第七章 个人所得税.ppt

我国所得税类类型 所得税类其所得的计算 企业所得税个人所得税 净所得 收入 扣除标准 应纳税所得额 直接法视同净所得应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 间接法 所得税的基本特征 1计税依据为所得额 它是以纳税人的计税收入扣除税法规定的准以扣除的金额后的余额为征税对象 2缴纳税款的单位和个人就是实际承担税款的单位和个人 即纳税人和负税人一致 第六章个人所得税 纳税人的法律界定征税范围所得来源地的确定税率应纳税所得额的计算应纳税额的计算税收优惠个人所得税的征收管理 个人所得税 是对人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 个人所得税特点 1征税对象为自然人 2计税方法为分类分项制 即不同的应税项目采用不同的费用扣除办法和不同的税率 一 纳税人的法律界定 个人所得税的三大基本要素 一 住所 因户籍 家庭 经济利益关系 而在中国境内习惯性居住的个人 二 居住时间 满一年 指365天 1 1 12 31 日历年度 临时离境 一次不超过30天或累计不超过90天 不扣减居住时间 三 中国境内 指中国大陆境内 有税收管理权的地区 按照国际惯例 依据住所 居住时间两个标准 双重税收管辖 个人所得税的纳税人分为两类 居民有住所或无住所负无限纳税义务纳税人居住满一年 指境内 外收入 非居民无住所又不居住或负有限纳税义务纳税人无住所居住不满一年 仅指境内收入 二 征税范围 应纳税收入 下列各项个人收入 应纳个人所得税 1工资 薪金所得 属于非独立个人劳务活动 任职 受雇而得到的报酬 2个体工商户的生产 经营所得 3对企事单位的承包经营 承租经营所得 4劳动报酬所得 个人独立从事各种非雇佣的各种活动所取得的报酬 二 征税范围 应纳税收入 5稿酬所得 指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 6特许权使用费所得 指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 7利息 股息 红利所得 指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 8财产租赁所得 指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产所得 二 征税范围 应纳税收入 9财产转让所得 指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产所得 10偶然所得 指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 11经国务院财政部门确定征税的其他所得 三 所得来源地的确定 1工资 薪金所得 以纳税人任职 受雇的单位所在地作为所得来源地 2生产 经营所得 以纳税人生产 经营活动实现地作为所得来源地 3劳动报酬所得 以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地 三 所得来源地的确定 4特许权使用费所得 以特许权的使用地作为所得来源地 5利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利的企业 机构 组织的所在地作为所得来源地 6财产租赁所得 以被租赁财产的使用地作为来源地 三 所得来源地的确定 7不动产转让所得 以不动产转让地为所得来源地 动产转让所得 以实现转让地为所得来源地 四 税率 一 各项所得按项目的不同税率分 1工资 薪金所得 适用超额累进税率 5 45 9级 2个体工商户 承包承租所得 适用超额累进税率 5 35 5级 3劳动报酬所得 适用比例税率 20 对一次收入畸高的 可以实行加成征收 30 40 4稿酬所得 适用比例税率 20 并减征30 故实为14 5特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 20 四 税率 二 注意事项1承包 承租分为 a承包 承租人对经济效益不拥有所有权 仅按合同 协议 取得一定所得 适用9级累计税率 b包死一头 包经济效益 视为个体户 适用5级累计税率 2稿酬减征 应纳税所得额 20 1 30 3劳动所得加成征收 20000元 50000元 30 50000元以上40 4财产租赁 2001年1月日起 个人出租房屋减按10 税率 五 应纳税所得额的计算 分项确定 分类扣除 应纳税额 应纳税所得额 税率不同性质的收入有不同的扣除规定 五 应纳税所得额的计算 一 有费用扣除的项目1工资 薪金所得 扣2000元 月 或加扣4800元 月 2008 3 1 800 3200 1600 4800 2000 4800 2个体工商户生产 经营所得 同企业一样 以每一纳税年度的收入总额扣成本 费用 损失 3承包 承租所得 a以每一纳税年度的收入总额扣必要费用 即2000元 月 全年24000元 b同个体户 4劳动报酬 稿酬 特许权使用费 财产租赁所得 a4000元以下 次 扣800元 b4000元以上 次 扣20 五 应纳税所得额的计算 5财产转让所得 按次扣原值 合理费用 二 无费用扣除的项目利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 这三项无费用扣除 以每次收入为应纳税所得额 对个人投资者 证券投资基金从上市公司取得的股息红利在代扣代缴个人所得税时 均减按50 计人个人应纳税所得额 五 应纳税所得额的计算 三 注意事项1附加扣除费用的范围M181a在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金的外籍人员 外企中的外籍人员b应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中取得工资 薪金的外籍专家 国企中的外籍专家c在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资 薪金的个人 住外的居民纳税人d财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员 其他e华侨和港 澳 台同胞参照上述附加减除费用标准执行 五 应纳税所得额的计算 三 注意事项2每次收入的确定M189 M190 个人所得税法 对以下七项所得 明确规定按次计算征税 劳动报酬所得a只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 b属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 稿酬所得a同一作品再版取得的所得 应视为另一次稿酬所得 再版为两次b同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或先出版 再连载 应视为两次稿酬 连载为一次 出版为另一次c同一作品在两处或两处以上出版 发表 应分次征税 五 应纳税所得额的计算 三 注意事项2每次收入的确定稿酬所得d同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后的收入合并为一次 e同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应同以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次 f同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入 应合并计算为一次 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 五 应纳税所得额的计算 三 注意事项2每次收入的确定财产租赁所得 以一个月取得的收入为一次 利息 股息 红利所得以取得时的收入为一次 偶然所得 以每次收入为一次 其他所得 以每次收入为一次 五 应纳税所得额的计算 三 注意事项3应纳税所得额的其他规定个人取得的应纳税所得 包括现金 实物和有价证券 个人捐赠 满足a b两个要件 则可从其应纳税所得额中扣除 M180a通过中国境内的社会团体 国家机关 b向教育 其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫苦地区捐赠 扣除办法 其捐赠额未超过纳税人申报的应纳税额的30 的部分 可以从其应纳税额中扣除 个人通过非盈利性的社会团体和国家机关向以下各项公益事业的捐赠 可全额扣除 B393a红十字事业 b农村义务教育 c公益性青少年活动场所 直接捐赠 不得扣除 六 应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 税率 全额计征应纳税所得额 税率 速算扣除数 累进税率应纳税所得额 税率 1 30 仅限稿酬所得 六 应纳税额的计算 一 工资 薪金所得M1811 一般情况下 应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数应纳税所得额 每月收入 B361 2000或4800 税前扣除 2 5 8 64 232 56 52 17 28 316 94应纳税所得额 3649 50 316 94 1600 1732 56应纳税额 1732 56 10 25 148 26平均税率 148 26 1732 56 8 56 2 居民 非居民纳税人一次取得数月奖金或年终加薪 劳动分红等 自2005年1月1日起按以下计税办法征收 1 先将当月取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 B374如果在发放年终一次奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 2 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金 按上述适用税率和速数扣除数计算征税 计算公式如下 雇员当月工薪所得够缴税标准 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率 速算扣除数 雇员当月工薪所得不够缴税标准 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月取得全年一次薪金所得与费用扣除额的差额 X适用税率 速算扣除数 3 一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 4 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 六 应纳税额的计算 一 工资 薪金所得3 关于企业经营者试行年薪后计征个人所得税问题 类似于企业所得税征缴办法 实行按年计算 分月预缴 年终清缴的方式计征 六 应纳税额的计算 一 工资 薪金所得4 特定行业职工取得工资 薪金所得的计税问题 根据税法规定 对采掘业 远洋运输业 远洋捕捞业的职工取得的工资 薪金所得 可按月预缴 年终清算 同年薪制 远洋船员的减除费用为4800元 月 5 个人因公取得公务交通 通讯补贴收入的扣除标准 个人因公公务用车 通讯补贴收入 扣除一定标准的公务费用后 按 工资 薪金所得项目 计征个人所得税 六 应纳税额的计算 一 工资 薪金所得6 双薪制 原则上全额征税 7 在外方工作的中方人员 雇佣方减除费用 8 内退人员 按月纳税 内退提前的年限 9 买断工龄 的一次性补偿金 按月纳税 实际工作的年限12年内 六 应纳税额的计算 二 个体工商户的个人所得税b380 5级累计税率1 个体工商户 其应纳税所得额的计算同企业所得税一样 费用扣除标准为24000元 年 应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数2 个人独资企业和合伙企业比照个体户 5级查帐征收 同企业所得税核定征收 应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 收入总额 应税所得率 适用税率或应纳所得税额 成本费用支出额 1 应税所得率 应税所得率 三 承包 承租 5级或9级 六 应纳税额的计算 四 劳动报酬 3级1 每次收入不足4000元 应纳税额 应纳税所得额 税率 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上 应纳税额 应纳税所得额 税率 每次收入额 1 20 20 3 每次收入在20000元以上 实现加成征收 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速数扣除数 六 应纳税额的计算 五 稿酬所得1 每次收入不足4000元 应纳税额 应纳税所得额 税率 每次收入额 800 20 1 30 2 每次收入在4000元以上 应纳税额 应纳税所得额 税率 每次收入额 1 20 20 1 30 七 特殊计税问题 一 两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题 先分 后扣 再分 企业为先税后分M181 二 所得境外的税额扣除 同企业所得税B399 M194为了避免重复征税 所有居民纳税人的境外所得 在向我国政府纳税时 允许将境外已纳税额扣除 但本年度扣除的最高限额不得超过按我国税法计算的应纳税额 即扣除限额 1 扣除限额的计算 既要分国 分地区 又要分项目 2 纳税人境外已纳税额是指按所得来源国和地区的法律 应缴实缴税额 3 比较 境外实缴数扣缴限额 在中国本年无需补缴 超出部分也不存在扣除问题 但允许将超出部分在以后5年中 从该国 该地区 该项目的扣除限额中补扣 4 纳税人申请扣除境外已纳税额时 应提供境外的完税凭证原件 不能用复印件 5 居民纳税人既有境内所得又有境外所得 应当分别计算缴纳 八 税收优惠 一 下列各项个人所得 免纳个人所得税 p3263 补贴 津贴 独身子女补贴 执行公务员工资制度未纳入基本工资制度总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴 误餐补助 10 经国务院财政部门批准免税的所得 四金 也称 三险一金 免征个人所得税 四金 指 养老保险金 医疗保险金 失业保险金 住房公积金 二 有下列情况之一的 经批准可以减征个人所得税 P327 九 个人所得税的征收管理 一 自行申报的纳税义务人1 年所得12万元以上的 2 从两处或两处以上取得工资 薪金所得的 3 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 指个体户 4 分笔取得属于一次劳动报酬所得 稿酬所得 特许权使用权所得 财产租赁所得的 5 取得应纳税所得 扣缴义务人未按规定扣缴税款的 6 税收财政部门规定必须自行申报纳税的 九 个人所得税的征收管理 二 代扣代缴的征管规定除个体户外的其他10项所得均可代扣代缴扣缴义务人向个人支付应纳税所得 包括现金 实物和有价证券 时 不论纳税人是否属于本单位人员 均应代扣代缴其应纳的个人所得税 对扣缴义务人按照所扣缴的税款 付给2 的手续费 九 个人所得税的征收管理 三 申报的时间和地点 如何申报 1 工资 薪金所得 按月计征 次月的7日内缴纳 特殊行业的工资 薪金按年计算 分月预缴 2 个体工商户所得 按年计算 分月预缴 次月的7日内预缴 年度终了后三个月内汇算清缴 多退少补 3 承包 承租所得 按年计算 年度终了后30日内缴入国库 4 对于年所得12万元以上的纳税人 申报办法要求在纳税年度终了后的3个月内 31 3前 需申报其各项所得的年所得额 应纳税额 已缴 扣 税额 抵扣税额 应补 退 税额和相关个人基础信息 例1 某高级工程师2007年1 12月取得以下收入 1 从中国境内取得工资 薪金收入24000元 2 出租住房 取得年租金18000元 已缴纳营业税 城建税 教育费附加 3 从A国取得特许权使用费收入20000元 该纳税人已在A国缴纳个人所得税3000元 4 从B国取得利息收入1400元 在B国缴纳个人所得税700元 解 1 境内工薪收入应纳税所得额 24000 12 1600 400 元 年工薪收入应纳税额 400X5 X12 240 元 2 境内财产租赁所得应纳税额财产租赁所得以一月内取得的收入为一次 月出租收入 18000 12 1500 元 全年应纳所得税 1500 1500X3 1 7 3 800 X10 X12 780 6 元 3 A国收入按我国税法规定计算的应纳税额 扣除限额 20000X 1 20 X20 3200 万元 在A国实际缴纳3000元 低于限额 需在我国补缴税款200元 4 B国收入按我国税法规定计算的应纳税额 扣除限额 1400X20 280 元 在B国实际缴纳700元 超出限额 不用在我国补缴税款 5 该纳税人2007年应在我国缴纳个人所得税 240 780 6 200 1220 6 元 例2 某大学李老师月工资3000元 2007年另外收取以下收入 1 被国外某公司聘请去国外合作一个项目 时间半年 国外公司每月支付工薪报酬合人民币15000元 每月在境外缴纳个人所得税1300元 2 取得2007年出版专著的稿酬20000元 3 从其他单位分得入股的股息8000元 4 与王教授合作一本专著 取得稿酬收入20000元 其中 李老师分得稿酬12000元 并拿出3000元捐赠希望工程基金会 解 1 境内工资全年应纳税额 3000 1600 X10 25 X12 540 元 2 境外所得已纳税额的扣除限额 15000 4800 X20 375 X6 9990 元 境外已纳税额 1300X6 7800 元 应在我国补缴个人所得税 9990 7800 2190 元 3 稿酬所得应纳税额 20000X 1 20 X20 X 1 30 2240 元 4 股息应纳个人所得税 8000X20 1600 元 5 合作取得稿酬应纳个人所得税应纳税所得额 12000X 1 20 9600 元 公益捐赠限额 9600X30 2880 元 实际捐赠3000元 纳税时按限额扣除应纳个人所得税 9600 2880 X20 X 1 30 940 8 元 6 李老师2007年应在我国缴纳的个人所得税 540 2190 2240 1600 940 8 7610 8 元 例3 某市有一海鲜酒楼为个人经营 帐册较健全 2007年11月酒楼经营情况和个体老板的其他所得如下 1 12月营业额为150000元 购进各种原料 酒水的费用为35000元 交纳房租 水电 煤气费24000元 交纳流转税费6000元 支付厨师 服务员工资20000元 被工商局罚款3000元 其他管理费5800元 本月购进汽车价值80000元 个体老板每月从酒楼预支工资2500元 1 11月累计应纳税所得为125000元 已预缴所得税32000元 2 本月还从外地一联营加工厂分回利润10000元 3 将自己四年前购买的原价为20万元的一套住房出售 不是唯一住房 售价28万元 支付中介费 流转税5000元 该个体老板认为 出售私人住房应免税 从联营企业分回利润已是税后利润 不必再交税 海鲜酒楼12月经营所得为 150000 35000 24000 6000 20000 2000 3000 5800 80000 2500 28300元 故也不交税 要求 分析 计算其12月应纳税额 解 1 生产经营所得应纳税额 12月海鲜酒楼经营所得 个体老板个人的工资不得作为成本和费用扣除 但个人生计费按1600元 月 行政罚款和外购固定资产均不得税前扣除 应纳税所得额 收入 成本 费用 流转税金 150000 35000 24000 6000 20000 2000 5800 1600 55600 元 12月份累计 全年 应纳税所得额 55600 125000 180600 元 全年酒楼经营所得按5级超额累进税率计算应纳税额 180600X35 6750 56460 元 12月份应纳税额 56460 32000 24460 元 2 个体户从联营企业分回的利润 应纳个人所得税 10000X20 2000 元 3 财产转让所得应那税额税法规定 个人转让自用达5年以上 且唯一住房免税 应纳税额 收入 财产原值 合理费用 X20 280000 200000 5000 X20 15000 元 4 该个体户12月应纳个人所得税 24460 2000 15000 41460 元 例