税收筹划如何降低税务成本.doc

税收筹划如何降低税务成本学 员 讲 义第1章 税收筹划导论1.1 税收筹划的概念税收筹划是指应纳税义务人为维护自己的权益，在纳税义务发生之前对纳税地位的低位选择。其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，最大限度地实现企业价值最大化。理由：1）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人。 举例：每个纳税人都是某一税收管辖权下的应纳税义务人，反过来则不一定都是。某一税收管辖权对一具体的应纳税义务人的实施，是通过税收法律实施。应纳税义务人如果具有税法规定的应纳税事实，则应据此事实依法纳税，亦即有了实际的纳税义务。 2） 对纳税地位的低位选择3）真正的目的是企业价值最大化税收筹划的目的不只是企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。1.2 税收筹划的特点 1.合法性 2.筹划性 3.综合性 4.整体性 5.目的性 6.普遍性 7. 时效性。 1.3 税收筹划与避税的区别A. 在执行税收法规方面、B.在政府的政策导向方面、C.在管理决策方面1.4税收筹划的原则 守法原则 综合原则 经济原则 整体原则 事前筹划原则 具体问题具体分析原则 第2章纳税人税收筹划的可行性和必要性分析 2.纳税人进行税收筹划的可行性分析2.1.1纳税人享有的权利与税收筹划的可能性 1. 申请延期申报权 2. 申请延期缴纳税款权 3. 纳税减免税权 4. 请求赔偿权 5. 申请退税权6. 陈述申辩权、申请税务行政复议和提起行政诉讼权 7. 委托税务代理人代办税务事宜权 8. 索取收据、清单或完税凭证权 9. 要求税务机关保密权。 10. 知情权 11. 会计核算法选择权12. 拒绝检查权 2.1.2 税收政策的引导性使税收筹划具有可能性 2.1.2.1不同经济性质的纳税人适用税收政策的差异性 2.1.2.2不同行业的纳税人适用税收政策的差异性2.1.2.3不同地区的纳税人适用税收政策的差异性2.1.3 税制要素的差异性与税收筹划的可能性 1. 纳税人定义上的可变通性。 2.税基确定的伸缩性。 3.税率上的差别性。 4.税法规定的起征点和各种减免税为税收筹划提供了可能。 5.税收优惠为税收筹划提供了可能。6.课税环节对税款计征的影响。 2.1.4税收转嫁功能与税收筹划的可能性 税收按照是否可以转移，可分为直接税和间接税。由于直接税直接由纳税人负担，一般都不能转嫁，一般都会进入商品或劳务的价格。而间接税作为生产经营者的额外成本，纳税人可以而且能够根据市场供求状况，将税负向前转给消费者或向后转给厂商。短期内，政府征税后由消费者和生产者分别负担的部分取决于需求的价格弹性长期内税额中由消费者和生产者分别负担的部分，取决于供给的价格弹性： 2.2纳税人进行税收筹划的必要性分析 2.2.1纳税人税收筹划的主观原因 税收监管力度的加大增强了税收筹划的必然 2.2.2 纳税人进行税收筹划客观原因1. 税负落差的因素。 2. 通货膨胀因素。 3. 税基变化因素。 4. 边际税率因素。 2.3 企业税收筹划的前提条件及应注意的问题 2.3.1企业税收筹划的前提条件1. 税收筹划人员应具备必要的法律素养2. 税收筹划企业应有相当的收入规模。2.3.2企业税收筹划应注意的问题1.充分考虑税收筹划的风险。 2.了解主观认定与客观行为的差异3.密切注视税法的变动。 4.税收筹划要有积极的态度 第3章税收筹划基本技术 3.1 税收筹划基本技术1.免税技术 2.减税技术 3.税率差异技术 4.分劈技术 5.扣除技术 6.抵免技术 7.延期纳税技术 8.退税技术3.1.1 免税技术 免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。通常税收不可避免，但是纳税人可以成为免征（纳）税收的纳税人免税人。 免税筹划技术的特点：1. 绝对节税 2. 技术简单 3. 适用范围狭窄 4.具有一定风险性。免税技术要点 : 1. 尽量争取更多的减免税待遇 2. 尽量使减免期最长化 3.1.2 减税技术减税技术，则指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点（同免税技术）减税技术的要点：1.并使减税最大化 2.尽量使尽量争取减税待遇减税期最长化 3.1.3 税收差异技术 税率差异技术，是指在合法和合理情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。税率差异技术特点： 1. 绝对节税 2. 技术较为复杂 3. 适用范围较大 4. 具有相对确定性。税率差异技术要点: 1. 尽量寻求税率最低化 2. 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。 3.1.4 分劈技术 分劈技术，是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。分劈筹划技术的特点有： 1. 绝对节税 2. 适用范围狭窄 3. 技术较为复杂。 具体处理时，还必须注意：（1）分劈合理化。 （2）节税最大化。 3.1.5. 扣除技术 扣除技术的扣除是狭义的扣除，是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。税收筹划的扣除技术体现以下特点： 1. 可用于绝对节税和相对节税 2. 技术较为复杂 3. 适用范围较大 4. 具有相对确定性 运用扣除技术要注意把握以下要点： 1. 扣除项目最多化 2. 扣除金额最大化 3. 扣除最早化 3.1.6. 抵免技术 抵免技术，则是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。抵免的筹划技术具有以下特点：1. 绝对节税 2. 技术较为简单 3.适用范围较大 4.具有相对确定性操作时应注意把握以下要点： 1.抵免项目最多化 2.抵免金额最大化 3.1.7. 延期纳税技术 狭义延期纳税专内指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税广义延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的纳税安排，比如按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的的纳税安排。 迟纳税，不存在财务风险，有利于企业扩大生产经营的规模，有利于企业可持续发展3.1.8. 退税技术 退税技术是使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。小 结这几种筹划技术，可以单独使用，也可以同时使用。但如果同时采用两种或两种以上节税技术，必须注意各种技术间的相互影响3.2 税收筹划的运作思路 3.2.1 税收筹划的游戏规则 筹划的合法性规则 企业进行税收筹划必须在法律允许的范围内，筹划所进行的一系列操作，必须与税法精神相符。 筹划的程序性规则 任何企业的税收筹划必须遵从法定的程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作；在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动。 筹划的有效性规则 针对性 时效性3.2.2税收筹划的前提条件税收政策具有可选择性 税务行政执法严肃公正 税收筹划主体具备良好的专业素质 税收筹划企业应有相当的收入规模 3.2.3税收筹划的研究思路：从不同角度考察税负点从具体税种角度考察，税率、税基、税收优惠等税制要素，就是不同的税负点，并且同一税制要素又有若干具体的税负点；同时，税源越大的税种税负弹性越大，税负点越多。 从一个纳税人方面考察，法人的税负点主要有：购进、销售、租赁、资本、融资、投资、利润分配和留存等各个环节应纳各税的税负状况；从一个纳税人方面考察，个人的税负点主要有：收入、财产、储蓄、投资等应纳各税的税负状况。 从不同国家或地区考察，宏观税负、税负结构、主体税种等税负状况，都是不同的税负点，都具有税负差异性。 3.2.4税收筹划的突破思路：寻找关键切入点选择节税空间大的税种切入 对决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点 税源大的税种，税负伸缩的弹性也大 ，税收筹划的潜力也越大 从税收优惠切入 从纳税人构成切入 从影响纳税额的相关因素切入 3.2.5税收筹划操作中的关键结合点 开展税收筹划需要以下关键操作的配合，即：税收筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理因此，要做好税收筹划工作，需要抓住三个关键结合点，即：将业务流程和现行的有关税收政策结合起来；将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来；将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来。 关键结合点之案例3.2.6税收筹划的定位思路：哪些企业更需要筹划新办或正在申办的企业财税核算比较薄弱的企业 财税核算比较复杂的企业 曾被税务机关处罚过的企业 筹划空间大的企业 第4章各税种的税收筹划 4.1增值税的税收筹划 4.1.1一般纳税人的税收筹划两大原则一般纳税人应纳税额的基本公式如下：应纳税额当期销项税额-当期进项税额这样，一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面人手。其一、利用当期销项税额避税销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下：销项税额销售额税率利用销项税额避税的关键在于：第一，销售额避税；第二，税率避税。一般来说，后者余地不大，利用销售额避税可能性较大。就销售额而言存在下列避税筹划策略：(一)实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；(二)随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；(三)销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入；(四)设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；(五)采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入；(六)商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；(七)采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理；(八)以物换物；(九)为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性货物；(十)为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；(十一)纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。其二、利用当期进项税额避税进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值税额和购进负税农产品的价格中所含增值税额，因此进项税额避税策略包括：(一)在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；(二)纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；(三)纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；(四)纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；(五)购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10的扣除税率，获得10的抵扣；(六)为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；第三，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的；(七)在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；(八)将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；(九)采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。以上两大类策略，是从可供避税筹划的实际操作的角度着眼而提出的。从本质上说可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两个方向压缩应缴税额。 4.1.2一般纳税人和小规模纳税人的选择按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税纳税人按其经营规模和会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营批发或零售的、年应税销售额在100万元以下的（以下简称工业企业）纳税人；（2）从事货物批发或零售的、年应税销售额在180万元以下的纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人的企业。 同时增值税小规模纳税人征收管理办法又规定：“小规模生产企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能够按规定报送有关税务资料，年销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。”由此可见，年应税销售额在30万元100万元的工业企业，可以选择申请小规模纳税人或申请一般纳税人。 一般纳税人应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。小规模纳税人应纳税额是按照销售额与条例规定6%的征收率计算，不得抵扣进项税额。就总体而言，两种纳税方式税负水平基本相同，但就某个企业而言则不相同。企业应当根据产品特点，生产组织方式及外部环境的要求选择适当的增值税纳税方式，以减轻企业的税收负担。现就如何对增值税纳税方式进行筹划作简要分析。 参见(案例4-1-1做一般纳税人还是小规模纳税人)4.1.3 兼营不同增值税项目的税收筹划兼营是企业经营范围多样性的反映。即每个企业的主营业务确定以后，其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：1.税种相同，税率不同。例如供销系统企业，一般既经营税率为17的生活资料，又经营税率为13的农业用生产资料等。2.不同税种，不同税率。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。例如，增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。从事以上两种兼营行为的纳税人，应当分别核算：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税；对非应税劳务的营业额，按其适用税率征收营业税。增值税暂行条例明确规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。如本应按17和13的不同税率分别计税，末分别核算的则一律按17的税率计算缴税。纳税人兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。营业税税率一般为35，远远低于增值税税率。所以，如果将营业额并入应税销售额中，必然会增大税负支出。 参见(案例4-1-2利用兼营行为的筹划)4.1.4混合销售和兼营是不同的混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。这里特别指出的是，出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系，它与一般既从事一个税的应税项目又从事另一个应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为完全不同。在本例中，蓝天建筑安装公司既销售建材又提供安装、装饰服务，两者之间有直接的从属关系，是项混合销售业务，应与销售货物一起缴纳增值税。 我国现行税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主；并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。参见(案例4-1-3混合销售和兼营是不同的)4.1.5、购进扣税避税筹划购进扣税法即工业生产购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，在购进货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣)。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。参见(案例4-1-4购进扣税避税筹划)4.1.6 销售与安装 分开奥妙多参见(案例4-1-5 销售与安装 分开奥妙多)4.1.7 利用不同促销方式的筹划较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负。参见(案例4-1-6利用不同促销方式的筹划)4.1.8 选择合理加工方式可节税 参见(案例4-1-7选择合理加工方式的筹划)4.1.9 废旧物资回收优惠政策的妙用参见(案例4-1-8 废旧物资回收优惠政策的筹划案例)4.1.10 销售旧车船价高未必赚企业在日常经营活动中，处置自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇的情况时有发生处置这些资产时，企业必须考虑到财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知(财税200229号)的相关规定，否则，有时可能出现售价提高了，但是企业实际收益反而降低时情况。 根据财税200 29号的规定，自2002年1月1日起，纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率计算税额后再减半征收增值税。从该通知的相关规定可以看出，在处置属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇时具有增值税筹划的空间。 参见(案例4-1-9 销售旧车船的筹划案例)4.1.11 代销方式有异企业税负不同目前企业之间的代销方式主要有三种：视同买断方式、仅收取代销手续费方式、加价且收取代销手续费方式。采取不同的代销方式，企业的税负会有很大差异。由于企业间代销商品的现象非常普遍，所以选择合理的代销方式会有利于企业节税。下面分别举例说明三种代销方式下企业的税负情况。 参见(案例4-1-10 代销方式的筹划案例)4.1.12 简明数据帮你定价参见(案例4-1-11 销售定价的筹划案例)4.1.13 巧用包装物节税参见(案例4-1-12 巧用包装物的筹划案例)4.2 营业税税收筹划 营业税的计税原理比较简单，应纳税额等于应税营业额乘以税率。在决定纳税人应纳营业税额的两个因素中，营业税税率比较固定，在一般情况下，从税率上节税的可能性很小，只有在特定条件下才能成为节税的因素，而营业额则要灵活得多，经营双方可以面议价格，这给纳税人提供了节税的空间。纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。如果纳税人采取较低的定价或者尽量降低价外费用，减少不必要的收费，就可以降低应纳税额，达到节税的目的。4.2.1 合理配置下岗人员享受税收优惠原政策规定，在2003年12月31日前，下岗职工从事社区居民服务业等取得的营业收入，个人自持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起、个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数60%以上的企业自其领取税务登记证之日起3年内免征营业税；城市维护建设税和教育费附加随同营业税一同免征。 下岗职工的界定中发199810号文件规定，下岗职工是指下述两类:一是实行劳动合同制以前参加工作的国有企业的正式职工（不含从农村招收的临时合同工）因企业生产经营等原因而下岗，但尚未与企业解除劳动关系、没有在社会上找到其他工作的人员；二是实行劳动合同制以后参加工作、合同期未满而下岗的人员。城镇集体企业的下岗职工，经省级人民政府批准，可以比照执行。下岗职工要享受税收优惠政策，必须持有当地劳动和社会保障部门核发的下岗证明，到当地主管税务机关备案或者按规定办理税务登记。原来对下岗职工的税收优惠政策主要是对下岗职工从事“社区居民服务业”方面的税收减免。包括：（1）家庭清洁卫生服务；（2）初级卫生保健服务；（3）婴幼儿看护和教育服务；（4）残疾儿童教育训练和寄托服务；（5）养老服务；（6）病人看护和幼儿、学生接送服务（不包括出租车接送）；（7）避孕节育咨询；（8）优生优育优教咨询。企业安置下岗职工享受税收优惠的，第1年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征12年。 财税2002208号,关于下岗职工从事社区居民服务业的税收优惠政策：1） 对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数30以上（含30）)，并与其签订3年以上期限劳动合同的经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 新办企业是指中共中央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知（中发200212号）下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导（或隶属）关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。所称的服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定的经营活动的企业。 2） 对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。 3）提高营业税和增值税的起征点 提高增值税的起征点：将销售货物的起征点幅度由现行月销售额600-2000元提高到2000-5000元；将销售应税劳务的起征点幅度由现行月销售额200-800元提高到1500-3000元；将按次纳税的起征点幅度由现行每次（日）销售额50-80元提高到每次（日）150-200元。提高营业税的起征点：将按期纳税的起征点幅度由现行月销售额200-800元提高到1000-5000元；将按次纳税的起征点由现行每次（日）营业额50元提高到每次(日)营业额100元。2003.02.13财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的补充通知（财税200312号）补充说明2002208号）第六条关于提高营业税和增值税起征点的规定，适用于所有个人，自2003年1月1日起执行。执行期限不受上述通知第八条关于截止日期的限制。 4) 下岗失业人员界定 1、国有企业的下岗职工； 2、国有企业的失业人员； 3、国有企业关闭破产需要安置的人员 4、享受最低生活保障并且失业一年以上的城镇其他失业人员。 5) 执行期限执行期限为2003年1月1日至2005年12月31日。在中发200212号下发之日至2002年12月31日期间组建，并于2003年1月1日前通过劳动保障部门认定和税务机关审核的企业，从2003年1月1日起3年内享受该政策；5) 执行期限中发200212号下发之日至2002年12月31日期间组建，但在2003年1月1日后（含2003年1月1日）通过劳动保障部门认定和税务机关审核，以及在2003年1月1日后（含2003年1月1日）组建，并通过劳动保障部门认定和税务机关审核的企业，从通过税务机关审核之日至2005年12月31日享受该政策。 6）新旧政策执行交接说明现行有关劳动就业服务企业的税收优惠政策以及其他扶持就业的税收优惠政策，仍按原规定执行如果企业既适用新优惠政策，又适用原有的优惠政策，企业可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。 附1：关于自主择业的军队转业干部有关税收政策 （财税200326号 ）1. 从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税2. 为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60（含60）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和企业所得税。4.2.2建筑安装企业营业税的纳税筹划随着房地产行业的升温，与之相适应的建筑行业也日趋繁荣。由于建筑业建设周期长、投资大，有总承包、分包和转包等多样业务运营形式，工作的流动性较大，所以建筑业的税收管理具有其复杂性和独特性，相应地也为税收筹划提供了空间。一、建筑工程承包公司的税收筹划 对工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，将划归营业税两个不同的税目，即建筑业和服务业。而建筑业的适用税率为3，服务业的适用税率为5，这就为工程承包公司进行纳税筹划提供了契机。根据中华人民共和国营业税暂行条例的规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。参见(案例4-2-1 建筑工程承包公司的税收筹划)二、建筑公司所用原材料的税收筹划中华人民共和国营业税暂行条例实施细则规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均皮包括工程所用的原材料及其他动力的价款。这就要求企业通过精打细算，严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，从而降低工程材料、物资等的价款，运用合理的手段减少应计税营业额，从而达到营业税的节税目的。 参见(案例4-2-2 建筑公司所用原材料的税收筹划)三、设备安装公司的税收筹划,根据中华人氏共和国营业税暂行条例实施细则的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到节税的目的。如某安装企业承包某单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总造价为250万元，在安装企业经过税收筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费50万，设备由单位自行采购提供。则该安装企业可节税：25035036万元4.2.3运输企业节税策略运输企业节税重点在于确定营业额，并尽可能在合法范围内的使之计税缩小化。一、境内运输节税直接用营业额乘以税率计算营业税税金。因此，从事国内运输的企业，在税率方面几乎没有节税的余地，节税关键在于计税依据营业额。二、将货物或旅客从境内运往境外节税如果运输企业将货物或乘客直接运往目的地，用营业额乘以税率计算营业税税金。如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，在这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为营业额，然后依此计算营业税金。这样企业节税就有了机会，企业一般为了达到节税目的，串通国外合伙人，扩大国外承运部分的费用，然后通过其它形式又返回，从而达到减少应纳税营业额的目的。 参见(案例4-2-3 运输企业的税收筹划)三、不征营业税情况将货物、旅客从境外运往境内，或者将货物从境外某一地方运往境外另一地方，根据条例行为发生地判断原则，上述行为没有发生在中国境内，因此不征营业税。4.2.4利用合作建房筹划合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据税法规定，合作建房有两种方式，一是纯粹“以物易物”方式，二是成立“合营企业”方式。两种方式又因具体情况不同产生了不同的纳税义务。这就给纳税人提供了税务筹划的机会。参见(案例4-2-4 合作建房的税收筹划)4.2.5对外投资的营业税筹划营业税的又一个特点是，只要企业取得的收入，符合营业税的征税范围，就要缴纳营业税，而不管其是实际的经营收入，还是转让财产物资的收入，都要依法缴纳营业税。对此的纳税筹划做法是：通过变更收入项目，避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本的目的。现举例说明：参见(案例4-2-5 对外投资的营业税筹划)4.2.6 租赁变仓储税负可降低某商业企业李经理反映他们企业的税负太重。他说，在计划经济时期，商品较为短缺。他们公司作为商业批发零售兼营企业，为了“发展经济，保障供给”，千方百计圈地建库，尽可能多地储存商品。现在商品极大丰富了，企业界逐步向零库存发展，他们的库房大量闲置。近年来，部分闲置的库房用于出租，但是，租赁过程的税负高达17.5，企业负担过重，有什么办法能够节省点税款？李经理反映的问题具有一定的代表性。现在我国正处在产业、产品结构调整时期，社会资源不断地进行优化配置，部分社会闲置资源重新组合在所难免。如何缩短社会资源闲置的周期，利用好这部分闲置资源，使企业能够保持较低的运行成本，又能依法纳税，是值得研究的课题。要降低税负，必须完成房屋租赁与库房仓储的转换。这里要明确租赁与仓储的含义。所谓房屋租赁是指租赁双方在约定的时间内，出租方将房屋的使用权让度给承租方，并收取租金的一种契约形式；仓储是指在约定的时间内，库房所有人用仓库代客贮存、保管货物，并收取仓储费的一种契约形式。不同的经营行为适用不同的税收政策法规，这就为税收筹划提供了可能。营业税暂行条例第二条规定：租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率相同，均为5；房产税暂行条例及有关政策法规规定：租赁业与仓储业的计税方法不同。房产自用的，其房产税依照房产余值1.2计算缴纳，即：应纳税额房产原值（130）1.2（注：房产原值的扣除比例各省、市、自治区可能略有不同）；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12计算缴纳，即：应纳税额租金收入金额12。由于房产税计税公式的不同，必然导致应纳税额的差异，这就预示了税收筹划的机会。参见(案例4-2-6 租赁变仓储的营业税筹划)4.2.7分解营业额的筹划案例营业税的特点是，只要有取得营业收入，就要缴纳营业税，而不管其成本、费用的大小，即使没有利润，只要有了营业额，也要依法缴税。对此的纳税筹划做法是：通过减少纳税环节，分解应税营业额，达到合理节约税收的目的。参见(案例4-2-7 分解营业额的营业税筹划)4.3 消费税税收筹划4.3.1消费税的税务筹划策略消费税的税务筹划策略主要有以下几个方面：一、纳税期限的筹划策略 消费税的纳税人，在合法的期限内纳税，是纳税人应尽的义务，同样合法地纳税，时间上有的纳税对企业有利，有的不利于企业。因此，所说纳税期限节税策略是指纳税人尽可能利用消费税纳税期限的有关规定，为节税服务。一般的策略在于：在纳税期内尽可能推迟纳税，在欠税挂账有利的情况下，尽可能欠税挂账。根据消费税税额的大小，消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日和一个月，具体由税务机关确定，不能按固定期限纳税的可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满日起10日内申报纳税。以1日、3日、5日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结算上月应纳税款。进口应税消费品的应纳税款，自海关填发税款缴款凭证的次日起7日内缴纳税款。二、纳税环节的筹划策略 纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利用纳税环节节税就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方面的利益。具体地讲：第一，生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以低价销售，搞“物物交换”少缴消费税，也可以改变和选择某种企业有利的结算方式推迟缴税；第二，由于用于连续生产应税消品的不纳税，企业可以利用此项规定作出有利于节税的安排；第三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。三、纳税义务发生时间的筹划策略 消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按下列方式确定对企业节税有利:第一，销售应税消费品的，以赊销和分期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款日期的当天。第二，以预收货款结算方式销售的，为应税消费品发出当天。第三，以托收承付和委托银行收款方式销售的，为收讫销售额或者取得索取销售款的凭证当天。第四，自产自用应税消费品的，为移送使用当天。第五，委托加工应税消费品的纳税人提货的当天。第六，进口应税消费品的为报关进口的当天。四、纳税地点的筹划策略 第一，纳税人销售应税消费品，自产自用应税消费品，到外县（市）销售或委托代销自产应税消费品的，应纳税款在纳税人核算地和所在地税务机关缴纳消费税；第二，总机构和分支机构，不在同一县（市）的，在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属分局批准，分支机构应纳消费税可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。第三，委托加工应税消费品的应纳税款，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。第四，进口应税消费品的应纳税款，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。五、利用消费税计算公式进行税务筹划 消费税的计算公式有两大类：一是实行从价定率办法征收税额的，应纳税额销售额税率，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。价外费用指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。但在下列几种情况下存在节税的机会： 第一，纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的销售价格确定，在确定时，按偏低一点的价格确定就能节省消费税，在没有同类消费品的销售价格情况下，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）从节税角度看，缩小成本和利润有利于节税。第二，委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定，此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取节税的机会，将价格确定作为节税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）在以上组成计税价格中，材料成本和加工费具有节税机会，委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费压缩，从而节省消费税。第三，进口应税消费品的，按组成计税价格，组成计税价格为：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）在上面公式中，关税和消费税税率没有节税机会，但关税的完税价格具有很强的弹性，因而具有节税的机会，一般来说，关税完税价格愈小，越对节税有利，因此，要求节税者，尽可能降低抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。第四，纳税人销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应换算出不含增值税税款的销售额，换算公式为：销售额含增值税的销售额/（1增值税税率）在上面公式中有二点值得节税者思考：一是将含增值税的销售额作为消费税的计税依据；二是没经过节税策划将本可压缩的含增值税的销售额直接通过公式换算。这两种情况都不利于企业节省消费税。六、以外汇销售应税消费品的筹划策略 纳税人以外汇销售应税消费品的，应按外汇市场价格，折合人民币销售额后，再按公式计算应纳税额。从企业的节税角度看，人民币折合汇率既可以采用结算当天国家外汇牌价，也可以采用当日旧国家外汇牌价，因此，就有比较选择的可能，这种选择是以节民为依据的。一般来说，外汇市场波动愈大，比较选择节税必要性也愈强。越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于节税。参见(案例4-3-1 以外汇销售应税消费品的税收筹划)七、包装物的筹划策略 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。因此，企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入销售额计算消费税额。参见(案例4-3-2 包装物的消费税筹划) 八、利用扣除外购已税消费品的买价进行税务筹划 根据消费税若干具体问题规定，可以扣除外购已税消费品的买价计算消费税。因此，企业从节税角度看，首先，要了解哪些消费品允许扣除，其次，要将销售中可扣除的尽可能多扣除，从而减少计税依据。允许扣除计算的消费品有：1.外购已税烟丝生产的卷烟；2.外购已税酒和酒精生产的酒；3.外购已税化妆品生产的化妆品；4.外购已税珠宝石生产的贵重首饰及珠宝玉石；5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 参见(案例4-3-3 利用扣除外购已税消费品的税收筹划)九、扣除原料已纳消费税节税策略根据消费税若干具体问题的规定可以从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税款的有以下几个消费品。1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2.以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒；3.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；4.以委托加工收回的已税宝石为原料生产贵重首饰及珠宝玉石；5.以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。有些企业由于不了解以上委托加工过程中代扣消费税可以在最终加工销售缴纳消费税中扣除，而多缴了消费税。参见(案例4-3-4 扣除原料已纳消费税的税收筹划)4.3.2 “先销售后包装”的消费税避税筹划税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。 参见(案例4-3-5 先销售后包装的消费税筹划)4.3.3经销部核算方式的选择 税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。税法对独立核算的门市部则没有限制。我们知道，消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极消费环节（金银首饰除外）。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，在零售等特殊情况下，如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。这里应当注意：由于独立核算的经销部与生产企业之间存在关联关系，按照税收征管法第二十四条的规定，“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”因此，企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新进行调整。参见(案例4-3-6 经销部核算方式的消费税筹划) 4.3.4 委托加工方式消费税避税筹划参见(案例4-3-7 委托加工方式的消费税筹划) 4.3.5 核算方式的消费税避税筹划 税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。税法对独立核算的门市部则没有限制。我们知道，消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极消费环节（金银首饰除外）。 因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，在零售等特殊情况下，如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴