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单招零距离成本会计总复习方案第一章 生产费用的核算学习目标及考纲要求1、熟悉成本核算的基本要求和成本核算的一般程序。2、掌握生产费用的分类；掌握产品的成本项目。3、掌握各项费用要素的分配方法。4、掌握辅助生产费用分配的直接分配法、交互分配法。5、掌握制造费用分配的工时比例法。6、掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的约当产量法、定额成本法、定额成本比例法。 知识梳理一、 成本概述(一）生产费用与产品成本生产费用按照一定的产品加以归集和汇总，就形成产品成本。因此，生产费用的发生是形成产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。从这一点上看，生产费用与产品成本是有着密切的联系的。但是，生产费用通常是指某一时期（月、季、年）内实际发生的费用，而产品成本反映的是某一时期某种产品应负担的费用。按照权责发生制的原则，企业生产费用的发生期与归属产品的期间并不完全一致。计入当期产品成本中的生产费用可能一部分是当期发生的费用，还有一部分是以前期间发生的生产费用；而本期发生的生产费用则不一定全部计入当期产品的成本，可能要由以后期间的产品成本来负担。所以，企业某一时期实际发生的产品生产费用总和不一定等于该期产品成本的总和。 某一时期完工产品的成本可能包括几个时期的生产费用，某一时期的生产费用也可能分期计入各期完工产品的成本。（二）成本核算的基本要求 1、算管结合，算为管用 2、正确划分各种费用界限（1）正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限（2）正确划分各个月份的费用界限（3）正确划分各种产品的费用界限（4）正确划分完工产品与月末在产品的费用界限（三）成本核算的一般程序1、按成本开支范围审核各项费用应否计入产品成本2、将应计入本期产品成本的费用在各种产品之间进行分配3、将归集的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配二、生产费用的基本分类 （一）生产费用按经济内容分类生产费用按照经济内容分类，是最基本、最原始的分类。这种分类是把成本的经济内容具体化，即按费用的原始形态和性质划分为若干个费用要素，又称为生产费用要素，包括下列费用要素：1、外购材料，指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2、外购燃料，指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料。3、外购动力，指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种动力。4、工资，指企业应计入生产费用的职工工资。5、提取的职工福利费，指企业按照职工工资的一定比例计提的应计入生产费用的职工福利费。6、折旧费，指企业按照规定对固定资产计算提取并计入生产费用的折旧费。7、利息费用，指企业应计入财务费用的借款利息支出减去存款利息收入后的净额。8、税金，指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税等。9、其他费用，指不属于以上各要素的费用。（二）生产费用按经济用途分类生产费用按照经济用途分类，可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两大类。 1、计入产品成本的生产费用计入产品成本的生产费用按照经济用途划分为若干个不同的项目，称为产品成本项目。制造业一般应设立以下成本项目：（1）直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2）直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资和按生产工人工资的一定比例计提的职工福利费。（3）制造费用，是指企业的生产单位（车间或分厂）为组织和管理产品生产而发生的各项生产费用。需要说明的是，企业的产品成本项目并不是固定不变的，企业应根据其生产特点和成本管理的 要求来确定成本项目。例如，有些企业为单独核算废品损失，可增设“废品损失”成本项目；有些企业为单独核算停工损失，可增设“停工损失”成本项目；有些企业还增设“自制半成品”、“直接燃料与动力”等成本项目；还有的企业将“直接人工”项目分为“直接工资”和“其他直接支出”两个成本项目，等等。2、不计入产品成本的期间费用期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。三、费用要素的分配与核算（一）原材料费用的归集和分配 原材料费用的归集和分配是将生产过程中领用的原材料，按照费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成本、费用账户及所属的各明细账的有关成本项目中。具体方法有直接计入和间接计入两种。1、原材料费用直接计入产品成本的核算。企业在生产过程中领用的原材料，凡能根据领料凭证直接确定其被某一种产品耗用的，可于月末时直接根据领料凭证汇总表，编制“发出材料汇总表”，并据以登记有关生产成本账户及所属明细账的“直接材料”成本项目。2、原材料费用间接计入产品成本的核算。间接计入产品成本的原材料主要是指被几种产品共同耗用的原材料。对于几种产品共同耗用的原材料，应采用简便、合理的方法在各种产品之间进行分配。常用的方法有：定额消耗量比例法和定额成本比例法等。（1）定额消耗量比例法。是以原材料的定额消耗量为分配标准进行分配的一种方法。 计算公式如下：某种产品的原材料定额消耗量=该种产品的实际产量产品的单位消耗定额原材料费用分配率 =某种产品应分配的原材料费用=该种产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率 例1 某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料64 000元，2009年5月甲、乙两种产品的产量分别为298件、110件，两种产品原材料的单位消耗定额分别为50公斤/件和10公斤/件。要求：采用定额消耗量比例法分配原材料费用。解：甲产品的原材料定额消耗量=29850=14 900（公斤） 乙产品的原材料定额消耗量=11010=1 100（公斤） A材料费用分配率= 4（元/公斤） 甲产品应分配的原材料费用=14 9004 = 59 600（元） 乙产品应分配的原材料费用=1 1004 = 4 400（元）根据上述计算结果，编制原材料费用分配表如下： 原材料费用分配表 2009年5月产品名称产量（件）单位消耗定额（公斤/件）定额消耗量（公斤）分配率分配金额（元）甲产品2985014 90059 600乙产品110101 1004 400合计16 000464 000（2）定额成本比例法。是以原材料的定额成本为分配标准进行原材料费用分配的一种方法。计算公式如下：某种产品的原材料定额成本=该种产品的实际产量产品的单位消耗定额材料单价 原材料费用分配率= 某种产品应分配的原材料费用=该种产品的原材料定额成本原材料费用分配率例2 假定该企业的A材料的单价为3.2元/公斤，其余资料同例1。要求：采用定额成本比例法进行原材料费用的分配。解：甲产品的原材料定额成本=298503.2= 47 680（元） 乙产品的原材料定额成本=110103.2= 3 520（元） A材料费用分配率= 1.2 5 甲产品应分配的原材料费用= 47 6801.25 = 59 600（元） 乙产品应分配的原材料费用=3 5201.25 = 4 400（元）根据上述计算结果，编制原材料费用分配表如下： 原材料费用分配表 2009年5月产品名称产量（件）单位消耗定额（公斤/件）计划单价（元/公斤）单位定额成本（元/件）定额成本（元）分配率分配金额（元）甲产品298503.216047 68059 600乙产品110103.2323 5204 400合计51 2001.2564 000（二）动力费用的归集和分配企业的动力费用包括外购动力和自制动力。外购动力或自制动力在生产过程中有多种用途，有的直接用于产品生产工艺过程，有的用于生产组织、管理工作。对于产品生产工艺过程中耗用的动力，应根据耗用情况计入相应产品的生产成本；对于生产车间和企业管理部门为组织、管理生产耗用的动力，应分别计入“制造费用”和“管理费用”。1、直接分配动力费用的核算。企业耗用的动力一般可以用仪器、仪表来计量。对于有条件根据计量动力的仪器、仪表确定各部门、各种产品的实际耗用量的企业，可以直接根据计量的数量乘以单价得到各部门、各种产品应负担的动力费用。2、间接分配动力费用的核算。企业若无可靠的计量仪器、仪表确认动力耗用量，不能直接根据计量仪器测定各种产品的耗用量，则需要按照一定的分配方法，分配后计入各种产品的成本。常用的分配标准有机器工时和马力工时。计算公式如下：动力费用分配率=某种产品的应分配的动力费用=该种产品的机器工时（或马力工时）动力费用分配率例3 假定2009年5月某企业一车间甲、乙产品共同耗用外购动力30 000度，单价为2元/度。本月甲产品的机器工时为3 000小时，乙产品的机器工时为2 000小时。解：动力费用分配率= =12（元/小时）甲产品应分配的动力费用= 3 00012= 36 000（元）乙产品应分配的动力费用= 2 00012 = 24 000（元）根据上述计算结果编制动力费用分配表如下： 动力费用分配表 2009年5月产品名称机器工时（小时）分配率分配金额（元）甲产品3 00036 000乙产品2 00024 000合计5 0001260 000四、辅助生产费用的核算（一）、辅助生产的特点工业企业的辅助生产，是指为基本生产和企业内部各部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的辅助生产车间只生产一种产品或劳务；有的辅助生产车间则生产多种产品或提供多种劳务。（二）、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集，是通过“生产成本辅助生产成本”账户进行的。辅助生产车间发生的直接费用，如直接材料、直接人工等，直接计入“生产成本辅助生产成本”账户的借方。发生的制造费用。若数额较大，可先通过“制造费用辅助生产车间”账户的借方归集，月末再转入“生产成本辅助生产成本”账户的借方。若数额较小，也可以不设置“制造费用辅助生产车间”账户，而是将辅助生产车间为组织管理生产发生的各项费用直接计入“生产成本辅助生产成本”账户及其明细账。（三） 、辅助生产费用的分配1、直接分配法，是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。其计算公式如下： 某辅助生产车间费用分配率= 某受益对象应分配的费用=该受益对象耗用量辅助生产费用分配率例4 某企业设有供电、机修两个辅助生产车间，本月供电车间费用为18 018元，机修车间费用为12 880元，各辅助生产车间提供的劳务供应量见下表： 辅助生产车间提供的劳务资料 2009年5月受益单位提供数量供电度数（度）修理工时（小时）机修车间4 500供电车间400甲产品25 000乙产品15 000一车间3 5002 800二车间1 5002 200行政管理部门500600合计50 0006 000要求：用直接分配法分配辅助生产费用。解： 供电车间费用分配率= =0.396(元/度) 甲产品应分配的费用=25 000 0.396 = 9 900（元）乙产品应分配的费用=15 000 0.396 = 5 940（元）一车间应分配的费用=3 500 0.396 = 1 386（元）二车间应分配的费用=1 500 0.396 = 594（元）行政管理部门应分配的费用=500 0.396 = 198（元）机修车间费用分配率=2.3（元/小时） 一车间应分配的费用=2 800 2.3 = 6 440（元）二车间应分配的费用=2 200 2.3 = 5 060（元）行政管理部门应分配的费用=600 2.3 = 1 380（元）采用直接分配法，各辅助生产车间的费用只对辅助生产车间以外的受益单位分配一次，计算工作较简单，但分配结果不够准确。这种方法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。2、交互分配法，是先根据各辅助生产车间相互提供的劳务量和交互分配前的实际单位成本，进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互 转入的费用，减去交互分配转出的费用）再按劳务耗用量，在辅助生产车间以外的其他受益单位之间进行分配。其分配程序为两个步骤：第一步，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率）在辅助生产车间之间进行交互分配。这次分配又称为对内分配或交互分配。其计算公式为： 某辅助生产车间交互（对内）分配率= 某辅助生产车间应分配的费用= 该辅助生产车间的耗用量交互分配率第二步，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。这次分配又称为对外分配。其计算公式为：某辅助车间对外分配率=某受益对象应分配的费用= 该受益对象的耗用量对外分配率例5 现仍以例4资料，按交互分配法分配辅助生产费用解：供电车间对内分配 ：供电车间交互分配率=0.36 （元/度）机修车间应分配的费用= 4 5000.36 = 1 620 （元）机修车间对内分配：机修车间交互分配率=2.15 (元/小时)供电车间应分配的费用= 4002.15= 860 （元）供电车间对外分配： 供电车间对外分配的费用= 18018+8601 620= 17 258（元）供电车间对外分配率=0.38 (元/度)甲产品应分配的费用=2 5 0000.38= 9 500（元）乙产品应分配的费用=1 5 0000.38= 5 700（元）一车间应分配的费用=3 5000.38= 1 330（元）二车间应分配的费用=1 5000.38= 570（元）行政管理部门应分配的费用=17 2589 5005 7001 330570= 158（元）机修车间对外分配： 机修车间对外分配的费用= 12 880+1 620860= 13 640（元）机修车间对外分配率=2.44 (元/小时) 一车间应分配的费用=2 8002.44= 6 832（元）二车间应分配的费用=2 2002.44= 5 368（元）行政管理部门应分配的费用=13 6406 8325 368 = 1 440（元）采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供的劳务进行交互分配，因而提高了分配结果的准确性，但是由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作量较大。这种方法一般适宜在企业的辅助生产车间不多的情况下采用。3、计划成本分配法，是指辅助生产车间为各车间、部门提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产实际发生的费用与按计划单位成本分配的费用的差额，再分配给辅助生产以外的各受益单位负担，为简化核算工作，一般由管理费用负担。采用计划成本分配法，各种辅助生产费用也只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作，加速了成本核算，而且便于通过差异考核和评价辅助生产车间的费用支出情况。这种方法一般适宜在辅助生产劳务的计划单位成本比较准确的情况下采用。4、代数分配法，是根据联立方程的原理，首先计算辅助生产劳务的单位成本，然后再根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用代数分配法，最大的优点是分配结果最准确，但在分配前要建联立方程，如果辅助生产车间较多，将使计算工作比较复杂，因而这种方法一般适宜在企业计算工作已经实现电算化的情况下采用。5、顺序分配法，首先按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，受益多的排列在后，排在前面的费用先分出去，排在后面的费用后分出去，排在最前面一个的辅助生产不负担其他辅助生产费用，而排在最后一个的辅助生产要负担前面所有辅助生产费用（按其受益数量负担）。采用顺序分配法分配辅助生产费用，部分地反映了辅助生产之间相互提供劳务的情况，但由于受益小的辅助生产车间不参加交互分配或不完全参加交互分配，因而计算结果仍然是不够准确的。这种方法只适用于辅助生产部门之间相互提供劳务，受益情况有着明显顺序的企业。年度制造费用计划总额制造费用年度预定计划分配率 = 各种产品计划产量的定额工时总数五、制造费用的核算（一）、制造费用的归集在归集制造费用时，应根据费用发生的有关凭证和各种费用分配表，如前述各种要素费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记各有关账户。（二）、制造费用的分配制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象。对于只生产一种产品或劳务的车间，制造费用是直接费用，不存在分配问题；但对于生产多种产品或劳务的车间，制造费用是间接费用，应采用适当的分配方法，分配后计入各种产品或劳务的成本。常用的分配方法有：1、生产工人工时比例法，是按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制造费用的方法。其计算公式为： 制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用= 该种产品生产工人的工时数制造费用分配率例6 某车间本月为生产甲、乙两种产品而发生制造费用共64 800元，各种产品生产工人的工时为：甲产品生产工人工时52 650小时，乙产品生产工人工时28 350小时。制造费用分配率=0.80 (元/小时)甲产品应分配的制造费用= 52 6500.80 = 42 120 （元）乙产品应分配的制造费用= 28 3500.80 = 22 680 （元）按照生产工时比例分配制造费用，不仅能反映劳动生产率的升降对产品应负担水平的影响，而且工时资料较易取得，因而在实际工作中运用较为普遍。一般适用于车间内各种产品生产过程中的机械化程度相差不大的企业。2、生产工人工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。其计算原理与生产工人工时比例法相同。采用这种方法时，由于生产工人的工资数可以从工资费用分配表上直接取得，因而核算工作很简便。在各种产品生产的机械化程度相差不多的情况下，制造费用分配较为合理。3、机器工时比例法，是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例来分配制造费用的方法。其计算原理与生产工人工时比例法相同。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间，也就是该车间制造费用中机器设备的折旧费比重较大时，采用这种方法比较合理。1、 年度计划分配率法，又称“预定分配率法”，这种方法是根据企业在正常经营条件下的年度制造费用的预定计划分配率进行分配的，实际与预定计划分配额的差异，在年终时按已分配数的比例调整。其计算公式为：制造费用年度预定计划分配率=某月某种产品应负担的制造费用 = 该月该种产品实际产量的定额工时年度预定计划分配率这种分配方法，比较适合于季节性生产的企业，有利于均衡产品的成本水平，但采用该方法的企业，必须有较高的计划管理水平，否则会影响成本计算的正确性。六、生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算（一）约当产量法1、约当产量：将月末实际结存的在产品数量，按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。2、约当产量法：是根据完工产品的数量和月末在产品的约当产量的比例来分配生产费用，从而确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。3、计算公式：（1）月末在产品的约当产量= 月末在产品的数量在产品的完工程度（或投料程度） （2） 各项费用分配率= （3）完工产品应分配的费用 = 完工产品数量 费用分配率（4）月末在产品应分配的费用 = 月末在产品的约当产量费用分配率以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。4、约当产量的计算：约当产量应按直接材料、加工费用（直接人工、制造费用）分别计算。（1）直接材料约当产量的计算直接材料项目月末在产品的约当产量= 在产品的数量在产品的投料程度从上述公式可以看出，直接材料项目月末在产品约当产量的计算，关键是在产品投料程度的确定。而投料程度的确定又取决于企业的投料方式。企业的投料方式一般有两种：一种是一次投料方式，即材料在生产开始时一次投入，投料程度为100%；另一种是逐步投料方式，即材料随着生产过程的进行陆续投入，具体计算投料程度时又分为以下两种情况： 直接材料的投入程度与完工程度完全相同或基本相同。在这种情况下，分配直接材料费用时在产品的约当产量可以按照完工程度来折算。即：在产品的约当产量 = 在产品的数量 在产品的完工程度 直接材料的投入程度与完工程度不相同。最典型的例子是材料在每道工序开始时一次投入。在这种情况下，分配直接材料费用时在产品的约当产量应该按照投料程度来折算。其公式为： 某工序在产品的投料程度=某工序在产品的约当产量 = 该工序月末在产品的数量该工序在产品的投料程度例 假设某企业某种产品需要经过三道工序加工完成，有关资料及计算结果如下表所示：生产工序直接材料投料定额投料程度（%）月末在产品数量（件）在产品约当产量（件）一8 000 （元）50270135二4 800 （元）80225180三3 200 （元）100180180合计16 000 （元）675495上表中在产品的投料程度计算如下：第一工序在产品的投料程度=50% 12050%第一工序在产品的完工程度 = 100% = 20% 300第二工序在产品的投料程度=80% 第三工序在产品的投料程度= =100% 120+10050%第二工序在产品的完工程度= 100% = 57% 300（2）加工费用（直接人工、制造费用）约当产量的计算加工费用项目月末在产品的约当产量=在产品的数量在产品的完工程度从上述公式可以看出，加工费用项目月末在产品约当产量的计算，关键是在产品的完工程度的确定。在产品完工程度的计算一般有以下两种方法：方法一：按平均完工程度计算，即所有的在产品一律按50%计算。对于生产费用发生比较均衡的企业，这样做既可以简化核算工作，又能及时计算出在产品的约当产量。方法二：按各工序的累计工时定额数占完工产品工时定额数的比率计算。由于每道工序上的在产品完工程度不同，有的已接近完工，有的则刚开始加工，为简化计算，一般是取其平均值，对各工序内的在产品均按本工序单位工时定额的50%计算。其公式为：某工序在产品的完工程度=例 假设某种产品经过三道工序加工而成，各工序有关资料及计算结果如下表所示：生产工序工时定额（小时）完工程度（%）月末在产品数量（件）在产品约当产量（件）一1202027054二10057225128.25三8087180156.60合计300675338.85 上表中在产品的完工程度计算如下：第一工序在产品的完工程度= =20% 第二工序在产品的完工程度= =57% 第三工序在产品的完工程度= =87% 5、适用范围：约当产量法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费用和加工费用所占比重相差不多的产品。（二） 定额成本法1、概念 定额成本法是指根据在产品的单位定额成本和月末在产品的数量计算月末在产品的成本后，将月末在产品的成本从本月生产费用累计数中扣除，再得出本月完工产品的成本。2、特点（1）月末在产品按其数量和单位定额成本计算。 完工产品成本 = 月初在产品成本 + 本月生产费用 月末在产品定额成本（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。3、计算公式（1）在产品直接材料定额成本 = 在产品数量材料消耗定额材料单价（2）在产品直接人工定额成本 = 在产品数量在产品单位工时定额单位工时的直接人工（3）在产品制造费用定额成本 = 在产品数量在产品单位工时定额单位工时的制造费用（4）月末在产品的定额成本 = 直接材料定额成本+直接人工定额成本+制造费用定额成本或者 月末在产品的定额成本 = 月末在产品的数量单位在产品定额成本 例 某企业生产乙产品，本月完工产品1 000件，期末在产品50件。期初在产品成本为25 000元，其中：直接材料9 5 00元，直接人工8 500元，制造费用7 000元。本月发生的生产费用为350 000元，直接材料135 000元，直接人工116 000元，制造费用99 000元。在产品单件材料定额成本200元，单件定额工时40小时，每小时直接人工6元，每小时制造费用3元。解：在产品直接材料的定额成本 = 50200 = 10 000（元）在产品直接人工的定额成本 = 50406 = 12 000（元）在产品制造费用的定额成本 = 50403 = 6 000（元）月末在产品的定额成本 = 10 000+12 000+6 000 = 28 000（元） 完工产品成本 = 25 000 + 350 000 28 000 =347 000（元）4、适用范围：定额成本法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。（三） 定额成本比例法1、概念定额成本比例法是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗量比例分配生产费用的方法。2、特点 （1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工 产品和月末在产品的成本。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。3、计算公式(1) 直接材料分配率= 完工产品实际直接材料 = 完工产品定额材料费用（消耗量）直接材料分配率 月末在产品实际直接材料 =月末在产品定额材料费用（消耗量）直接材料分配率(2)直接人工分配率= 完工产品实际直接人工 = 完工产品定额工时直接人工分配率月末在产品实际直接人工=月末在产品定额工时直接人工分配率(3)制造费用分配率=完工产品实际制造费用 = 完工产品定额工时制造费用分配率月末在产品实际制造费用=月末在产品定额工时制造费用分配率例某企业本月生产B产品，本月完工2 000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产B产品发生的费用资料及采用定额成本比例法计算结果如下表所示：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2 0008001 5004 300本月生产费用16 0004 1506 60026 750生产费用累计18 0004 9508 10031 050定额费用定额工时完工产品10 0004 0004 000月末在产品2 000500500费用分配率1.51.11.8费用分配完工产品15 0004 4007 20026 600月末在产品3 0005509004 450上表中的计算过程如下： 完工产品定额材料费用= 2 0005 = 10 000（元） 在产品定额材料费用= 5004 = 2000（元） 完工产品定额工时= 2 0002= 4 000（小时） 在产品定额工时= 5001= 500（小时）直接材料分配率= 1.5直接人工分配率= = 1.1（元/小时）制造费用分配率= = 1.8（元/小时）2、 适用范围：定额成本比例法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化较大的产品。（四） 其他方法1、不计算在产品成本法（1）特点：本月生产费用全部由完工产品负担。（2）适用范围：适用于月末在产品数量很少、价值很低的产品。 2、在产品按年初数固定计算法 （1）特点：各月月末在产品成本= 年初在产品成本；本月完工产品成本= 本月生产费用。 （2）适用范围：适用于月末在数量较少，或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品。 3、在产品按原材料费用计价法 （1）特点：在产品只负担所耗的材料费用，而加工费用则全部由完工产品负担。（2）适用范围：适用于月末在数量较多、各月末在产品数量变化也较大且原材料费用比重大的产品。4、在产品按完工产品成本计算法（1）特点：在产品视同完工产品，按两者的数量比例分配各项生产费用。 （2）适用范围：适用于在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。典例精析：例1 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是（ ）了的费用。A加总计算 B计算分析 C对象化 D日常核算答：本题解题的关键是对成本概念的理解和记忆；本题的答案为：C。例2 生产费用按照（ ）的分类是最基本、最原始的分类。A经济用途 B经济内容 C其归属性 D其与产品产量的关系答：本题解题的关键是了解生产费用可以按照不同的标准进行分类；本题的答案为：B。例3 （ ）是指将月末实际结存的在产品数量，按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。A约当产量 B约当产量法 C完工产品数量 D在产品数量答：本题解题的关键是区别约当产量与约当产量法两个概念的区别；本题的答案为：A。例4 某车间甲产品单位工时定额为40小时，经三道工序加工而成。其中，第一工序10小时，第二工序10小时，第三工序20小时。则处于第二工序甲在产品的完工程度为（ ）。A125% B25% C37.5% D75%答:本题解题的关键是某工序在产品完工程度计算公式的掌握与应用；本题的答案为：C。例5 某企业生产A产品采用定额比例法分配费用，原材料费用按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。2009年6月份A产品生产成本明细账有关资料如下表：成本项目月初在产品生产费用本月发生生产费用定额实际定额实际直接材料3 0003 5007 0007 500直接人工2000（工时）2 5003 000（工时）3 500制造费用1 5002 500合计7 50013 500本月A产品完工100件，单件定额：原材料80元，工时定额40小时。要求：登记A产品成本明细账。 A产品成本明细账 2009年6月 产量：100件成本项目月初在产费用本月生产费用生产费用合计完工产品月末在产品定额实际定额实际定额实际定额实际定额实际直接材料直接人工制造费用合计答：本题解题的关键是对成本会计中最基本的计算公式：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 的理解和运用，根据上述公式，也可以推断出以下结论：月初在产品定额费用+本月生产定额费用=本月完工产品定额费用+月末在产品定额费用月初在产品定额工时+本月生产定额工时=本月完工产品定额工时+月末在产品定额工时本题的答案： A产品成本明细账 2009年6月 产量：100件成本项目月初在产费用本月生产费用生产费用合计完工产品月末在产品定额实际定额实际定额实际定额实际定额实际直接材料300035007000750010000110008000880020002200直接人工2000250030003500500060004000480010001200制造费用200015003000250050004000400032001000800合计75001350021000168004200同步精练：一、 单项选择：1、某企业各项消耗定额和费用比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化较大，生产费用在 完工产品和月末在产品之间进行分配一般采用（ ）。A在产品成本按完工产品成本计算法 B在产品按定额成本计价法C在产品成本按年初数固定计价法 D定额成本比例法2、下列制造费用分配方法中，期末可能有余额的是（ ）。A生产工人工时比例分配法 B生产工人工资比例分配法 C机器工时比例分配法 D按年度计划分配率分配法3、如果企业各月末在产品的数量很少，则该企业生产费用在完工产品与在产品之间的分配宜采用（ ）。A不计算在产品成本法 B在产品按年初数固定计价法C约当产量法 D定额成本法4、特别适用于季节性生产企业的制造费用分配方法是（ ） 生产工人工资比例法 生产工人工时比例法 按年度计划分配率分配法 约当产量法5、辅助生产费用的交互分配法，一次交互分配是在（ ）。A各受益的辅助生产车间、部门间进行 B各受益单位间进行C各受益的基本生产车间进行 D辅助生产车间以外的受益单位间进行6、下列辅助生产费用分配方法中，不在辅助生产单位之间分配费用的方法有（ ）。A直接分配法 B交互分配法 C代数分配法 D计划成本分配法7、在各辅助生产车间相互提供劳务很少的情况下，适宜采用的辅助生产费用分配方法是（ ）。A直接分配法 B交互分配法 C计划成本分配法 D代数分配法8、按照生产工人工资比例法分配制造费用，条件是（ ）。A各种产品生产的机械化程度悬殊较大 B产品生产的机械化程度较高C各种产品生产的机械化程度相差不大 D产品生产的机械化程度较低 9、制造费用按机器工时比例分配法适用于（ ）。A季节性生产的车间 B制造费用较多的车间C机械化程度大致相同的各种产品 D机械化程度较高的车间 10、某产品经两道工序加工完成。工序的工时定额分别为24小时和16小时，各道工序的在产品在本道工序的加工程度按工时定额的50%计算，据此计算的第二道工序产品的累计工时定额为（ ）。 A16小时 B20小时 C32小时 D40小时11、某产品经两道工序加工完成。第一道工序月末在产品数量为100件，完工程度为20%，第二道工序的月末在产品数量为200件，完工程度为70%。据此计算的月末在产品约当产量为 （ ）。 A20件 B135件 C140件 D160件12、约当产量法适用于（ ）的产品。 A月末在产品数量较大 B各月末在产品数量变化较大C产品成本中各项费用比重相差不多 D以上三项条件同时具备13、某企业产品经两道工序加工而成，各工序的工时定额分别为30小时和40小时，则第二工序在产品的完工率为（ ）。 A68% B69% C70% D 71% 14、某种产品的各项消耗定额比较稳定、准确，其各月末在产品的数量变化不大，为简化成本计工作，其生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配应采用（ ）。 A定额比例法 B约当产量法 C定额成本法 D在产品按完工产品计算法15、如果企业的定额管理基础较好，能够制定比较准确、稳定的消耗定额，各月末在产品数量变化较大的产品，应采用（ ）。A定额比例法 B定额成本法 C约当产量法 D在产品按固定成本计价法二、 多项选择：1、下列属于成本项目的是（ ）。A自制半成品 B外购材料 C直接人工 D折旧费2、按年度计划分配率分配制造费用时，“制造费用”账户月末（ ）。 A可能有借方余额 B可能有贷方余额C一定无余额 D可能无余额3、生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配方法有（ ）。A定额成本法 B定额成本比例法 C约当产量法 D直接分配法4、下列属于成本项目的是（ ）。 A原材料 B直接人工 C制造费用 D废品损失5、分配制造费用一般采用（ ）。A生产工人工时比例法 B定额成本比例法 C生产工人工资比例法 D年度计划分配率法6、下列属于生产费用要素的有（ ）。 A外购材料 B直接材料 C工资 D直接人工7、分配原材料费用的标准有 （