5第八章 会计政策.doc

第八章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题 1.下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（）。A实质重于形式要求B低值易耗品采用五五摊销法核算C存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算D权责发生制的核算基础【正确答案】 A 【答案解析】 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。实质重于形式是会计信息质量要求，不属于会计政策。 2.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A固定资产预计使用年限由5年延长至8年B期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法D对不重要的交易或事项采用新的会计政策【正确答案】 C 【答案解析】 固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更；企业发生外币业务时，采用外币业务发生时的市场汇率，在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，以确认汇兑损益，这不是会计政策变更。对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。 3.会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（）。A必须采用追溯调整法B在追溯调整法和未来适用法中任选其一C必须采用未来适用法D会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法【正确答案】 D 5.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（）。A重新编制以前年度会计报表B调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额C调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字D只需要在报表附注中说明其累积影响【正确答案】 B 6.当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（）。A视为会计估计变更处理B视为会计政策变更处理C视为会计差错处理D视为资产负债表日后事项处理【正确答案】 A 【答案解析】 如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，按企业会计准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 7.下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）。A变更无形资产的摊销年限B将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限D由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限【正确答案】 A 【答案解析】 本题的考核点是会计估计变更。常见的会计估计有：年限变化（坏账、固定资产耐用年限和净残值、无形资产受益期限、长期待摊费用摊销期限）、或有损失和或有收益、存货毁损判断等。所以选项A属于会计估计变更，选项B属于会计政策变更，选项C属于一项新的事项采用新的核算方法，选项D属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。 8.甲企业于2005年12月购入生产设备一台，其原值为46.50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为1.50万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2008年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1.50万元改为0.9万元。该设备2008年的折旧额为（）万元。A7.62B7.92C6.70D10.04【正确答案】 B 【答案解析】 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。至2007年12月31日该设备的账面净值46.5046.502/5（46.5046.502/5）2/516.74（万元）；该设备2008年计提的折旧额（16.740.9）（42）7.92（万元）。 9.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）。A会计估计变更的内容B会计估计变更的累积影响数C会计估计变更的理由D会计估计变更对当期损益的影响金额【正确答案】 B 【答案解析】 应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。 10.甲公司于2004年12月21购入并使用一台机器设备。该设备入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税费用税率为33，则该估计变更对2008年净利润的影响金额是（）元。A10720B16000C10720D16000【正确答案】 A 【答案解析】 已计提的折旧额（840004000）8330000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额（840004000）810000（元），变更后计算的折旧额（84000300002000）（53）26000（元），故影响金额（1000026000）（133）10720（元）。 11.对下列会计差错，不正确的说法是（）。A所有会计差错均要在会计报表附注中披露B前期差错的性质应在会计报表附注中披露C本期发现的，属于前期的重要差错（不考虑日后事项），应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数D本期发现的，属于前期的非重要会计差错（不考虑日后事项），不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目【正确答案】 A 【答案解析】 会计差错更正应在会计报表附注中披露：（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 13.甲股份有限公司205年实现净利润8500万元。该公司205年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。A发现203年少计管理费用4500万元B发现204年少提财务费用0.50万元C为204年售出的设备提供售后服务发生支出550万元D因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%【正确答案】 A 【答案解析】 选项A属于本期发现前期的重要差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于205年发生的业务；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整会计报表年初数和上年数。 14.某上市公司2006年度的财务会计报告于2007年4月30日批准报出，2007年12月31日，该公司发现了2005年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是（）。A调整2007年度会计报表的年初数和上年数B调整2007年度会计报表的年末数和本年数C调整2006年度会计报表的年末数和本年数D调整2006年度会计报表的年初数和上年数【正确答案】 B 【答案解析】 该事项属于非日后期间发现的以前年度的非重大差错，应调整发现当期会计报表相关项目的本期数和期末数。 二、多项选择题 1.下列各事项中，属于会计政策变更的有（）。A按规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法B收入确认由完工百分比法改为完工合同法C无形资产摊销年限从10年改为6年D因追加投资将长期股权投资从成本法改为权益法E固定资产的折旧方法由年限平均法改为加速折旧【正确答案】 AB 【答案解析】 C项属于会计估计变更，按准则规定采用未来适用法进行会计处理。D项按照新准则规定不作为会计政策变更，按未来适用法处理。 2.通常应在会计报表中加以披露的会计政策的项目有（）。A.外币报表折算采用时态法还是现行汇率法B.提供劳务收入的确认是采用完工百分比法还是完成合同法C.存货计价方法采用先进先出法还是加权平均法D.借款费用是资本化还是费用化E. 固定资产折旧方法的改变【正确答案】 ABCD 3.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的是（）。A根据会计准则、规章的要求而变更会计政策B为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C对初次发生的事项采用新的会计政策D本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策E根据国家法律法规的要求而变更会计政策【正确答案】 AB E 【答案解析】 按照准则规定，以下两种情况不属于会计政策变更：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 4.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%E由于利润目标难以完成，将固定资产折旧方法由原加速折旧改为平均法折旧【正确答案】 AD 【答案解析】 A选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息；D选项变更坏账计提比例后可以提供更可靠、更相关的企业财务信息。 5.企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（）。A会计政策变更的原因B当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额C会计政策变更的性质D.会计政策变更的内容E无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况【正确答案】 ABCDE 【答案解析】 对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 6.下列各项目中，属于会计估计变更的有（）。A将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法B将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法C将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法D因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年E. 固定资产的折旧年限由10年改为8年【正确答案】 ADE 【答案解析】 选项B和C属于会计政策变更。 7.下列各项目中，属于会计政策变更的有（）。A将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法B将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法C将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法D因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年E. 固定资产的折旧年限由10年改为8年【正确答案】bc 【答案解析】 选项B和C属于会计政策变更。 8.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A固定资产的净残值率由10改为5B存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法C坏账准备的提取比例由5提高为10%D法定盈余公积的提取比例由5%提高为8%E. 固定资产的折旧年限由10年改为8年【正确答案】 AC E 【答案解析】 选项B属于政策变更；法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。 9.下列关于会计估计变更的说法中，正确的是（）。A会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理B会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理C如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认D如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认E. 会计估计变更应视情况分别采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理【正确答案】 ACD 【答案解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。 10.企业发生的下列事项中，应作为重要差错更正的有（）。A由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限B根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎原则，多提了存货跌价准备C由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年D鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法E由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法【正确答案】 BD 【答案解析】 如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应作为重要差错进行处理。选项A和C属于正确的处理方法。 三、判断题 1.将某项短期投资转为长期投资核算时，应当作为会计政策变更处理。（）【正确答案】 错 【答案解析】 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，由此改变会计政策不属于会计政策变更。 2.在同一会计期间内对相同的交易或事项随意由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为属于会计政策变更。（）【正确答案】 错 【答案解析】 这种情况属于滥用会计政策和会计估计及其变更的情形，应该作为重要差错进行处理。 3.对于初次发生的事项或交易采用新的会计政策，不属于会计政策变更。【正确答案】 对 【答案解析】 初次发生的事项或交易采用新的会计政策属于选用新政策，不属于政策变更。 4.有关在会计报表附注中披露会计估计变更的要求与披露会计政策变更的要求是基本一致的。（）【正确答案】 错 【答案解析】 两者披露的要求是不同的，比如会计政策变更要求披露变更的累积影响数，而会计估计变更只要求披露变更对当期和未来期间的影响数。 5.进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计，故并不会对会计核算的可靠性产生影响。（）【正确答案】 对 6.固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。【正确答案】 对 【答案解析】 按照现行会计准则的规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。 7.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。（）【正确答案】 对 8.205年7月10日，在204年度财务报告批准报出后，发现204年度固定资产少提折旧300万元。企业应调整205年度会计报表相关项目的期初数和上年数。（）【正确答案】 对 【答案解析】 该事项属于本期发现前期的重要差错，应该调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。 9.企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。（）【正确答案】 错 四、名词解释1、会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策2、会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。3、会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。4、会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。5、追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。五、简答1、满足哪些条件，企业可以变更会计政策？（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。2、哪些情况不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。3、简述前期差错前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出