会计的一系列问题.doc

一、企业之间的无偿借款，借款方以无偿借款为依据，不计利息收入，税务机关有没有依据核定其利息收入纳税？个人观点：营业税：根据征管法第三十五条、三十六条，细则第五十四条，关联企业之间无偿借款，可以进行调整。企业所得税：有条件地进行调整。特别纳税调整实施办法（国税发20092号）第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整”。引申问题一、关联企业间借款业务往来发生坏帐损失扣除？回答是：有条件扣除。即：一般企业不能扣除。有贷款资质的可以申报扣除。依据：国家税务总局公告2011年第25号引申问题二：非金融企业关联方之间借款扣除限额如何确定？个人观点：超过2：1比例部分的关联借款，其利息不能扣除依据一：财税（2008）121号文件：一是要符合税法及其实施条例有关规定。二是要不超过规定比例准予扣除。即债权性投资与其权益性投资比例为：2：1。二、关于亏损企业研究开发费用加计扣除的问题亏损企业研究开发费用加计扣除的问题，基层局经常不清晰，借此再一次强调：亏损企业符合条件的研发费用可以进行加计扣除。对于企业加计扣除研发费用后进一步形成的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。三、关于企业取得的政府补贴是否属于不征税收入的问题答：企业取得的政府补贴，征收机关要对收入进行判定。目前判定是否为不征税收入的依据是财税【2008】151号和财税【2011】70号文件：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1、企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业将规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。对上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四、关于劳动保护支出范围的问题解答：新法对劳动保护政策放宽，但各地也相应出台一些规范性标准。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出，一般需要满足以下条件：一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。五、关于在建工程发生的业务招待费处理问题解答：在建工程发生的业务招待费，也是业务招待费。也要按业务招待费规定处理。企业在开（筹）办期间在建工程发生的业务招待费计入开办费，生产经营期间在建工程发生的业务招待费计入管理费用，按企业所得税法及实施条例规定的标准扣除。引申问题：2010年发生招待费办公费发票能否在2011年税前扣除？答：依据企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，2010年发生的招待费、办公费，应属于2010年度的费用，不能在2011年税前扣除。六、关于会议费列支的问题建议：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的会议费，如能够提供证明其真实性的合法凭证的，可以在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准及清单、支付凭证等。注意证明材料的准确齐全、七、超市销售购物卡，发票已开，增值税做收入，所得税上如何处理？不做收入会造成两税不一致；如果做收入，成本应如何确认？实际操作：（超市）销售购物卡是否确认收入，应当根据国税函2008875号文件第一条第一款、第二款的有关规定执行。备注：2008875号文件第一条第一款、第二款：（一）除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2、符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。根据上述规定，商场、超市销售购物卡环节不能满足所得税收入确认的条件。应在购物卡消费或失效时，做所得税收入确认。八、典当行、小额贷款公司用内部结算凭证作为收取企业利息的结算的依据，是否一定要开具发票方能税前扣除？实际操作：根据国税发【2007】108号文件，银行代收费业务必须使用税务发票，除银行自营业务外，银行代收费业务和非银行金融机构对外业务必须提供合法的税务监制发票作为支付凭证。根据国税发【2008】80号文件规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销”。九、支付非本企业人员的赔偿金是否可以税前扣除？企业2010年12月5日，临时请两名非企业职工，对一厂房进行修理施工，发生意外事故，造成一人死亡，经县劳动仲裁委员会调查确认，属于工伤事故，由我企业承担80%的赔偿金即30万元，请问该笔赔偿金是否可以在今年税前扣除？尽管是否扣除，是在管理费用中扣除，还是在职工福利费中扣除，争议不断，总局网站解答：根据企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”你企业工伤赔偿属于与生产经营有关的支出，可以税前扣除。也未明确说明是在费用中直接扣除，还是在职工福利费中扣除。工伤赔偿往往数额较大，职工福利费不堪重负。个人观点：企业工伤赔偿属于与生产经营有关的支出，可以在管理费用中直接税前扣除。对合理的补偿支出，应依据双方签订的赔偿协议、事故（工伤）鉴定意见（医疗证明）、医药费、收款收据等入账。十、企业支付给农民的青苗补偿费等赔偿款凭什么合法凭证税前扣除？个人观点：企业支付给农民的青苗补偿费等赔偿款支出，应首先判定农民取得的收入，是否征收营业税。如果应征收营业税或增值税，支出方应取得发票才能扣除。如按税法规定，不征收营业税或增值税，可以凭相关政府规定补偿标准的文件、赔（补）偿协议、受偿人签字的收款收据等税前扣除。依据是：暂行条例实施细则第十九条及国税函2008277号）等相关文件分析如下：国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知国税函2008277号规定：土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，取得的“征地补偿款”不征收营业税。青苗补偿费，是否属于征地补偿款？实际操作过程中，有些企业没有征地手续，只是临时占用农民的土地，对其青苗进行补偿；以及虽占用土地作用权人的土地，但取得补