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财务欺诈论文-财务欺诈成因探讨摘 要:近年来,国内外纷纷揭露了许多大的上市公司做假账,进行“财务欺诈”,蒙骗广大投资者的丑闻。一时间,引得广大投资者对上市公司的财务报告失去信任,对投资失去信心。财务欺诈将导致大量社会经济资源的严重浪费,搅乱融资市场的正常运作。找出财务欺诈的成因,进而找到标本兼治的方法已经成为世界各国共同关注的课题。 关键词:财务欺诈;财务报表;审计 财务欺诈给各国资本市场和经济发展带来了极大的危害。本文论述了财务欺诈产生的原因。 1 财务欺诈的内涵 “财务”从字面上理解,可以看成是理财务事的简称;欺诈是指故意欺骗他人使他人做出错误的意思表示,进而陷入错误的行为。财务欺诈意指组织整体或个人在进行财务活动时为获得不当利益而实施的故意行为,包括各种不法活动和非法欺骗行径,表现形式是利用财务和会计核算上的漏洞而策划和实施违法违纪活动,包括向社会或公众提供虚假会计信息。财务欺诈是社会经济生活中的不良现象,成为社会经济生活中的一大公害。 2 财务欺诈的基本类型和主要表现形态 作为不法行为,财务欺诈具有违法、违纪的性质。之所以存在财务欺诈,是因为管理上的漏洞与内部控制上的薄弱。因此,财务欺诈一般可分为原理性或技术性财务欺诈与政策性或策略性财务欺诈等。其基本类型包括:虚假陈述与欺骗性财务会计报告;滥用国家统一的会计制度与歪曲会计政策;调整业务运营、实施盈余操纵与粉饰财务状况;虚构业务、虚计作业项目与虚列名单;内联外结、上下串通与左右共谋等。 鉴于财务欺诈行为的故意与诡秘,其表现形式多种多样。但总的看来,主要形态有: 第一,在会计政策方面,蓄意使用不当的会计政策,以便隐匿亏损、夸大业绩及偷逃税款等,或蓄意披露与经济现实不符的会计政策,以便误导解读会计资料、掩盖事实真相等。 第二,在会计资料方面,虚假制造、篡改、歪曲、更改会计报表,进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料等。 第三,在会计确认与计量方面,随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法,以便虚列、多列、不列或少列有关结果。 第四,在综合收益认定与计算方面,推迟或提前认定以及虚列或隐瞒收入,同时,随意调整计算方法,编造虚假收益或隐瞒收益。 第五,在交易或事项及其记录方面,不按实际业务的过程和结果予以记录和核算,而是隐瞒或删除其结果,或无中生有,进行虚假记录。 第六,在财产物资方面,利用接近财务的职务之便,通过串通转移,盗取挪用等手段侵占个中资财。 3 财务欺诈产生的原因 3.1 法律环境的缺陷 财务欺诈行为的产生,在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。 (1)受法律制度的科学性制约。如果财务会计法规缺乏科学性,就会给不法分子钻法律空子进行财务欺诈留有余地。 (2)受财务会计法规的可操作性制约。如果财务会计法规操作性不强,财务欺诈行为就会乘虚而入。 (3)受人们的法律意识制约。如果人们能自觉遵守会计法规的规定,虚假会计信息和财务欺诈行为产生的可能性就会大大降低。 (4)受对违法行为处罚力度和执行情况制约。如果对违反会计法规的行为处罚不力,就会导致财务欺诈行为的日益泛滥。 3.2 行政监督管理体制不合理、监督不到位 我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等,而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。财政部门按会计法的规定对所有单位的财务会计工作进行监督,但实际上限于人力物力不可能对所有的财务欺诈行为进行监督。国家审计署对于遍及全国各地的企业和单位鞭长莫及,许多违法违纪问题得不到及时纠正。证监会在负责股票上市过程中,承担了一个全能的角色,不可能对所有上市公司财务会计信息是否存在财务欺诈行为进行检查。银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则,不可能有足够的人力物力去实现事事调查。 3.3 会计准则和制度的空隙 与其他法规相比,会计准则的特殊性在于:它不仅对会计实务起规范作用,而且给予会计实务大量自由选择的余地。例如,对固定资产折旧可以选择加速折旧法或直线折旧法等。会计准则具有可选择性有其存在的必然性。但这同时也给上市公司通过会计政策的选择来达到盈余操纵创造出一个空间。 3.4 公司治理结构的缺陷 广义上的公司治理结构包括股权结构、债权结构和董事会结构。目前我国上市公司治理结构的特征和存在缺陷主要表现在以下几个方面: (1)股权结构以国家股和法人股等非流通股为主,尤以国家股比重最大,股权结构不合理。从而造成持有流通股的广大股东承担着市场风险,却很难行使参与公司治理的权利,而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。 (2)上市公司举债比例小,债权结构不合理。在我国,申请发行债券的公司寥寥无几。归结其原因,国家股占绝对控股地位的现状很好的说明了这一点。 (3)董事会中内部董事占绝大多数,董事会结构不合理导致权力失衡。我国多数上市公司中国家股占控股地位,而代表法人股、社会公众股的董事处于票数上的劣势,这就使得董事会的投票决策机制形同虚设。 3.5 “内部人控制”,利益结构失衡 我国上市公司同样存在着内部人控制问题。由于大股东对董事会的控制和操纵,不仅股东会和监事会成了摆设,且董事会也形同虚设。大股东选举董事会和监事会、董事会任命经理人,这无异于大股东自己选择自己,自己监督自己,自己评估自己。全面的“内部人控制”为上市公司的虚假“包装”和不实信息的形成提供了便利。 3.6 道德因素 在相同的制度背景下,并不是所有面临财务困境的公司都会有财务欺诈的行为。而不同行为结果的原因是行为人的道德水平不同导致的。由于道德是每个人发自内心的约束,它不需要人监督,成本非常低,而且道德是每时每刻都在起作用,效率非常高,所以道德是财务欺诈的一个决定因素。 财务欺诈有其制度和道德两方的深层原因,目前我国上市公司由于外部他律的缺失和内部自律的缺限,在内因和外因的作用下,存在会计造假的动机,当管理层处于内忧外患的境地时,为了自身的利益就会选择了财务欺诈。 参考文献 1方军雄.财务报表欺诈与发现方法的分析J.上市公司,2002,(7):28-29. 2崔建民.独立审计准则操作指南M.杭州:浙江人民出版社,1998. 3陈汉文等.公司治理结构与会计信息质量J.会计研究,2000,(5):23-25. 4谢朝斌.股份公司会计舞弊及其制度防范J.会计研究,2000,(5):18-20. 5Charalambos T. Sp