2018年课程资料 课程讲义 1中级会计职称2018 - 副本 庄欣-会计实务 3考点强化班 word 2-第二讲

第二讲第三章 固定资产 三、固定资产折旧（）1.企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,两个内容不计提：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产，二是单独计价入账的土地。注意以下几点：（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧；（3）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。2.固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。（1）年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限（2）双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法。（3）年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率四、固定资产后续支出（）1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除计入营业外支出。【例】2016年12月对一项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为300万元。该生产设备为2013年12月购入，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2017年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，不考虑残值。对该项固定资产进行更换前的账面价值600600/103420（万元）减去：被更换部件的账面价值300300/103210（万元）加上：发生的后续支出：400万元 对该项固定资产进行更换后的原价（成本）420210400610（万元）借：在建工程420累计折旧180（600/103）贷：固定资产600借：营业外支出210 贷：在建工程210借：在建工程 400应交税费应交增值税（进项税额） 68贷：银行存款468借：固定资产610 贷：在建工程6102.与固定资产有关的修理费用等后续支出,发生时计入当期管理费用或销售费用。 3.经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算。五、固定资产处置的账务处理（） 通过“固定资产清理”科目核算。固定资产处置净损益（资产处置损益）公允价值账面价值第四章 投资性房地产第四章 投资性房地产（） 一、投资性房地产的范围 （）二、外购的投资性房地产（）外购投资性房地产的成本，与固定资产相同。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。三、投资性房地产的后续计量（）同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。四、投资性房地产的转换（）五、与投资性房地产有关的后续支出（）1.资本化的后续支出通过“投资性房地产在建”核算。2.费用化的后续支出，应当在发生时计入其他业务成本。 六、投资性房地产后续计量模式的变更（）企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。七、投资性房地产的处置（）第五章 长期股权投资、第十九章 合并会计报表第五章 长期股权投资和第十九章 合并会计报表（）一、个别报表的会计基本处理（）1.长期股权投资的初始计量、后续计量（）【例】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年7月2日，A公司将一项库存商品、固定资产、交易性金融资产和投资性房地产转让给B公司，作为取得B公司持有C公司70%的股权的合并对价。假定A公司与B公司不存在关联方关系。资料如下：（1）库存商品的成本为100万元，公允价值为200万元，未计提存货跌价准备；（2）该固定资产为生产设备且为2014年初购入，账面价值为500万元，公允价值为800万元；（3）交易性金融资产的账面价值为2 000万元（其中成本为2 100万元，公允价值变动减少100万元），公允价值为2 200万元；（4）投资性房地产的账面价值为3 000万元（其中成本为2 600万元，公允价值变动增加400万元），公允价值为3 430万元。A公司为该项合并另发生评估费、律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。购买日的合并成本2001.178001.172 2003 4306 800（万元）；购买日固定资产的处置收益800500300（万元）；购买日交易性金融资产处置形成的投资收益2 2002 100100（万元）；购买日合并财务报表中确认的