第一章 外币会计.doc

第一章 外币会计第一节 外币会计概述一、外币与外币业务1。外币：外国货币。2。外汇：外币表示的国外资产(如:) 在国外能够得到偿付的债权(如: 可兑换成其他支付手段的外币资产3。会计外币：非记账货币为外币。若以外国货币记账，则本国货币成为外币。4。记账本位币：用于会计记账、作为会计基本计量尺度的货币。有大量用外币计量的经济业务的企业，可选择外币为记账本位币。5。外币业务：1）外币交易：以非记账本位币进行交易、结算等业务；2）外币报表折算：将一种货币表述的会计报表换算成所要求的另一种货币表述的会计报表。二、外币会计：以记账本位币核算、监督企业各项外币业务活动的专门会计。三、汇率及汇兑损益(一)汇率：一国货币兑换成另一国货币的比价或比率；用一国货币表示的另一国货币的价格。1。汇率的标价1）直接标价法：以1元外币为标准折合为多少元本币,本币币值与汇率成反比。如：1:￥8。2）间接标价法：以1元本币为标准折合为多少元外币,本币币值与汇率成正比。如：￥1:0.125。2。银行挂牌汇率与外汇市场汇率1）银行挂牌汇率：银行兑换(买卖)外汇的汇率。买入价、卖出价、中间价。2）外汇市场汇率：在外汇市场上兑换(买卖)外汇的汇率。买入价、卖出价、中间价。3。即期汇率与远期汇率1）即期交割汇率2）远期交割汇率升水：远期外汇价格高于即期外汇价格，外汇价格。贴水：远期外汇价格低于即期外汇价格，外汇价格。直接标价法：升水时，远期汇率=即期汇率+升水，如：即期汇率：1:￥8，远期汇率：1:￥8.3，即1=8+0.3=￥8.3。 贴水时，远期汇率=即期汇率-贴水，如：即期汇率：1:￥8.3，远期汇率：1:￥8，即1=8.3-0.3=￥8。间接标价法：升水时，远期汇率=即期汇率-升水，如：即期汇率：￥1:0.125，远期汇率：￥1:0.12，即￥1=0.125-0.005=0.12。 贴水时，远期汇率=即期汇率+贴水，如：即期汇率：￥1:0.12，远期汇率：￥1:0.125，即￥1=0.12+0.005=0.125。(二)汇兑损益：1。汇兑损益的概念：2。汇兑损益的类型：交易、兑换、调整、折算。第二节 外币交易会计一、外币交易会计处理的问题:1。交易发生日2。报告期末汇兑损益3。交易结束日二、外币交易会计的基本方法(一)单一交易观点1。概念：将企业发生的购销业务与其后的账款结算视为一笔交易的两个阶段，按记账本位币反映的购货成本或销货收入取决于结算时汇率。年末不确认汇兑损益。2。会计处理：P25-26例 (二)两项交易观点1。概念：将企业发生的购销业务与其后的账款结算视为两笔交易，按记账本位币反映的购货成本或销货收入取决于交易时汇率。交易结算前汇兑损益：作为已实现损益，列入IS； 作为未实现损益递延，列入BS。2。会计处理：P27-28例 三、我国外币交易的会计核算(一)我国外币交易会计的核算原则1。外币账户采用复币记账2。发生外币交易时，采用当日(或当期期初)市场汇率折算3。因向银行结售或购入外汇而采用银行汇率与市场汇率的差额记入汇兑损益。4。外币账户期末余额按月末汇率调整，差额记入汇兑损益。(二)我国外币交易会计的科目设置和账务处理1。科目设置1）外币账户资产负债外币现金外币银行存款应收外汇账款应收票据预付外汇账款短期外汇借款应付外汇账款应付票据预收外汇账款应付股利长期外汇借款2）汇兑损益核算内容：汇兑损益账户性质：损益类账户账户结构：汇兑收益：贷增，借减，贷方余额；汇兑损失：借增，贷减，借方余额。月末，“汇兑损益”账户余额结转至“本年利润”账户。2。账务处理：P30-39例P30例：合同约定汇率(“实收资本”入账金额)与收到出资额时的市场汇率(“银行存款”入账金额)不同而形成的差额，记入“资本公积资本汇率折算差额”。P31例：采用业务发生日市场汇率为记账汇率：期末，调整“应收外汇账款”余额： 应收外汇账款 12/1：USD10 000/RMB85 900 12/15：USD10 000/RMB86 20012/31(15)： 300 借：应收外汇账款 RMB300 期末调整10 000(8.62-8.59)贷：汇兑损益 300采用业务发生期初市场汇率为记账汇率：借：银行存款 86 000 10 0008.6贷：汇兑损益 100 交易10 000(8.6-8.59)贷：应收外汇账款 USD10 000/RMB85 900P32例：采用业务发生日市场汇率为记账汇率：期末，调整“应付外汇账款”余额： 应付外汇账款 8/1：USD18 000/RMB158 400 1:8.88/8：USD18 000/RMB156 960 8/31(8)： 1 440 1:8.72借：应付外汇账款 RMB1 440 期末调整18 000(8.72-8.8)贷：汇兑损益 1 440采用业务发生期初市场汇率为记账汇率：借：应付外汇账款 USD18 000/RMB158 400 (18 0008.8)贷：汇兑损益 1 080 交易18 000(8.74-8.8)贷：银行存款 157 320 (18 0008.74)P33例：采用业务发生日市场汇率为记账汇率：1）94/7/1，收到借款，见P30例2）94/12/31，期末，调整“短期外汇借款”余额：借：短期外汇借款 8 000 期末调整100 000(8.62-8.7)贷：汇兑损益 8 000计提利息=100 0005%6/128.62=2 5008.62=21 550借：财务费用 21 550贷：应付利息 USD2 500/RMB21 550 (2 5008.62)3）95/7/1按当日银行牌价(1:8.4)买入USD100 000，偿还短期外汇借款本金。借：短期外汇借款 USD100 000/ RMB842 000贷：汇兑损益 2 000 兑换100 000(8.4-8.42贷：银行存款 840 000以外汇存款支付利息借：应付利息 USD2 500/RMB21 050 (2 5008.42)借：财务费用 21 050 (100 0005%6/128.42)贷：外汇存款 USD5 000/RMB42 100 (5 0008.42)4）95/12/31期末，调整“短期外汇借款”余额： 短期外汇借款 94/7/1：USD100 000/RMB870 000 1:8.794/12/31： 8 000 1:8.6295/7/1：USD100 000/RMB842 000 95/12/31(7/1)： 20 000 1:8.42借：短期外汇借款 20 000 100 000(8.42-8.62)贷：汇兑损益 20 000期末，调整“应付利息”余额： 应付利息 94/12/31：USD2 500/RMB21 550 1:8.6295/7/1：USD2 500/RMB21 050 95/12/31(7/1)： 500 1:8.42借：应付利息 500 2 500(8.42-8.62)贷：汇兑损益 500四、远期外汇业务的核算(一)远期外汇交易的意义1。概念：买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日，卖方交汇，买方付款。2。目的：套期保值；投机远期外汇买者：需以远期外汇支付或偿还的进口商、外币债务人；对远期汇率看涨的投机者。远期外汇卖者：有远期外汇收入的出口商、外币债权人；对远期汇率看跌的投机者。例。(二)远期外汇核算的内容1。核算远期外汇买卖的升水和贴水1）概念：由于远期外汇买卖签约日汇率与履约日汇率(约定履约汇率)不同而引起的应收(付)外币期汇合同款的折算差额。2）核算：卖出远期外汇时：贴水为支出，升水为收入；买入远期外汇时：贴水为收入，升水为支出。贴(升)水递延，在期汇合同期内摊销。2。核算远期外汇合同业务卖出外币方1）签约日：应收本币按期汇合同约定(固定)汇率，以本币入账；应付外币按当日汇率复币入账；差额记入“递延升(贴)水”，在期汇合同期内摊销。2）期末：调整应付外币账户余额，差额记入“汇兑损益”。3）交割日：按固定汇率收到本币存入银行，收回应收本币债权。按当日汇率支付外币，偿还应付外币债务，差额记入“汇兑损益”。买入外币方1）签约日：应付本币按期汇合同约定(固定)汇率，以本币入账；应收外币按当日汇率复币入账；差额记入“递延升(贴)水”，在期汇合同期内摊销。2）期末：调整应收外币账户余额，差额记入“汇兑损益”。3）交割日：按固定汇率支付本币，偿还应付本币债务。按当日汇率收到外币存入银行，收回应收外币债权，差额记入“汇兑损益”。(三)远期外汇交易核算的科目设置1。“应收期汇合同款”：核算远期外汇交易债权，借增，贷减，借方余额。2。“应付期汇合同款”：核算远期外汇交易债务，贷增，借减，贷方余额。3。“递延升水”：1）核算内容：期汇交易签约日汇率与履约日汇率(约定履约汇率)不同而引起的应收(付)外币期汇合同款的折算差额。2）账户性质：资产(负债)类。3）账户结构：递延升(贴)水损失：借增，贷减，借余；期末借方余额列入资产负债表“其他资产”项。递延升(贴)水收益：贷增，借减，贷余；期末贷方余额列入资产负债表“其他负债”项。4。“升(贴)水费用”、“升(贴)水收益”：1）核算内容：本期负担的升(贴)水费用或收益。2）账户性质：损益类。3）账户结构：升(贴)水费用：借增，贷减。升(贴)水收益：贷增，借减。期末，该账户余额结转至“本年利润”账户。5。“递延汇兑损益”：1）核算内容：外币约定套期保值业务中，期末购(销)交易前，因汇率变动，调整“应收(付)期汇合同款”账户余额而形成的折算差额。2）账户性质：资产(负债)类。3）账户结构：递延汇兑损失：借增：期末购(销)交易前，调整“应收(付)期汇合同款”账户余额而形成的折算损失。贷减：购(销)交易时，转入购货成本(销货收入)的折算损失。借方余额。期末借方余额列入资产负债表“其他流动资产”项。递延汇兑收益：贷增：期末购(销)交易前，调整“应收(付)期汇合同款”账户余额而形成的折算收益。借减：购(销)交易时，转入购货成本(销货收入)的折算收益。贷方余额。期末贷方余额列入资产负债表“其他流动负债”项。6。“期汇合同损益”与“汇兑损益”类似1）核算内容：远期外汇投机业务中，因汇率变动，调整“应收(付)期汇合同款”账户余额而形成的折算差额。2）账户性质：损益类。3）账户结构：期汇合同损失：借增，贷减。期汇合同收益：贷增，借减。期末，“期汇合同损益”账户余额结转至“本年利润”账户。(四)外币交易套期保值的账务处理外币交易套期保值：见教材1。出口商外币交易套期保值P43例时间业务(记账本位币J￥)汇率94/12/1赊销商品,95/1/31收回应收USD1 000USD1:J￥110签订期汇合同,95/1/31兑换(卖出)USD1 000USD1:J￥10994/12/31USD1:J￥109.595/1/31USD1:J￥108(1)94/12/1赊销商品借：应收外汇账款 USD1 000/J￥110 000贷：商品销售收入 USD1 000/J￥110 000签订期汇合同借：应收期汇合同款 USD1 000/J￥109 000(固定)借：递延贴水 J￥ 1 000 1 000(109-110)贷：应付期汇合同款 USD1 000/J￥110 000(2)94/12/31调整”应收外汇账款”账户余额 借：汇兑损益 J￥500 贷：应收外汇账款 J￥500 1 000(109.5-110)摊销”递延贴水”借：贴水费用 J￥500贷：递延贴水 J￥500调整”应付期汇合同款”账户余额借：应付期汇合同款 J￥500 1 000(109.5-110)贷：汇兑损益 J￥500(3)95/1/31收回账款借：银行存款 USD1 000/J￥108 000借：汇兑损益 J￥ 1 500 1 000(108-109.5)贷：应收外汇账款 USD1 000/J￥109 500摊销”递延贴水”借：贴水费用 J￥500贷：递延贴水 J￥500收到日元借：银行存款 J￥109 000贷：应收期汇合同款 USD1 000/J￥109 000(固定)支付美元借：应付期汇合同款 USD1 000/J￥109 500贷：汇兑损益 J￥ 1 500 1 000(108-109.5)贷：银行存款 USD1 000/J￥108 0002。进口商外币交易套期保值P45例时间业务(记账本位币SWF)汇率95/12/1赊购商品,96/1/31支付应付USD24 600USD1:SWF1.3514签订期汇合同,96/1/31兑换(买入)USD24 600USD1:SWF1.379395/12/31USD1:SWF1.369996/1/31USD1:SWF1.4006(1)95/12/1赊购商品(USD1:SWF1.3514)借：商品采购 USD24 600/ SWF33 244 贷：应付外汇账款 USD24 600/ SWF33 244 (1.3514)签订期汇合同借：应收期汇合同款 USD24 600/ SWF33 244 (1.3514)借：递延升水 SWF 686 24 600(1.3793-1.3514)贷：应付期汇合同款 SWF33 931 (1.3793固定)(2)95/12/31调整”应付外汇账款”账户余额 借：汇兑损益 SWF455 贷：应付外汇账款 SWF455 24 600(1.3699-1.3514)摊销”递延升水”借：升水费用 SWF343贷：递延升水 SWF343调整”应收期汇合同款”账户余额借：应收期汇合同款 SWF455 24 600(1.3699-1.3514)贷：汇兑损益 SWF455 (3)96/1/31支付账款借：应付外汇账款 USD24 600/SWF33 700 (1.3699)借：汇兑损益 SWF 755 24 600(1.4006-1.3699)贷：银行存款 USD24 600/SWF34 455 (1.4006)摊销”递延贴水”借：升水费用 SWF343贷：递延升水 SWF343支付瑞士法郎借：应付期汇合同款 SWF33 931 (1.3793固定)贷：银行存款 SWF 33 931收到美元借：银行存款 USD24 600/SWF34 455 (1.4006)贷：汇兑损益 SWF 755 24 600(1.4006-1.3699)贷：应收期汇合同款 USD 24 600/SWF33 700 (1.3699)(五)外币约定套期保值的账务处理外币约定套期保值：见教材1。出口商外币约定套期保值P48例时间业务(记账本位币SWF)汇率95/12/1USD1:SWF1.3514签订期汇合同,96/1/31兑换(卖出)USD10 000USD1:SWF1.379395/12/31USD1:SWF1.369996/1/31销货并收款USD1:SWF1.4006(1)95/12/1签订期汇合同借：应收期汇合同款 SWF13 793 (1.3793固定)贷：递延升水 SWF 279 10 000(1.3793-1.3514)贷：应付期汇合同款 USD10 000/ SWF13 514 (1.3514)(2)95/12/31调整”应付期汇合同款”账户余额借：递延汇兑损益 SWF185 贷：应付期汇合同款 SWF185 10 000(1.3699-1.3514)(3)96/1/31销货并收款借：银行存款 USD10 000/ SWF14 006 贷：商品销售收入 USD10 000/ SWF14 006收到瑞士法郎借：银行存款 SWF13 793贷：应收期汇合同 SWF13 793 (1.3793固定)支付美元借：应付期汇合同款 USD10 000/ SWF13 699借：汇兑损益 SWF 307 10 000(1.4006-1.3699)贷：银行存款 USD10 000/ SWF14 006结转损益借：递延升水 SWF279借：商品销售收入 SWF213 （185+307-279）贷：递延汇兑损益 SWF185贷：汇兑损益 SWF3072。进口商外币约定套期保值P51例时间业务(记账本位币J￥)汇率94/12/1USD1:J￥110签订期汇合同,95/1/31兑换(买入)USD1 000USD1:J￥10994/12/31USD1:J￥109.595/1/31购货并付款USD1:J￥108(1)94/12/1签订期汇合同借：应收期汇合同款 USD1 000/J￥110 000贷：递延贴水 J￥ 1 000 1 000(109-110)贷：应付期汇合同款 J￥109 000(固定)(2)94/12/31调整”应收期汇合同款”账户余额借：递延汇兑损益 J￥500 贷：应收期汇合同款 J￥500 1 000(109.5-110)(3)95/1/31购货并付款借：商品采购 USD1 000/J￥108 000贷：银行存款 USD1 000/J￥108 000支付日元借：应付期汇合同款 J￥109 000(固定)贷：银行存款 J￥109 000收到美元借：银行存款 USD1 000/J￥108 000借：汇兑损益 J￥ 1 500 1 000(108-109.5)贷：应收期汇合同款 USD1 000/J￥109 500结转损益借：递延贴水 J￥1 000借：商品采购 J￥1 000 （1500+500-1000）贷：递延汇兑损益 J￥ 500贷：汇兑损益 J￥1 500(六)投机性远期外汇业务的账务处理远期外汇投机：见教材P53例 时间业务(记账本位币J￥)汇率94/12/1签订期汇合同,95/1/31兑换(卖出)USD1 000USD1:J￥110.294/12/31USD1:J￥110.695/1/31USD1:J￥109.5(1)94/12/1签订期汇合同：按固定汇率买入外币借：应收期汇合同款 USD1 000/J￥110 200贷：应付期汇合同款 USD1 000/J￥110 200(固定)(2)94/12/31调整”应收期汇合同款”账户余额借：应收期汇合同款 J￥400 1 000(110.6-110.2)贷：期汇合同损益 J￥400(3)95/1/31支付日元借：应付期汇合同款 J￥110 200(固定)贷：银行存款 J￥110 200收到美元借：银行存款 USD1 000/J￥109 500借：期汇合同损益 J￥ 1 100 1 000(109.5-110.6)贷：应收期汇合同款 USD1 000/J￥110 600抛售美元借：银行存款 J￥109 500贷：银行存款 USD1 000/J￥109 500第三节 外币会计报表的折算一、意义(一)定义：外币会计报表的折算：为反映企业集团的财务状况和经营成果，母公司期末编制合并会计报表时，需将各子公司的外币会计报表折算为统一由母公司记账本位币表示的会计报表，以及为特定目的将一种货币表示的会计报表折算为由另一种货币表示的会计报表。(二)意义：1。跨国经营的企业为反映企业集团的财务状况和经营成果。2。以本国货币为记账本位币的国外公司为满足所在国政府及其他利益关系人使用会计报表的需要。3。企业在国际资本市场上融资，为满足国外投资者的需要。(三)应处理的问题：1。折算汇率的选择：编表日的现行汇率、记账日的历史汇率、编表期的平均汇率。2。外币报表折算差额的处理：计入当期损益、递延。二、外币报