新准则下科目设置及与旧准则的比较.doc

新准则下科目设置及与旧准则的比较新会计准则中第38号首次执行企业会计准则规范了新旧准则的衔接，2006年11月份，财政部出台了企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南，具体规定了新旧准则的转换要求。由于各单位设置的新科目可能存在差异，以下科目仅供参考（各单位需要根据本单位情况进行修改）：（按照制造业的业务范围列举，含利润表项目）1旧准则没有、新准则增设的会计科目序号类别代码名称8资产类1101交易性金融资产25资产类1321代理业务资产26资产类1401材料采购（原为物资采购）29资产类1402在途物资41资产类1501持有至到期投资42资产类1502持有至到期投资减值准备43资产类15033可供出售金融资产45资产类1512长期股权投资减值准备46资产类1521投资性房地产47资产类1531长期应收款63资产类1702累计摊销65资产类1711商誉67资产类1811递延所得税资产77负债类2101交易性金融负债82负债类2211应付职工薪酬83负债类2221应交税费92负债类2314代理业务负债93负债类2401递延收益104负债类2901递延所得税负债116所有者权益类4201库存股120成本类5301研发支出131损益类6101公允价值变动损益149损益类6601销售费用（原为营业费用）153损益类6701资产减值损失2旧准则有、新准则取消的会计科目序号类别原代码名称4资产类1101短期投资5资产类1102短期投资跌价准备13资产类1161应收补贴款14资产类1201物资采购（新准则为材料采购）16资产类1221包装物（新准则包含在周转材料）17资产类1231低值易耗品（新准则包含在周转材料）19资产类1241自制半成品23资产类1261委托代销商品24资产类1271受托代销商品26资产类1291分期收款发出商品29资产类1402长期债权投资30资产类1421长期投资减值准备31资产类1431委托贷款48负债类2141代销商品款49负债类2151应付工资50负债类2153应付福利费52负债类2171应交税金53负债类2176其他应交款56负债类2201待转资产价值59负债类2311应付债券62负债类2341递延税款64所有者权益类3103已归还投资75损益类5203补贴收入78损益类5402主营业务税金及附加80损益类5501营业费用3一般企业新旧科目转换表原会计科目新会计科目备注序号科目编号科目名称科目编号科目名称11001现金1001库存现金直接转换21002银行存款1002银行存款直接转换31009其他货币资金1015其它货币资金直接转换41101短期投资1101交易性金融资产科目取消、追溯调整1503可供出售金融资产51102短期投资跌价准备1101交易性金融资产科目取消、追溯调整1503可供出售金融资产61111应收票据1121应收票据直接转换71121应收股利1131应收股利直接转换81122应收利息1132应收利息直接转换91131应收账款1122应收账款直接转换101133其他应收款1221其他应收款直接转换111141坏帐准备1231坏帐准备直接转换121151预付账款1123预付账款直接转换131161应收补贴款1221其他应收款科目取消、降为二级141201物资采购1401材料采购科目取消、内容变化1402在途材料151212原材料1403原材料直接转换161221包装物1411周转材料科目取消、按需设置171231低值易耗品1411周转材料科目取消、按需设置181232材料成本差异1404材料成本差异直接转换191241自制半成品科目取消、按需设置201243库存商品1406库存商品直接转换211244商品进销差价1407商品进销差价直接转换221251委托加工物资1408委托加工物资直接转换231261委托代销商品科目取消、按需设置241271受托代销商品科目取消、按需设置251281存货跌价准备1471存货跌价准备直接转换251291分期收款发出商品1531长期应收款科目取消、内容变化261301待摊费用科目取消、按需设置271401长期股权投资1511长期股权投资内容变化、追溯调整1101交易性金融资产1503可供出售金融资产281402长期债权投资1501持有至到期投资内容变化、追溯调整1101交易性金融资产1503可供出售金融资产291421长期投资减值准备1101交易性金融资产内容变化、追溯调整1503可供出售金融资产1502持有至到投资减值准备1512长期股权投资减值准备301431委托贷款1501持有至到投资科目取消、内容变化1502持有至到投资减值准备311501固定资产1601固定资产核算内容变化1521投资性房地产1621生产性生物资产321502累计折旧1602累计折旧核算内容变化1622生产性生物资产累计折旧331505固定资产减值准备1603固定资产减值准备直接转换341601工程物资1605工程物资直接转换351603在建工程1604在建工程直接转换361605在建工程减值准备科目取消、按需设置371701固定资产清理1606固定资产清理直接转换381801无形资产1521投资性房地产内容变化、追溯调整1701无形资产1711商誉391805无形资产减值准备1703无形资产减值准备核算内容变化1711商誉401815未确认融资费用2702未确认融资费用直接转换411901长期待摊费用1801长期待摊费用直接转换421911待处理财产损溢1901待处理财产损溢直接转换432101短期借款2001短期借款直接转换442111应付票据2201应付票据直接转换452121应付账款2202应付账款直接转换462131预收账款2203预收账款直接转换472141代销商品款取消482151应付工资2211应付职工薪酬科目取消、降为二级492153应付福利费2211应付职工薪酬科目取消、降为二级512161应付股利2232应付股利直接转换522171应交税金2221应交税费直接转换532176其他应交款2221应交税费科目取消、内容变化542181其他应付款2241其他应付款直接转换552191预提费用科目取消562201待转资产价值2901递延所得税负债科目取消、内容变化6301营业外收入572211预计负债2801预计负债内容变化、追溯调整582301长期借款2501长期借款直接转换592311应付债券2502应付债券直接转换602321长期应付款2701长期应付款直接转换612331专项应付款2711专项应付款直接转换、内容变化622341递延税款1811递延所得税资产科目取消、追溯调整2901递延所得税负债633101实收资本4001实收资本直接转换643103已归还投资4001实收资本科目取消、降为二级653111资本公积4002资本公积核算内容变化663121盈余公积4101盈余公积直接转换683141利润分配4104利润分配直接转换694101生产成本5001生产成本直接转换704105制造费用5101制造费用直接转换714107劳务成本5201劳务成本直接转换（三）首次执行日资产负债表各项目转换说明1. 现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备和预付账款科目（10个）新准则设置了相同的会计科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账。2. 短期投资和短期投资跌价准备科目新准则没有设置短期投资和短期投资跌价准备科目，而设置了交易性金融资产和可供出售金融资产科目，并要求分别成本、公允价值变动进行明细核算。调账时，应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。拆分科目的标准：短期投资中的股票、债券等项目，按照持有性质不同划分为交易性金融资产和可供出售金融资产，具体划分到那个项目，需要管理当局划定持有目的，为了近期出售而持有的金融资产，划分为交易性金融资产，可供出售金融资产的范围为初始确认时既被指定为可供出售的非衍生金融资产及不属于交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项三类以外的金融资产。价值计量：交易性金融资产和可供出售金融资产的计价基础为公允价值，公允价值的确定方法为：活跃市场中的报价；无活跃市场采用估值；初始取得的交易价格等。转换分录：借：交易性金融资产或可供出售金融资产成本（公允价值）短期投资跌价准备（账面余额）贷：短期投资（账面余额）利润分配（公允价值与账面价值差额，利润分配不足时列盈余公积）3. 应收补贴款科目新准则没有设置应收补贴款科目。调账时，将应收补贴款科目的余额转至其他应收款科目。4. 物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、受托代销商品、待摊费用和存货跌价准备科目（12个）新准则设置了材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、和存货跌价准备科目，核算内容与原制度基本相同。存在有其他类型存货的企业，可以按照实际情况增设科目。调账时，应注意新旧准则的核算口径问题，新会计准则的原材料科目核算内容包括主要材料、外购半成品、修理用备件、辅助材料、包装材料、燃料等，周转材料科目核算的内容包括包装物、低值易耗品等。这些项目的调整可按照对应项目，以账面余额调账。5. 自制半成品、委托代销商品和分期收款发出商品科目新准则没有设置自制半成品、委托代销商品和分期收款发出商品科目，而设置了发出商品科目。调账时，应将委托代销商品科目的余额转入发出商品科目；对分期收款发出商品科目的余额进行分析，其中尚未满足收入确认条件的发出商品部分转入发出商品科目，已经满足收入确认条件的发出商品部分转入主营业务成本科目。也可沿用委托代销商品科目核算委托其他单位代销的商品。对自制半成品的核算，可以单独设置科目。6. 长期股权投资科目新准则设置了长期股权投资科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了交易性金融资产和可供出售金融资产科目。调账时，应对长期股权投资科目的余额进行分析。具体调整事项包括：对子公司的投资：如果不存在股权投资差额，则以2006年12月31日长期投资账面价值直接转为对子公司的投资成本。如果存在股权投资差额，需要检查是否属于同一控制下企业合并形成的投资差额，如果属于同一控制下企业合并形成的股权投资差额，将股权投资差额全额冲销：借：利润分配（利润分配不足时列盈余公积）贷：长期投资股权投资差额如果股权投资差额为贷方余额，做相反的会计分录。冲销股权投资差额后，以长期投资账面余额作为执行新会计准则长期投资的投资成本。非同一控制下企业合并形成的股权投资差额，如果为贷方余额，与上述处理方式相同。如果为借方余额，不做调整，直接以长期投资账面余额作为执行新会计准则的投资成本。对合营公司、联营公司等采用权益法核算的长期股权投资：如果存在股权投资差额的贷方余额，将股权投资差额贷方余额转入利润分配科目，以冲销股权投资差额的后账面余额作为执行新会计准则的投资成本。如果存在股权投资借方余额，不做调整，直接以长期投资账面余额作为执行新会计准则的投资成本。上述投资相对应的长期股权投资减值准备金额应自长期投资减值准备科目转入长期股权投资减值准备科目。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，以长期投资账面余额做为执行新会计准则的投资成本。除以上投资事项外的其他长期投资，如对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，按照管理层确定的持有目标，分别转入交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期资产科目，具体判断标准和价值计量可比照短期投资账务结转处理。7. 长期债权投资科目新准则没有设置长期债权投资科目，而设置了交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产科目。调账时，应当按照新准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分：借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本（公允价值）长期投资减值准备（账面余额）贷：长期债权投资（账面余额）利润分配（公允价值与账面价值的差额）属于持有至到期投资的部分：借：持有至到期投资投资成本（票据面值）持有至到期投资利息调整长期投资减值准备（账面余额）贷：长期债权投资（账面余额）8. 委托贷款科目新准则没有设置委托贷款科目。调账时，应将委托贷款本金、利息科目的余额分别转入持有至到期投资投资成本、应计利息科目。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自委托贷款减值准备科目转入持有至到期投资减值准备科目。9. 固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、在建工程减值准备、固定资产清理、无形资产和无形资产减值准备科目新准则设置了固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、工程物资-减值准备（或是一级科目）、在建工程、在建工程-减值准备（或是一级科目）、固定资产清理、无形资产和无形资产减值准备科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。另外，新准则增设了投资性房地产和累计摊销科目，以赚取租金或资本增值为目的的固定资产项目，按照新会计准则的要求作为投资性房地产核算，其计价方式可选择公允价值和成本价。采取成本价计量的处理如下：借：投资性房地产（账面原值）累计折旧（账面余额）贷：投资性房地产累计折旧（或摊销）固定资产或无形资产如果采用公允价值计量的标准，投资性房地产采用公允价值计量模式，按照如下方式调整：借：投资性房地产（首次执行日公允价值）累计折旧（账面余额）固定资产减值准备或无形资产减值准备（账面余额）盈余公积贷：固定资产或无形资产（账面余额）利润分配（公允价值与账面价值的差额，负数时列借方）10. 商誉科目原制度中商誉项目在无形资产科目中核算，新准则增设了商誉科目，并且核算内容和核算方法有所改变。一般情况下，按照原会计准则核算集团范围内不存在商誉项目，不存在调整事项。如个别单位有商誉余额，按照形成的原因，区分是否属于同一控制下企业合并产生，冲销留存收益或作为商誉的入账成本。11. 长期待摊费用和待处理财产损溢科目新准则设置相同科目，其核算内容与原制度相应科目的范围有所差异，开办费不再作为资本化项目，直接列入管理费用。如开办费账面有余额，采取未来适用法处理，即列入2007年度利润表。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账。12. 递延所得税资产和递延所得税负债科目原会计准则规定所得税可以采用应付税款法或纳税影响会计法核算，采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置递延税款科目。而新准则规定要采用纳税影响会计法，按照资产负债表债务法进行资产处理。对采用纳税影响会计法的，首先冲销递延税款余额，调整留存收益。对采用应付税款法核算的，进行账务转换时，各单位要在其他项目调整完毕的基础上，对调整后的资产负债表项目余额逐项分析，确定各项目余额与按照税法规定的计税基础之间存在的暂时性差异后，以现行所得税税率计算确定递延所得税资产和递延所得税负债金额，按照计算结果调整留存收益。对计算出来的应纳税暂时性差异，做如下调整：借：利润分配（利润分配不足弥补时，冲减盈余公积）贷：递延所得税负债对计算出来的可抵扣暂时性差异，做如下调整：借：递延所得税资产贷：利润分配特别说明：确认递延所得税资产时应当是预计未来可以实现的。13. 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付股利、应付利息、其他应付款科目新制度设置了相同的科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。其中采用收取手续费方式收到的代销商品款，可以将2314代理业务负债科目改为2314受托代销商品款。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账。14. 预提费用科目新制度中未设置该科目。期末如有余额，应根据其余额性质，转入应付利息等科目核算。15. 应付短期债券科目新准则没有设置应付短期债券科目，而设置了交易性金融负债科目。调账时，对于持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按首次执行日公允价值自应付短期债券等科目转入交易性金融负债成本科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整盈余公积和年初未分配利润科目金额。16. 应付工资、应付福利费、应交税金和其他应交款新准则设置了应付职工薪酬和应交税费科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，将应付工资和应付福利费科目的余额转入应付职工薪酬科目，将应交税金和其他应交款科目的余额转入应交税费科目。对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债做如下调整：借：利润分配（利润分配不足弥补时，冲减盈余公积）贷：应付职工薪酬17. 待转资产价值科目该科目为外商投资企业接受非现金捐赠的专用核算科目，新准则规定捐赠收入列为营业外收入核算，接受非现金捐赠没有设置过渡科目。如果首次执行日该科目有余额，应作如下调