加拿大税收基本原则.doc

加拿大税收基本原则Professor Kin Lo,PhD,CA罗百健本文主要介绍加拿大税收法律基础和主体税种情况。一 税收法律基础主要包括税收的基本要素，税收目标，税法效果等。一、税收要素对某一税种，税收法律一般规定以下几个要素：1、纳税人2、课税对象3、税率4、纳税期限下表是各主体税种四项要素的比较。GST(商品与服务税)Sales tax(销售税)Sin taxes（烟酒税）Income tax(所得税)纳税人消费者购买者（消费者和商业企业）烟酒消费者居民课税对象消费额销售额产品价值或数量所得额或资本收益税率实际价格的7%各省自定按商品种类确定按收入种类确定纳税期限购买环节缴纳购买环节缴纳购买环节缴纳年终或取得收入时税收要素也为纳税人进行不同类型的税收筹划提供了依据。如下表。税收要素税收筹划纳税人转移收入课税对象转换对象税率N/A纳税期限改变时间二、税收目标税收目标主要有以下四个方面：1、为公共产品和服务提供资金。如：健康，为老年人和失业者提供社会安全福利，教育和国防等。2、收入再分配，以增强社会公平和公正3、实现宏观经济政策，刺激或抑制经济增长4、引导经济行为。如：鼓励能源和技术发展，等由于与其他因素的冲突，税收政策实现其目标具有局限性：1、税收与其他法律权限和国家的竞争性。这表现在税收法律效力受其他法律的效力的制约，同时受国际税收准则的限制。2、税法执行能力，即能否保持税收法律的一贯性。3、逃税使纳税人税负不同，影响了纳税人对税法的公平性的认识。4、政治利益和平民认同的关系有时不一致。三、税收法律结果（一）税收征纳成本，也叫自负成本。纳税人遵从税法和税务机关执行税法就会负担一定的成本。对纳税人来讲，主要是应缴纳的税款，对税务机关来讲，主要是行政管理成本。例：对500个最大的非金融企业来讲，1995年共缴纳联邦和省的收入税和资本税25亿元，占全部税收的5%。从税收行政管理来看，评估并完成一份美国个人所得税1040表需要13.6小时（包括完成副表的时间），总数大于300亿元或税收总额的4%。（二）新的税法引起经济行为转移，由此导致相应的价值转移。税法鼓励的行业价值增加，由于经济行为转移到该行业，因此，同时也就也破坏了其他一些行业的价值。（三）税法经常导致非预期结果例如：社会福利保障条款已经改善了许多低收入老人的状况，但是，年轻人一方面希望减少个人储蓄和投资，另一方面却希望等他们退休以后也得到这些福利。为增加公正性，对高收入纳税人适用高税率（累进税率）。然而，高收入人员流动性也高，如果累进税率太高会使这些高收入人员离开这个国家。BC省征收财产转移税（12%），对不动产的每次买卖都要进行评估。这个税减少了不动产市场的投机行为。但是，也减少了人们的流动性。4、税法存在不公正性相对于那些不谨慎、不储蓄也得到政府补助的人来讲，为退休而储蓄的人得到的实际福利要少，这就有悖于税法的公正性。二 加拿大主体税种介绍加拿大主体税种主要是消费类税收和所得类税收。消费类税收主要有商品和服务税GST、省销售税PST和烟酒税。所得税包括个人所得税和企业所得税，以及其他一些类似的对收入征税的税收。一、消费类税收（占财政收入的31%）（一）GST（商品和服务税，相当于增值税）：由联邦税务局征收1、纳税人：所有购买者，但最终由消费者负担2、课税对象：所有商品和服务，但以下两条除外： 减税：金融交易、教育、医疗服务、房租 免税：零税率3、税率：应税商品按增值额的7%征收，或零税率。进口商品与国内商品税负相同。出口商品税率为零，以使其在国际市场竞争中不处于不利地位。减税商品要负担一定比例的GST。4、纳税期限：购买环节缴纳，每季度可以缓缴一次。（二）GST的几种适用情况例子1：应纳税商品原木$1000GST$70林产公司木材公司木板$3000GST$210ITC $70零售商消费者木板$5000GST$350ITC $210加拿大收支代理处（税务局）净税$350BC省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成24木板，并以$3000销售给零售商。零售商以$5000卖给消费者。（ITC=进项税抵扣）GST例子2：进口商品原木$1000GST$70美国林产公司木材公司木板$3000GST$210ITC $70零售商消费者木板$5000GST$350ITC $210加拿大收支代理处（税务局）净税$350木材公司从美国一林产公司购买$1000原木,加工成24木板并以$3000销售给零售商。零售商以$5000卖给消费者。GST例子3：出口商品林产公司GST$70ITC $70原木$1000木材公司木板$3000零售商消费者木板$5000加拿大收支代理处（税务局）净税$0BC省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成24木板，并以$3000销售给美国零售商。零售商以$5000卖给消费者。GST例子4：减税商品原木$1000GST$70林产公司木材公司木板$3000GST$210ITC $70零售商消费者木板$5000GST$0ITC $0加拿大收支代理处（税务局）净税$210BC省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成24木板，并以$3000销售给UBC大学。UBC大学用木材修理一座建筑物。假设UBC大学向学生收取$5000费用。GST例子5：零税率原木$1000GST$70林产公司木材公司木板$3000GST$210ITC $70零售商消费者木板$5000GST$0ITC $210加拿大收支代理处（税务局）净税$0BC省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成24木板，并以$3000销售给食品零售商。零售商用木材修理一座建筑物。假设零售商销售$5000食品给消费者。（三）销售税（PST）以BC省为例：1、纳税人：购买者2、课税对象：几乎全部有形商品，但不包括服务，比如理发或餐饮不缴税。购买商品直接再销售的不缴税。3、税率：B.C省为7%4、纳税期限：购买环节BC省销售税（PST）例子1：直接再销售BC省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成24木板，并以$3000销售给零售商。零售商以$5000卖给消费者。林产公司原木$1000木材公司木板$3000零售商消费者木板$5000PST$350BC省收入部门净税$350BC省销售税（PST）例子2：其他购买情况BC省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成24木板，并以$3000销售给服装零售商。零售商修理仓库。假设服装零售商卖给消费者$5000的服装。原木$1000林产公司木材公司木板$3000PST$210服装零售商消费者木板$5000PST$350BC省收入部门净税$560BC省销售税（PST）例子3：出口商品BC省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成24木板，并以$3000销售给温哥华服装零售商。零售商修理仓库。假设服装零售商卖给来自中国的观光者服装$5000。原木$1000林产公司木材公司木板$3000PST$210服装零售商消费者木板$5000PST$350BC省收入部门净税$560（四）GST与PST的比较与融合1、GST与PST比较GSTPST课税对象商品和服务商品进口商品同国内商品征收同国内商品征收出口商品不征征收征收环节增值的各个环节零售环节征收总额全部增值额销售价格2、HSTGST与PST的融合由于GST与PST具有共性，为简化征收，加拿大部分省将两税合并征收为调和税（HST）。加拿大十个省中，以下4省将GST与PST合并征收为HST：纽芬兰和拉布拉多（Newfoundland and Labrador）、新斯科舍（Nova Scotia）、新不伦瑞克（New Brunswick）和魁北克（Quebec）。合并后的税率为15%。（五）烟酒税主要是对特定商品征收的消费税。1、纳税人：烟、酒、汽油的购买者2、课税对象：烟、酒、汽油。3、税率：烟：每条25支，$6.46（)酒：按类型确定。饭店饮用酒税率10%。汽油：温哥华每升$0.30（联邦$0.10，B.C省$0.20）4、纳税期限：购买时2、Sales taxes(销售税):由省政府征收3、Sin taxes（烟酒税）：对烟、酒、汽油等征税，联邦和省都各征收一部分二、所得类税收（占财政收入的51%）51%2004年联邦和省收入结构图（一）所得税具体包括：联邦所得税、省所得税、工资税收、加拿大养老金计划（CPP）、失业保险（EI）、GST税收减免、社会收益返还（CLAWBACKS）、老年人收入保障附加1、纳税人加拿大居民，包括个人和企业。确定加拿大居民身份可按照以下原则：（1）按经常居住地确定居民身份（2）按照判例法的解释确定居民与公民身份无关。对在加拿大工作的外国人征税方式与加拿大人相同。非居民就来源于加拿大的收入缴税。从加拿大居民公司取得的利息和股息，出租位于加拿大的不动产取得的租金收入。居民与公民的关系与美国的比较美国公民是否美国居民是公民居民（大部分纳税人）外国居民（绿卡持有者）否公民非居民（如住在加拿大的美国人）外国非居民（如来自其他国家的学生）2、课税对象境内外应税所得，包括一般所得和资本所得。居民的应税收入包括来源于境内外的全部所得。非居民仅对来源于加拿大境内的所得征税。收入所得与资本所得相区别。收入所得包括：工资所得，利息和股息。资本所得包括：出售不动产、股票、债券等资产的所得。但也有时不能明确分清一项交易是一般所得还是资本所得，例如股票经纪人出售股份所得的利润。此时需按照判例法的解释确定所得居民应税收入的确定个人企业收入包括：工资所得，商务所得，财产所得 应税资本所得(=1/2资本所得) 其他收入 工资所得、商务所得和财产所得的扣除额财务报表的税前收入 不得扣除的费用 财务报表未列出的费用 净收入 (为税收目的而计算的) 其他扣除额(例如退休储蓄) 可以结转到其他年度的损失 净收入 (为税收目的而计算的) 其他扣除额(例如慈善捐赠) 可以结转到其他年度的损失 股息所得应税收入 应税收入应纳税额的确定个人企业 应税收入 税率 (联邦或省) 应税收入 税率 (联邦或省) 减免前应缴税款 不可返还的抵扣项目（例如：） tax credits(个人基础扣除额.,学费, 慈善捐赠，医疗支出等) 可返还的抵扣项目(例如股息) 减免前应缴税款 可返还的抵扣项目 应纳税额 应纳税额例：一名35岁的B.C省居民2004年取得$150,000 的工资所得和$2,500 的利息所得，此外，她还获得资本盈利$6,000。$15,500进行退休储蓄。 工资所得 150,000财产所得 2,500 应税资本所得(=1/26,000) 3,000 其他收入 工资所得、商务所得和财产所得的扣除额 净收入 155,500 其他扣除 15,500 结转损失 应税收入 140,000 税率 Various 减免前应缴税款 32,286 不可返还的抵扣项目 1,282 可返还的抵扣项目 社会福利返还 联邦应缴税款 31,0043、税率及计算一般为累进税率，税率随收入的增加而提高。一般所得和资本所得适用不同税率。由于应税资本所得为实际资本所得的50%，因此，资本所得的税率为一般所得税率的50%。（本文只讨论个人所得税）联邦个人所得税 B.C. 省个人所得税（2004年税率） 收入级次 边际税率 收入级次 边际税率$0$8012 0%801235000 163500070000 2270000113804 26113804- 29$0$8523 0%852332476 6.053247664954 9.156495474575 11.707457590555 13.7090555- 14.70 联邦所得税计算时的应税收入：$140,000 收入级次 边际税率计算 税额$0$8012 0%801235000 163500070000 2270000113804 26113804- 29 02698816% 43183500022% 77004380426% 113892619629% 7597 总计 $31004 B.C省所得税计算时的应税收入：$140,000 收入级次 边际税率计算 税额$0$8523 0%852332476 6.053247664954 9.156495474575 11.707457590555 13.7090555- 14.70 0239536.05% 1449324789.15% 2972962111.70% 11261598013.70% 21894944514.70% 7268 总计 $15004 4、纳税期限：按年计算，分期缴纳。（二）其他基于所得的税收1、就业保险(EI)。税率为1.98%，最高限额为 $39000。2、加拿大养老金计划(CPP)。税率为4.95% ，但有最低和最高限额，分别为$3500和 $40500。3、GST可以抵扣。GST 税收抵扣率表按照前例，应税收入为 $140,000 收入级次 边际税率计算 税额$0$7253 0%725