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中级财务会计案例库案例一 坏账的处理 张小飞经营商品赊销已达数年，从未计提坏帐。最近新换的会计员李梅建议按赊销净额计提一定的坏帐准备，并纳入财务报表。张小飞则认为推测和估计数不宜入账，并强调会计数据必须客观并且可验证，对会计员的建议犹豫不决。 要求： 向张小飞解释李梅的建议，分析为何估计的坏帐损失纳入账表。 案例二 存货价值的确定 万华公司在2012年12月31日有两批在途物资，一批是从国外进口，价值90000元人民币（12月28日，FOB纽约港）；另一批从以托收承付方式（验货承付）购进，价值55000元（12月30日对方起运，运输时间15天）。12月31日，万华公司进行了存货实地盘点，并以加权平均法计价期末存货，存货总计为480000元，不包括在途物资在内。 要求： 判断2012年12月31日，该公司资产负债表上反映的存货价值到底该为多少？为什么？ 案例三： 短期投资 戴新华刚从WD大学会计学专业毕业，受雇为沃特公司协助管理短期投资，公司在过去5年来，银行存款账户余额经常保持在500万元以上，占流动资产的20以上，而短期投资账户余额经常保持在50万元左右。但该公司的财务总监杨志宝十分保守且不愿冒任何风险，他曾多次公开表示不愿拿公司的钱涉足股票市场。而戴先生认为，公司暂时闲置的货币资金应该用于短期投资，以提高资金使用效益。 要求： 帮助戴先生拟出几种低风险的投资方案并想法说服杨总监。 案例四 货币资金 瑞达公司出纳员李璐由于参加工作刚不久，对于货币资金业务日常核算的相关规定不甚了解，有两件事让他印象深刻：第一件事是在2012年的6月8日和6月10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因，为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的数额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是瑞达公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下李璐的工作，结果发现，他每次编制银行存款余颔调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，李璐就立即将这些未入账的款项登记入账。 要求： 请你帮助李璐对上述两项业务做出分析，她的处理是否正确？为什么？ 案例五 委托加工物资消费税 飞华公司为增值税一般纳税，2009年1月1日，该公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品。收回后直接对外出售。2009年5月30日，飞华公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库，飞华公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元.另支付消费税28万元。飞华公司的王会计计算出收回该批应税消费品的入账价值为252万元，请分析王会计的计算正确与否。 案例六 存货跌价准备的计提 宏大公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2012年12月31日，A公司期末存货有关资料如下： （1）甲产品账面余额为1000万元，按照一般市场预计市价价格预计售价为1060万元，预计销售费用和相关税金为30万元，已计提存货跌价准备40万元。 （2）乙产品账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签汀台同：期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元，此前未计提存货跌价准备。 （3）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。 （4）丁材料30吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产20件X产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合司规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。 该企业采用对存货单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。 公司财务总监把计提存货跌价准备的任务交给了新来的大学毕业生刘美美，请你帮助刘美美做出相关账务处理。 案例七 金融资产价值 北方公司2012年12月31日将其于2012年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为3150万元，该债券系2010年1月1日发行的，面值为3000万元，票面利率为3%，到期一次还本付息，期限3年，北方公司将其划分为持有至到期投资，转让时，利息调整明细科目贷方余额为18万元，2012年12月31日，该债券的减值准备余额为37.5万元，北方公司在计算应确认的投资收益时，张会计、王会计产生了不同意见，张会计认为应确认投资收益为-64.5万元，王会计认为应该是-55.5万元，请分析张王二人谁计算的正确，为什么？ 案例八 权益法下的投资收益 振兴发展有限公司参股两家公司，其中：振兴台湾酒店是中外合资企业，华厦股份有限公司是一家上市公司。2005年，华厦股份有限公司实现税后利润人民币20000000元，振兴台湾酒店实现税后利润人民币5600000元。振兴发展有限公司在两家公司的股份均为25%。华厦股份有限公司的利润分配方案为，先计提10%的法定公积金，然后计提10%的公益金，余下部分可计提一定的盈余公积后再分配。振兴台湾酒店的利润分配方案为，先计提15%的职工奖励及福利基金，然后计提20%的发展基金和后备基金，余下部分可用于股东分红。职工奖励及福利基金计提后，直接转为对职工的负债。 该公司会计人员就如何反映对这两家公司的投资收益的问题，争论甚为激烈，下面是他们的对话： 会计员张：按权益法的要求，应按税后利润的全额，计算本公司应享份额。 会计员王：不，应该实质重于形式，公益金和职工奖励福利基金本公司永远分不到，所以在计算本公司应享利润时应扣除这两个部分。 会计员李：我认为你们两位都有一定的道理，但不完全是这样。权益法所指权益，是指投资公司应享被投资公司净资产的份额，其增减变动会形成投资方的损益。当期利润也是通过增加被投资公司权益才影响投资方的投资收益。而利润分配在很大程度上只是现金流量的概念。所以，公益金不能扣除，因它仍然是被投资公司的权益。 会计员赵：那从税后计提的职工奖励及福利金呢？ 会计员李：它不同于公益金，因在计提后，它已被转为对职工的负债，不再是权益，所以应扣除。 会计员张：或者可以理解，职工享受的一定股份吧。即股东们让出一定股份给职工，并优先分配。 会计员王：为何公益金不扣除呢？这部分主要是职工购房基金。股东永远得不到。 会计员李：其实公益金与购房并没有必然联系，它只是限制利润分配的一种手段，既使用于购房，也是公司的固定资产，和别的生产用固定资产一样在使用中转化为费用。要求：你认为反映对合资企业的投资收益时，应如何处理税后计提的职工福利及奖励基金？ 案例九 固定资产折旧 瑞吉商行于10年前购入某设备，按直线法折旧。现原设备已该报废，欲予重置，但同样设备市价于10年之间已上涨一倍，当时没有足够现金重置。总经理大为愤怒，只好垫款重置。并指示会计主管，今后要加倍计提折旧，以免重蹈覆辙。所得税率25% 要求： 讨论下列问题： （1）总经理迁怒于会计折旧计提不足，有道理吗？ （2）总经理的指示是否可行？为什么？ （3）采用加速折旧是否有助于解决上述问题？ 案例十 无形资产的确认阔景公司2012年度发生了下列支出，公司的会计袁霞将这些支出全部计入了无形资产： 1、培训新员工的支出50万元。根据以往的经验，某个员工平均在公司工作7年，但工作3年后进入新岗位前必须培训； 2、以银行存款80万元从庞凯公司购入一项商标权，该商标权的法定有效年限还有2年（可续展），可以充分相信，该商标权会为企业扩大销售带来帮助； 3、为开发一种防尘设备，本年度已支出60万元，公司正考虑申请专利权，估计出售相关产品的收益可至少持续50年，而专利权的法定年限为10年； 4、以银行存款40万元购买了一项游戏软件，公司准备在3年内生产并销售该种游戏； 5、公司支出30万元资助电视台播放一个大型系列剧，资助的目的在于使电视观众更了解公司的名称和产品。 要求： 判断会计袁霞的处理是否正确，如不正确，错在哪里？并请予以改正。 案例十一 影响折旧的因素 田永强是一家运输公司的所有者，刚刚投资150万元购买了一批新卡车。他和会计师商量估计确定这批汽车的使用年限和预计净残值，这一估计将用于使用年限法的折旧计算。 要求：帮助田永强分析，在做出估计时，应考虑哪些因素？而且这些因素将如何影响公司每年报告的折旧费用数额？ 案例十二 收入的确认 宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)： (1)2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为： 确认其他业务收入500万元； 结转其他业务成本175万元。 (2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为： 确认主营业务收人200万元； 结转主营业务成本120万元； 确认原材料50万元。 (3)2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行，该批B产品成本为650万元。7月31日。宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。 相关会计处理为： 6月30日确认主营业务收人800万元： 6月30日结转主营业务成本650万元： 7月31日确认财务费用10万元： (4)宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万尚未收到，相关会计处理为： 确认主营业务收人100万元； 结转主营业务成本90万元。 (5)2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按照销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬，2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外产品500台的通知。相关的会计处理为： 12月1日确认主营业务收入600万元； 12月1日结转主营业务成本400万元； 12月1日确认销售费用60万元； 12月31日未进行会计处理。 (6)2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元，如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为： 12月31日确认营业外收入4000万元； 12月31日结转主营业务成本3000万元； 12月31日确认财务费用200万元。 要求： 公司财务总监根据上述材料，逐笔进行了分析，认为以上有的会计处理不正确，请帮助其找出错误的会计处理并加以改正。 案例十三 应付债券 华商上市公司经批准于2011年1月1日以31000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为30000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2012年起，每年1月1日付息。自2012年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股12元，不足转为1万股的部分按每股12元以现金结清。其他相关资料如下： （1）2011年1月1日，甲公司收到发行价款31000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2011年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 （2）2012年1月3日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息并确认利息费用；2011年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921 要求： (1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录 (2)计算甲公司2011年12月31日应计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用。 (3)编制甲公司2011年12月31日计提可转公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 (4)编制甲公司2012年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 (5)计算2012年1月3日可转换公司债券转甲公司普通股的股数。 (6)编制甲公司2012年1月3日与可转换公债券转为普通股有关的会计分录案例十四 应付票据 休斯公司截止2012年12月31日的会计年度内，有如下应付票据业务： 1、4月1日，向银行借入100万元，利率5、期限6个月。借款到期时，该公司因资金调度困难，开具一张面值为100万元、利率8的票据偿还借款； 2、10月1日从哈波公司购入办公设备一批，价款50万元、增值税8.5万元，同日开具一张面值为58.5万元的应付票据、期限6个月； 3、12月30日，该公司当年的应交税金为324万元，但该公司因无货币资金，向当地税务机关开具了一张面值为324万元的应付票据。 对上述会计业务，该公司的庞会计将上述三项业务均作为应付票据进行了会计处理. 要求： 请你指出庞会计所做的会计处理有无错误，如果有，错在哪里？请予以改正。 案例十五 瑞成公司是2011年新成立的公司，2011年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2012年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2012年适用的所得税税率为33%，根据2012年颁布的新所得税法规定，自2013年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2013年实现税前利润1200万元，2013年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。公司路会计说：2011年末应确认的递延所得税资产990万元；苏会计说2012年转回递延所得税资产264万元；吴会计说2012年末的递延所得税资产余额为550万元；赵会计说2013年末当期应交所得税为0。 要求： 请分析公司四个会计谁的分析正确。 案例十六 元力公司是一家上市公司。2011年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予1000股股票期权，这些职员从2011年1月1日起在该公司连两年，即可以每股4元的价格购买1000股公司股票，从而获益，公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2011年有20名职员离开公司，公司估计2012年中离开的职员的比例将达到20%；2012年年末实际离职率为22.5%。 要求： 你认为各年确认的当期费用和累计费用各是多少？如果全部职员都在2012年12月31日行权，公司应确认多少股资本公积？ 案例十七 债券发行 嘉杰公司2012年5月1日以98元的价格发行了面值为100元的债券6000万元、利率5、期限10年。利息于每年5月1日和11月1日支付，债券的溢价或折价采用直线法摊销。 要求： 分析该公司为什么要按98元发行这批债券，而不是按100元的面值发行？换言之，企业发行债券，其发行价格的决定因素有哪些？ 案例十八 财务报告的构成 森纳公司2013年2月1日召开董事会，决定2012年报报出事宜及其他事项，该公司的财务总监只向董事会提供了资产负债表、利润表等三张基本报表和利润分配表。并向董事会作如下说明： （1）为了帮助会计报表使用者阅读报表，在资产负债表中详细列示了资产减值的信息； （2）为了突出本年度的盈利状况，在利润表中无需反映上年数和本月数（12月份）； （3）其他诸如会计报表附注等资料对会计报表使用者而言，不一定是重要的信息，故无需提供。 但该公司的独立董事谢教授认为，该公司的财务报告不完整，而且会计报表本身还存在一些问题。 要求：指出该财务会计报告存在的主要问题。 案例十九 或有事项 众合公司2010年度的财务报告于2011年4月30日批准对外报出。有关资料如下 （1）2010年12月1日，汉翔公司收到法院通知，众合公司状告汉翔公司侵犯其专利权。众合公司认为，汉翔公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了众合公司的专利技术，众合公司要求汉翔公司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失200万元，众合公司2010年12月31日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了众合公司的专利权，汉翔公司估计败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%；如败诉，赔偿金额估计在150225万元之间，并需要支付诉讼费用3万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，众合公司在起诉时并未垫付诉讼费）。此外汉翔公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，汉翔公司基本确定可以从丙公司获得赔偿75万元。截至2010年12月31日，诉讼尚处在审理当中 （2）2011年2月15日，法院判决汉翔公司向众合公司赔偿172.50万元，并负担诉讼费用3万元。众合公司和汉翔公司不再上诉 （3）2011年2月16日，汉翔公司支付对众合公司的赔偿款和法院诉讼费用 （4）2011年3月17日，汉翔公司从丙公司获得赔偿75万元 要求： 张达和毛超是一对好朋友，同时又分别是众合公司和汉翔公司的财务人员，请帮助他们根据资料判断2010年12月31日众合公司是否应确认资产，是否应对或有事项进行披露，若需披露，简要介绍应披露的内容、编制众合公司的会计分录。并判断2010年12月31日汉翔公司是否应确认资产和负债，是否应对或有事项进行披露，若需披露，简要介绍应披露的内容。 案例二十 超能公司2011年1月1日开始建造一个生产线，同时于当日向银行借入200万美元专门用于该生产线的建造，年利率为10%，每半年计提利息，年末支付利息。同时超能公司还有一笔一般借款，该笔为借款为2010年1月1日借入，借款金额为100万美元，年利率为8%，按季度计提利息，年末支付利息，超能公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行计算。2011年的相关汇率如下： 1月1日的市场汇率为1美元=7.0元人民币；3月31日的市场汇率为1美元=7.2元人民币；6月30日的市场汇率为1美元=7.4元人民币；9月30日的市场汇率为1美元=7.5元人民币；12月31日的市场汇率为1美元=7.8元人民币； 要求： 公司财务总监让鲁曼计算2011年末超能公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额为多少，鲁曼计算结果是288万人民币，财务总监看后说计算错误，请帮鲁曼计算。 案例二十一 通达公司2009年与资产相关的资料如下：（1）支付银行存款300万元购入对C公司的长期股权投资，采用成本法核算，当年收到现金股利20万元；（2）处置本期购入的可供出售金融资产，持有期内收到现金股利10万元，成本200万元，收到银行存款230万元；（3）购入一批债券，划分为持有至到期投资，支付价款共计150万元；（4）将100万银行存款打入信用证保证金账户；（5）支付在建工程员工工资30万元。假设除上述事项外不考虑其他因素， 要求： 通达公司2009年末现金流量表中投资活动现金流量的影响净额为多少？ 案例二十二 沐蓝企业上年度发生经营亏损20万元（税法认可并规定可以用以后5个年度的税前利润来弥补该亏损），本年度实现利润总额200万元，按10%提取盈余公积，该企业适用的所得税税率是25%。 要求： 在不考虑其他因素的情况下，分析该企业本年提取的盈余公积金额应该是多少？ 案例二十三 润城公司是一家上市公司，是增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2011年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1130万元，2011年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：（1）12月10日，发放11月份职工工资980万元，其中