借款费用-案例总结.doc

河北省精品课程建设-财务会计学课程-合作性学习借款费用-分析报告一、开滦能源化工股份有限公司简介开滦能源化工股份有限公司成立于2001年6月30日，由开滦集团公司作为主发起人，联合中国信达、上海宝钢、中国华融、煤科总院、西南交大共同设立。2004年6月2日，首次公开发行15000万股A股股票在上海证券交易所挂牌上市；2008年12月5日，公开增发5612万股A股股票上市交易。目前，公司总股本123464万股。公司主营业务范围包括煤炭及伴生资源开采、原煤洗选加工、煤炭产品经营销售，焦炭及相关产品的生产和销售等。煤炭产品主要为低磷、高灰熔点、粘结性能好的精肥煤，是我国稀有的炼焦煤资源，被喻为“工业味精”；煤化工产品主要包括焦炭及甲醇、苯、甲苯、二甲苯、沥青、轻油、工业萘、蒽油等，焦炭用于钢铁及有色金属冶炼，其它产品广泛应用于化工、医药、日用等领域。近年来，公司按照“行业示范、国内领先、世界先进”的科学发展示范型能源化工企业的目标要求，坚持“强强联合、互利共赢”的开放发展思路，在巩固和发展范各庄、吕家坨两矿业分公司煤炭生产及洗选加工能力的基础上，先后与首钢、唐钢、美国考伯斯、山西义棠煤业联合，分别投资设立了迁安中化煤化工有限公司、唐山中润煤化工有限公司、唐山考伯斯开滦炭素化工有限公司、山西介休倡源煤炭有限责任公司，构建形成了“三矿三厂”多元产业发展的经营格局，并通过突出做大做强、做精做细煤化工产业，推进各产业的协调统筹发展，实现企业经济总量的跨越式增长，已形成550万吨/年焦炭、20万吨/年甲醇、30万吨/年焦油、10万吨/年粗苯加氢精制生产能力，确立了在河北省区域内煤化工产业“领头羊”的地位，成为绿色循环经济发展的典范。二、借款费用定义借款费用，是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它不仅包括通常所说的利息费用、辅助费用，还包括折价或者溢价的摊销及外币借款的汇兑差额，反映的是企业借入资金所付出的代价。三、新旧借款费用会计准则差异比较（一）扩大了借款费用资本化的资产的资产范围在原借款费用准则中，纳人借款费用资本化的资产仅指固定资产。新借款费用准则中所指的纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。（二）扩大了可予资本化的范围在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借款。新借款费用准则中所指的可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。（三）借款利息资本化金额的计算有所差别原借款费用准则和新借款费用准则中借款利息资本化金额的计算方法基本不变，即以原有计算方法计算在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或者溢价的摊销）资本化金额，包括计算截至资产负债表日的累计资产支出加权平均数和计算资本化率和利息资本化金额。所不同的是为购建或者生产符合资本化条件的资产：借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额（一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定，其计算方法与专门借款加权平均利率计算方法相同）。（四）计算借款费用扣除项目不同原借款费用准则不考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，新借款费用准则最终采纳了在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益的做法。有些借入资金常常在发生符合条件的资产支出之前用作临时性投资，在这种情况下，在确定本期应予资本化的借款费用金额时，自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除。如计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。此规定与国际会计准则第23号借款费用企业“为取得某项符合条件的资产而进行的筹资安排可能使主体获得借人资金，并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前，承担相关的借款费用”的规定趋同。综上所述，在新借款费用准则发布之前，我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、无形资产）的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。企业只有为购建固定资产而专门借人的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款（如流动资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。新借款费用准则扩大了借款费用资本化的资产范围，扩大了可予资本化的借款范围，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的资产支出超过专门借款的金额时所占用的一般借款的利息中应予资本化的金额。四、该公司借款费用的会计处理方法（1）借款费用资本化的确认原则：借款费用包括因借款而发生的借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。可直接归属于固定资产的购建和需要经过 1 年以上（含 1 年）时间的建造或生产过程，才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产的借款费用，予以资本化；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。应予以资本化的借款费用应当在同时具备以下三个条件时，开始资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 （2）借款费用资本化的期间：应予以资本化的借款费用，满足上述资本化条件的， 在购建或者生产的符合资本化条件的相关资产达到预定可使用状态或可销售状态前所发生的，计入相关资产成本；若相关资产的购建或生产活动发生非正常中断， 并且中断时间连续超过 3 个月，暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始；在相关资产达到预定可使用状态或可销售状态时，停止借款费用的资本化，之后发生的借款费用于发生时根据其发生额直接计入当期财务费用。 （3）借款费用资本化金额的计算方法 借款利息的资本化金额：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，每一会计期间的利息资本化金额，不超过专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。 为购建或者生产开发符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。每一会计期间的利息资本化金额，不超过当期相关借款实际发生的利息金额。 借款存在折价或溢价的，按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 辅助费用：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。 在资本化期间内，属于借款费用资本化范围的外币借款本金及利息的汇兑差额，予以资本化。五、该近三年公司借款费用分析1、借款分项列示短期借款借款条件2009.12.312008.12.312007.12.31信用借款549827892.43730000000.00385000000抵押借款50000000.00委托借款145000000.00100000000.00保证借款751000000.00631000000.00531000000.00质押借款合计1475827892.431461000000.00916000000.00 短期借款2008年比2007年增加545000000.00元，增加59.50%。主要是由于母公司、子公司唐山中润公司短期借款增加及子公司中通投资公司将倡源煤炭公司纳入报表合并范围所致。2009年较2008年增加14827892元，增长了1.01%。长期借款项目2009.12.312008.12.312007.12.31信用借款100000000.00270500000.00294000000.00抵押借款保证借款2444600000.001572600000.001066600000.00质押借款委托借款200000000.00200000000.00国债借款5440000.006860000.007570000.00无息借款32000000.0048000000.00合计2750040000.001881960000.001616170000.00借款费用汇总项目2007.12.312008.12.3108较07变动2009.12.3109较08变动金额比率金额比率信用借款679000000.001000500000.00321500000.000.47349649827892.43350672107.57-0.3505抵押借款00.000.00050000000.0050000000.000保证借款1597600000.002203600000.00606000000.000.3793193195600000.00992000000.000.450172质押借款000.0000.000.000委托借款200000000.00100000000.00100000000.00-0.5345000000.00245000000.002.45国债借款75700006860000710000.00-0.0937954400001420000.00-0.207无息借款480000003200000016000000.00-0.33333032000000.00-1合计2532170000.003342960000.00810790000.004245867892.43902907892.432、截止2008年12月31日在建工程项目中利息资本化金额工程项目2007.12.31本期增加本期转入固定资产其他减少2008.12.31资本化率京唐港200万吨/年焦化二期项目8976314.428976314.426.77%20万吨/年焦炉煤气制甲醇二期工程项目6352986.826352986.826.77%200万吨/年焦化一期工程干熄焦节能改造工程3059848.273059848.276.77%10万吨/年粗苯加氢精制工程3751701.043751701.046.77%30万吨/年煤焦油加工工程8487971.258487971.258.11%山西倡源煤矿改扩建工程4291100.004291100.008.22%合计34919921.8034919921.80截止2009年12月31日在建工程项目中利息资本化金额工程项目2008.12.31本期增加本期转入固定资产其他减少2009.12.31资本化率京唐港200万吨/年焦化二期项目8976341.4214645670.7623621985.186.24%20万吨/年焦炉煤气制甲醇二期工程项目6352986.8210783567.5017136554.326.24%200万吨/年焦化一期工程干熄焦节能改造工程3059848.273883036.126942884.396.24%10万吨/年粗苯加氢精制工程3751701.045199800.628951501.666.24%30万吨/年煤焦油加工工程8487971.255589375.0014077346.255.94%山西倡源煤矿改扩建工程4291100.008245121.0012536221.006.76%迁安中化技改工程1345396.421166012.97179383.454.99%合计34919921.8049691967.4284432505.77179383.453、财务费用项目2009年112月2008年112月2007年112月利息支出200767534.23207080471.23124762644.89 减:利息收入16967031.7914487447.5711944622.62 加:汇兑损益-3593384.44764.04金融机构手续费3574451.75253270.49291346.35其他7609.0112675.13330.43合计183789178.76192859733.32113109699.05 2008年较2007年财务费用增加79750034.27元,增长70.51%,主要由于2008年贷款增加所致。2009年较2008年财务费用减少了9070554.56元。六、该公司偿债能力分析年份指标200720082009流动比率1.101.091.06速动比率0.971.010.90现金比率48.8055.6040.88资产负债率54.2057.3056.93利息保障倍数7.436.486.85产权比率1.181.341.32该公司20072009年，流动比率都在1左右，而且逐渐下降，偿债能力较弱。速动比率在1左右，属于正常范围。现金比率在4060之间，虽略有波动，但属正常范围之内，说明企业有较好的支付能力，对偿付债务是有保障的。总体来说短期偿债能力较强。资产负债率在55%左右，该公司有55%的资产是来源于举债，长期偿债能力适中，利息保障倍数，2008年略有下降，但都在6以上，反映了企业的经营所得支付利息能力较强。产权比率是资金结构稳健与否的重要指标，该比率越低，企业财务风险越小，2008年、2009年产权比率比2007年高，财务风险略有升高，但从三年的指标及变动情况综合来看，该公司的偿债能力较强且这三年来发展较稳定。七、建议（一）加强企业筹资和投资风险管理企业借入资金会给企业带来一定程度的财务杠杆效益，但这并不意味举债越多越好。企业的资产负债率越高，财务杠杆作用越大，伴随财务杠杆作用的财务风险也越大。因此，企业应充分挖掘自身潜力，用好留存资金，实施多元化融资策略，从以往过度依赖银行贷款向以银行贷款为主的多渠道融资转变。这样，既可以充分发挥负债的财务杠杆作用，又可以将财务风险控制在企业可以承受的范围内。企业可通过合理安排产权资本与债务资本比例，寻求最佳资本结构，降低财务风险。企业易受多种因素变化的影响，为了降低投资项目风险，企业应事先对项目进行全方面的定性与定量分析，合理预计投资效益，应对各种投资方案进行可行性研究与综合评估。在选择投资方案过程中，既要把握时机进行适度风险投资，以获取超额利润，还要克服盲目乐观和冒险主义，正确运用投资组合理论寻求风险性、稳健性的最佳平衡点，尽可能控制投资风险。（二）优化资本结构和保持资金流动性最优资本结构是指企业可接受的最大筹资风险以内，总资本成本最低的资本结构。这个最大的筹资风险可以用负债比例来表示，一个企业只有权益成本而没有债务成本，虽然没有筹资风险，但是总资本成本高，收益不能最大化；如果债务成本过多，则企业的总成本虽然可以降低，收益可以提高，但筹资风险却加大了。因此，企业应确定一个最优资本化结构，在融资风险和融资成本之间进行权衡。只有恰当的融资风险与融资成本相配合，才能使企业价值最大化。在优化资本结构的同时，也要合理调度资金，保持资金的流动性。资金是企业的“血液”，保持充足的现今流，适当统筹安排资金，是企业获取利润的关键。企业应注重对借入资金和自有资金的管理，制定资金使用计划，保持资金最大效益化，不会造成资金闲置，浪费资金资源等问题。其次企业长期借款和发行债券融资，所负担的借款费用都要定期支付。因为企业的长期负债随着时间的流逝会不断转化为短期负债，这些借款费用归根到底是由企业的流动资产来偿还。所以企业要保持一定的资金流量，才不会影响到企业的偿债能力，造成企业的财务风险。（三）进行全面资金预算企业应建立以现金流预算为核心，财务预算和筹资预算为重点的全面预算管理系统。这样可以防止企业盲目借款的行为，有效避免财务风险。首先现金流预算，是财务管理工作的重要环节，准确的现金流预算可以为企业提供财务预警信号，使经营者及早采取风险防范措施。为了使现金流预算更加准确，企业应明确资金使用计划，量化未来预期收益，准确预测未来现金流入量和流出量，建立滚动式的周期现金流量预算。其次财务预算，主要是对企业资金的取得和投资、收入和支出等做出具体安排。企业应以资本预算为基础，以利润为目的，以现金流量为核心编制财务预算，要求各职能部门通力合作，监控预算执行情况，对所发现问题及时反馈，发挥预算监督的财务预警作用。最后筹资预算，是企业关键环节之一。企业项目投资前应充分考虑筹资风险，根据自身现金流转情况和企业偿债能力、各种筹资渠道的资金成本，确定筹资规模和资本结构，选择筹资方式，制定债务计划。企业会计准则第17号借款费用第一章 总则第一条 为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。第二条 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用企业会计准则第21号租赁。第二章 确认和计量第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点 的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程 序，借款费用的资本化应当继续进行。第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。第三章 披露第十五条 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（一）当期资本化的借款费用金额。（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。国际会计准则第21号外汇汇率变动的影响本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：国外经营，是指活动基地或活动范围在报告企业所在国以外的国家的报告企业的附属公司、联营企、合营企业或分支机构。国外实体，是指其活动不属于报告企业活动有机组成部分的那种国外经营。报告货币，是指呈报财务报表所采用的货币。外币，是指企业报告货币以外的货币。汇率，是指两种货币交换的比率。汇兑差额，是指用报告货币按不同的汇率报告相同数量的外币而产生的差额。即期汇率，是指在特定日期的当天兑换两国货币的汇率。期末汇率，是捐资产负债表日的即期汇率。对国外实体的投资净额，是指报告企业在国外实体净资产中的权益份额。货币性项目，是指企业拥有的货币和应以货币结算的资产和负债。其他的资产和负债都是非货币性项目。公允价值，是指在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方交换一项资产或结算一项负债的金额。外币交易是指以外币计价或要求以外币结算的一种交易，包括企业在下列情况下产生的交易：（）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；（）借入或借出以外币为收付金额的款项；（）成为尚未履行的外币交易合同的一方；（）购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以外币计价的债务外币交易在初次确认时，应按交易日报告货币和外币之间的汇率将外币金额换算成报告货币予以记录。交易日的汇率通常是指即期汇率。为了便于核算，常常使用接近交易日的汇率。例如，一个星期或一个月的平均汇率可能用于在当期发生的所有外币交易。但是，如果汇率波动较大，那么使用一个时期的平均汇率是不可靠的。 在每一个资产负债表日：（）外币货币性项目应以期末汇率予以报告。 （）以外币历史成本计价的非货币性项目应采用交易日汇率予以报告。（）以外市公允价值计价的非货币性项目应采用确定价值时存在的即期汇率予以报告。一个项目的帐面价值应按有关的国际会计准则加以确定。例如，某些金融工具以及不动产、厂房和设备可能以公允价值或历史成本计量的。不管帐面价值是以历史成本还是以公允价值确定的，为外币项目所确定的这郁金额均应根据本号准则的要求以报告货币来报告。第段就外币交易的汇兑差额规定了本号准则所要求的会计处理方法。这些段落包括了对由于某种货币的贬值或严重贬值（对于这种贬值没有实际的套期保值措施，并且影响到近期购置以外币计价的资产而直接产生的负债无法结算）所产生的汇兑差额的基准处理方法。第段还对这类汇兑差额规定了所允许的备选处理方法。本号准则不涉及对外币项目套期保值的会计处理，只涉及对国外实体投资净额进行套期保值而产生的外币负债所引起的汇兑差额的分类。套期保值会计的其他方面，包括运用套期保值会计的标准、要求对汇兑差额的确认以及套期保值会计的中止采用等，将在国际会计准则第号“金融工具”中涉及。由于结算货币性项目，或者按不同于在本期最初记录的或在前期财务报表中所运用的汇率报告货币性项目而产生的汇兑差额，应在其形成的当期确认为收益或费用，但按第段和第段的要求处理的汇兑差额除外。由外币交易所产生的任何货币性项目，当其发生日与结算口之间的汇率发生变动，就会产生汇兑差额。如果交易在其发生的相同的会计期间内结算，所有的汇兑差额均应在该期确认。然而，如果交易在随后的会计期间结算，则自本期至结算期之间的各会计期间确认的汇兑差额，应按那期间的汇率的变动予以确定。在本质上属于企业对国外实体的投资净额一部分的货币项目所形成的汇兑差额，一直到处置该项投资净额之前，在企业财务报表中均应归类为权益项目，而在对该项投资净额进行处置时，应按第段的要求，将它们确认为收益或费用。企业可能对国外实体没有应收或应付的货币性项目。在可以预见的将来，既无计划也木可能进行结算的项目，实质上构成了企业对该国外实体投资净额的增加或减少这类货币性项目可能包括长期应收款或借款，但不包括应收货款或应付货款。对企业在国外实体中的投资净额进行套期保值而产生的外币负债所形成的汇兑差额，一直到处置该项投资净额之前，在企业财务报表中均应归类为权益项目，而在对该投资净额进行处置时，应按第段的要求，将它们确认为收益或费用。对第段所涉及的汇兑差额的基准处理方法，在第段中已作了规定。汇兑差额可能由于货币的贬值或严重贬值而产生，如果对这种贬值没有实际的套期保值措施，并且这种贬值又影响到近场购置以外币计价的资产而直接形成的负债无法结算，那么，由货币臣值所产生的这类汇兑差额可以包括在有关资产的帐面金额中，但条件是经过调整的这一帐面金额，不能超过重置成本和销售或使用该资产时可以收回的金额两者中较低的一个金额。当企业能够结算因购置资产而产生的外币负债，或可以对其进行套期保值时，则汇兑差额不应包括在资产的帐面金额中。但是，当负债无法结算而且不存在实际的套期保值措施，例如，由于外汇管制而不能进行套期保值，汇兑损失便直接构成资产成本的一部分。因此，根据所允许备选的处理方法，以外币发票购入的资产的成本，被视为企业在结算近期购置该资产所直接形成的负债时最终必须支付的报告货币的金额。新旧借款费用准则的主要变化 规范的范围 原准则：不涉及与融资租赁有关的融资费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。 新准则：与融资租赁有关的融资费用适用企业会计准则第21号租赁；房地产商品开发过程中发生的借款费用适用本准则。 符合资本化条件的资产 原准则：固定资产，不包括房地产商品开发企业作为存货管理的房地产。 新准则：需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等。 借款费用资本化的借款范围 原准则：专门借款 新准则：专门借款和一般借款 一、借款费用资本化的范围 旧准则规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化；因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。而新准则规定：企业发生的借款费用(含专门借款和一般借款费用)，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用。需要注意的是，新准则所称的“符合资本化条件的资产”是指，“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。此外，