万元 其中业务招待费15万元 新技术的研究开发费用为40万元 财务费用60万元 销售税金160万元 含增值税120万元 营业外收入70万元 营业外支出50万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款36 24万元 支付税收滞纳金6万元 典型任务举例 计入成本 费用的实发工资总额150万元 拨缴职工工会经费3万元 支出职工福利费23万元 职工教育经费6万元 该公司2008年已预缴了企业所得税50万元 该公司在A B两国设有分支机构 在A国机构的税后所得为28万元 A国所得税税率为30 在B国机构的税后所得为24万元 B国所得税税率为20 在A B两国已分别缴纳所得税12万元 6万元 假设在A B两国应税所得额的计算与我国税法相同 请问 陈某将会学到企业所得税纳税申报的哪些能力 能直接用会计利润计算所得税额吗 典型任务举例 第一步 计算会计利润总额 会计利润总额 2500 1100 670 480 60 40 70 50 34 28 24 256 万元 第二步 计算纳税调整增加额 广告费和业务宣传费调增所得额 450 2500 15 450 375 75 万元 业务招待费调增所得额 15 15 60 15 9 6 万元 2500 5 12 5 万元 9 万元 捐赠支出应调增所得额 36 24 256 12 5 52 万元 支付的税收滞纳金调增所得额 6 万元 典型任务举例 职工福利费调增所得额 23 150 14 2 万元 职工教育经费调增所得额 6 150 2 5 2 25 万元 纳税调整增加额 75 6 5 52 6 2 2 25 96 77 万元 第三步 计算纳税调整减少额 技术研究开发费用调减所得额 40 50 20 万元 权益性投资收益调减所得额 34 万元 境外税后所得在计算境内所得应纳税额时 予以调减28 24 52 万元 纳税调整减少额 20 34 52 106 万元 第四步 计算应税所得额 应税所得额 256 96 77 106 246 77 万元 典型任务举例 第五步 计算应纳所得税额 境内所得应纳所得税额 246 77 25 61 6925 万元 境外所得应补缴的税额 境外所得换算为含税收入的所得 A国 28 1 30 40 万元 B国 24 1 20 30 万元 境外所得应纳所得税额 40 30 25 17 5 万元 抵扣限额 A国的抵扣限额 246 77 40 30 25 40 316 77 10 万元 B国的抵扣限额 246 77 40 30 25 30 316 77 7 5 万元 典型任务举例 在A国实际缴纳所