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第三章 复式记账一、复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。其特征是：1.能全面反映经济业务的来龙去脉；2.能全面反映会计主体的全部经济活动；3.便于检查账户记录的正确性。二、复式记账的客观依据是：“资产=负债+所有者权益”这一会计等式。三、借贷记账法是以会计等式为记账原理，以“借”、“贷”两字为记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户全面反映的一种复式记账方法。（一）记账符号“借”表示资产的增加；负债及所有者权益的减少；费用的发生（即增加）；收入的结转（即减少）。“贷”表示资产的减少；负债及所有者权益的增加；收入的实现（即增加）；费用的结转（即减少）。（二）账户结构：左借右贷（即所有账户的左方称为借方，所有账户的右方称为贷方）借贷二字的增减含义是不固定的，何方表示增加，何方表示减少，取决于账户的不同性质和结构。1.资产类账户、成本类账户和损益类中的费用支出账户的性质相似，结构相同，借方记录增加额，贷方记录减少额（或结转数），余额一般在借方。其余额计算公式如下：期末余额=期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额注意：资产类账户中，“坏账准备”和“累计折旧”属于备抵调整账户，其余额在贷方。2.负债类账户、所有者权益类账户和损益类中的收入账户的结构相同，贷方记录增加额，借方记录减少额（或结转数），余额在贷方。其余额计算公式如下：期末余额=期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额注意：“预提费用”、“预收账款”账户可能会出现借方余额。另外，所有损益类账户，当期发生多少，全部转到“本年利润”账户，结转后期末无余额。注意：结合账户结构和借贷记账法计算某账户金额的题目。例如1.“预收账款”账户月初借方余额为50000元，本月增加额90000元，本月减少额20000元，则月末“预收账款”账户的余额为（）。A.借方20000元B.贷方20000元C.借方120000元D.贷方120000元【答疑编号31030101：针对该题提问】答案：B解析：预收账款是负债类，增加计入贷方，减少计入借方，期末余额一般在贷方。但该题是给出的期初借方余额50000元，本月增加90000元计入贷方，本月减少20000元计入借方，则预收账款的期末余额50000+900002000020000元（贷方）。因此答案为B。例如2.某企业2007年4月“现金”账户期初余额、借方发生额和期末余额分别为1800元、108000元和800元，则该企业4月份累计支出的现金金额应为（）。A.108000元B.109000元C.109800元D.110800元【答疑编号31030102：针对该题提问】答案：B 解析：现金贷方发生额期初借方余额+本期借方发生额期末余额1800+108000800109000。例如3.“期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额”这一等式适用于下列（）账户。A.累计折旧B.坏账准备C.待摊费用D.其他业务收入【答疑编号31030103：针对该题提问】答案：ABD解析：待摊费用是资产类，增加在借方，减少计入贷方，不符合等式。例如4.下列账户中，贷方用来登记其“本期增加额”的有（）A.预付账款 B.盈余公积 C.预收账款 D.资本公积【答疑编号31030104：针对该题提问】答案：BCD（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。”四、账户对应关系：即经济业务登记过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户叫做对应账户。例如5：与“应交税金”账户借方发生对应关系的账户可能有（）。A.银行存款B.应收账款C.应付账款D.预付账款【答疑编号31030105：针对该题提问】答案：ACD五、会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。（一）会计分录应包含三个内容：（1）记账符号，即借和贷；（2）账户名称（即会计科目）（3）借贷双方的相等金额（二）会计分录的分类会计分录分为简单会计分录（只涉及两个会计科目，即一借一贷的会计分录）和复合会计分录（涉及两个以上会计科目，有一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录）。六、试算平衡 实质就是借贷平衡1.发生额试算平衡：检验本期发生额记录是否正确的方法。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计是按照借贷记账法有借必有贷，借贷必相等的记账规则得出的。2.余额试算平衡：是检验本期账户记录是否正确的方法。（有期初平衡和期末平衡两个）全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计余额试算平衡是由资产=负债+所有者权益的恒等关系决定的。应注意：如果试算不平衡，肯定账户记录有错误，应查找，直到平衡为止。即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。记账中哪些错误的发生不会影响试算平衡？（或哪些错误不能通过试算平衡查找出来？）：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；记错有关账户；颠倒了记账方向。例如7，下列错误中，（）不能通过试算平衡发现。A.某些经济业务未登记入账 B.只登记借方金额，未登记贷方金额C.一借一贷的分录中，借贷方向记反 D.借贷双方都多登记了相等的金额【答疑编号31030106：针对该题提问】答案：ACD七、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）关系：总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统驭和控制作用； 而明细分类账户是相关总分类账户的从属账户，辅助账户，对总分类账户具有补充说明的作用。说明: 总分类账户与明细分类账户的性质、核算内