行政单位财务和预算会计新旧衔接及衔接实.doc

财务会计科目衔接一、财务会计资产类衔接时相关科目调整的对应关系1、 原“库存现金、银行存款”中是否核算了受托代理代理资产-若有-对应的在其他应付款中就应该有党费、工会经费等，衔接分别调整库存现金、银行存款、其他应付款、受托代理负债等会计科目余额；2、 原“其他应收款”中是否核算了已经付款、尚未收到物资的“在途物品”-若有-衔接时对应调整其他应收款和在途物品的会计科目余额；3、 原“存货”科目中是核算了“库存物品”、“加工物品”、“政府储备物资”等物资-若有-衔接时对应调整库存物品、加工物品和政府储备物资等会计科目余额；4、 原“固定资产”科目中是否核算了“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”等资产-若有-衔接时对应调整“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”等会计科目余额；5、 原“在建工程”科目是核算了“预付账款预付备料款、预付工程款”和“工程物资”-若有-衔接时对应调整“在建工程”、“预付账款预付备料款、预付工程款”和“工程物资”会计科目余额；6、 原“累计折旧”和“累计摊销”科目若有余额，-若有-衔接时对应调整即可；2、 财务会计负债类衔接时相关科目调整的对应关系7、 原“应缴税费”科目若有余额，-若有-衔接时对应调整到“应交增值税”、“其他应交税费”科目；8、 原“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目若有余额-若有-衔接时对应调整到“应缴财政款”科目余额中；9、 原“应付政府补贴款”科目若有余额-若有-衔接时对应调整到“应付政府补贴款”科目余额中；10、 原“其他应付款”科目若有余额，是否核算了受托代理负债的党费、工会经费、长期应付质量保证金、投标保证金、押金等进行分类统计，-若有-衔接时按分类统计对应调整“其他应付款”、“受托代理负债”和“长期应付款（扣留期超过一年）”的科目余额；11、 新制度设置了“应付账款”科目，该科目的核算内容与原账“应付账款”科目的核算内容基本相同，但是不再核算应付质量保证金；1年内的应付质量保证金改在新账的“其他应付款”科目核算；超过1年的应付质量保证金改在新账的“长期应付款”科目核算。转账时，单位应当将原账的“应付账款”科目余额中属于尚未支付质量保证金的余额，转入新账的“其他应付款、长期应付款”科目；将原账的“应付账款”科目余额减去其中属于尚未支付质量保证金的余额后的差额，转入新账的“应付账款”科目。3、 财务会计净资产类衔接时相关科目调整的对应关系净资产类13001累计盈余3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余3501资产基金3502待偿债净资产12、 原行政单位账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”科目若有余额，-若有-衔接时都调整到“累计盈余”科目；13、 原行政单位账的“待偿债净资产”科目有借方余额的转入新账的“累计盈余”科目借方；4、 财务会计收入类、支出类衔接时相关科目调整的对应关系14、 原账中收入类、支出类科目年末应无余额，无需进行转账处理，-若有-，衔接时需要具体分析后，再进行对应余额调整；财务会计衔接时对原账未入账事项登记新账财务会计科目5、 资产类未入账事项补登记15、 未入账的应收账款、在途物品，补登记 借：应收账款/在途物品 贷：累计盈余；16、 未入账的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房，补登记 借：公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房 贷：累计盈余；17、 未入账的受托代理物资，补登记 借：受托代理资产 贷：受托代理负债；18、 未入账的盘盈资产，补登记 借：资产相关科目 贷：累计盈余；6、 负债类未入账事项补登记19、 未入账的其他应付质量保证金，补登记 借：借：累计盈余 贷：其他应付款-质量保证金（1年）、借：借：累计盈余 贷：长期应付款-质量保证金（1年）；7、 补提折旧和摊销（于 2019 年 1 月 1 日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧、补提无形资产摊销20、 补提固定资产折旧， 借：“累计盈余”科目，贷：“固定资产累计折旧”；21、 补提公共基础设施、保障性住房折旧， 借：累计盈余 贷：公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧；22、 摊销无形资产费用，借：累计盈余 贷：无形资产累计摊销预算会计科目衔接 预算结余类会计科目在原制度中没有直接对应的会计科目，其余额需要从原事业单位会计制度核算的部分会计科目余额中分析转入。新旧制度预算结余类会计科目对照如下：新旧会计制度预算结余类会计科目对照表：预算结余类378101财政拨款结转3001财政拨款结转388102财政拨款结余3002财政拨款结余398201非财政拨款结转310101其他资金结转结余-项目408202非财政拨款结余310102其他资金结转结余-非项目418001资金结存（借方）3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余理解资金结存科目：由于新制度将库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度和财政应返还额度纳入了财务会计科目，按照平行记账方式和复式记账借货原理，在预算会计核算相关预算收入和预算支出时，应以相应的货币资金类科目予以对应。所以新制度在预算会计科目中设置了“资金结存”科目，用以反映各结存类科目对应的资金形态。在“资金结存”科目下设置了“货币资金”、“零余额账户用款额度”及“财政应返还额度”三个明细科目，清晰反映出预算资金的收支情况以及结存状态，同时也可以使其与财务会计相关货币资金类科目形成对应关系。因此，在新旧会计制度衔接中，预算会计按照收付实现制原则，需要对结存类会计科目进行调整，重新确认登记新账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拔款结余”及其明细科目。1、 “财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额1、 新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，单位应当对原账的“财政补助结转”科目余额进行逐项分析，加上各项结转转入的预算支出中已经计入预算支出尚未支付财政资金（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付财政资金尚未计入预算支出（如购入的存货、预付账款等）的金额，按照增减后的金额，登记新账的“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；按照原账“财政补助结余”科目余额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。原账新账原账科目逐项分析调整财政补助结转加：已经计入支出但尚未支付财政资金的金额减：已支付财政资金尚未计入支出的金额财政拨款结转财政补助资金结余直接转入财政拨款结余财政应返还额度直接转入资金结存财政应返还额度新账“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额减去“资金结存财政应返还额度”借方余额资金结存货币资金新账的“财政拨款结转”余额= 原账的“财政补助结转”余额减：预付账款（财政补助资金预付部分）减：其他应收款（财政补助资金预付部分）减：存货（使用财政补助资金购入部分）加：应付票据、应付账款发生时计入预算支出（财政补助资金应付部分）新账的“财政拨款结余”余额=原账的“财政补助结余”余额新账的“资金结存-财政应返还额度”=原账的“财政应返还额度”新账的“资金结存货币资金”=+-2、 “非财政拨款结转（非财政项目资金）”科目及对应的“资金结存”科目余额新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，单位应当对原账的“其他资金结转结余-项目”科目余额进行逐项分析，加上各项结转转入的预算支出中已经计入预算支出尚未支付非财政补助专项资金（如发生时列支的应付账款、其他应付款）的金额，减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入预算支出（如购入的存货、预付账款等）的金额，减去已经计入预算收入尚未收到非财政补助专项资金（如应收账款、其他应付款）的金额，按照增减后的金额，登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；同时，按照相同的金额登记新账的“资金结存货币资金”科目借方。新账的“非财政拨款结转（非财政项目结转）”余额=原账的“其他资金结转结余-项目”余额减 ：应收账款（发生时计入预算收入专项收入部分）减：预付账款（非财政补助专项资金预付部分）减：其他应收款（非财政补助专项资金预付部分）减：存货（使用非财政补助专项资金购入部分）加：应付账款发生时计入预算支出（非财政补助专项资金应付部分）加：其他应付账款发生时计入预算支出（非财政补助专项资金应付部分）新账的“资金结存货币资金”=3、 “非财政拨款结余（非项目资金）”科目及对应的“资金结存”科目余额新账的“非财政拨款结余（非项目）”余额=原账的“其他资金结转结余-非项目”余额减 ：应收账款（发生时计入预算收入非专项收入部分）减：预付账款（非财政非专项资金预付部分）减：其