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第三次课笔记整理 第三小组一、会计起点理论体系（每个理论的定义、作为起点的理由、此理论的结构：目标、元素、准则、实务）1.1会计假设起点理论 定义：这种观点认为面对变化不定的会计环境，会计假设是可观环境见之于主管推理的最本质的东西，是会计理论的最基础部分，是会计理论体系中最高层次的概念。同时，会计假设是会计实务的基本前提，是可观环境对会计的约束。（2）以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。会计假设最早由美国闻名会计学家W.A.佩顿于1922年在会计理论一书提出，直到50年代末才引起美国会计界的高度重视。持这种观点的人认为，会计假设是会计人员对那些未经确切熟悉或无法直接论证的现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的推断。会计假设是进行演绎的先决条件。 会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环境中的某些事物和现象所做的合理推断。这种观点认为，面对变化不定的会计环境，会计假设是基于客观环境推理而得到的最本质的东西，它着眼于会计活动的环境和前提条件，是现代会计存在的基础。但是，会计假设只能来自于会计所处的客观社会经济环境，而社会经济十分复杂，会计假设的形成及层次都将受到主观和客观等因素的制约。就目前环境变化看，公认的四项会计基本假设都受到了挑战。由此可见，以会计假设作为逻辑起点是行不通的，是脱离实际的。（1） 它认为会计研究只有以会计假设为起点，现代会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性，会计实务才能在一定的规范下得以展开。其逻辑体系是会计假设、会计原则、会计程度、会计方法、会计要素、财务报告。至今比较统一的会计假设是会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。 张昌仁提出，会计假设是以大量会计事实和惯例为基础所做出的合理推断，是规范会计理论研究的出发点和基础。会计假设尽管在现代会计理论体系占有十分重要的地位，是现代会计理论体系的前提条件和制约因素。而丁庭选认为：会计假设并不是最本源的范畴，同会计假设不能自然而然地推导出所有的会计准则；以此为逻辑起点，现代会计理论体系，其内部缺乏严格的逻辑关系，并不能构成一个逻辑严密、内容完整的理论框架体系。会计假设不能作为现代会计的逻辑出发点，而只能作为前提概念。从70年代开始，西方会计理论的研究起点开始转向会计目标。（5）结构：会计假设-会计基本原则-会计具体原则-会计实务（2）1.2会计目标起点理论定义：会计是一个信息系统，如果不明确自己的目标，这种人造系统是难以想象的，故应以会计目标作为会计理论研究的逻辑起点。（2）在会计目标起点论中，会计目标作为特定时空条件下会计实践活动本身的要求，在不同的社会经济背景下，人们对会计目标的定位是不同的。当人们重新定位会计目标时，也必须重新思考和选择基础性假设，重新确定会计原则，以及会计要素的确认、计量、记录和报告。由此可见，会计目标不具有初始性，不宜作为逻辑起点。、以目标为起点所演绎的会计理论，无法解释当今知识经济时代到来所面临的一系列会计创新问题，如对会计主体假设、持续经营假设、货币计量假设、历史成本等的挑战问题，这也正好说明了以会计目标作为逻辑起点的局限性。会计目标是会计实践活动所期望达到的境地。会计目标论认为：会计作为一个人为的系统必须首先确立目标。没有目标，系统就不能存在。但是，目标具有主观性，缺乏可靠的客观依据。以会计目标为起点，不免以需求为导向，一定程度上会忽视会计的实践。 会计目标应该成为会计理论结构的逻辑起点，其理由如下： 1.从逻辑的角度看，会计目标具备作为逻辑起点的基本特征：首先，会计目标的确定并不是主观臆造的，它反映了会计发展过程中内在的必然联系。会计目标的提出，反映了会计本质，并促进会计本质和职能的发展。其次，会计目标作为会计理论结构的逻辑起点，决定和制约着会计假设、会计概念和会计准则。会计假设在于对会计系统的外部环境作出判定，但外部环境要通过会计目标作用于会计系统，同时会计系统又通过会计目标去适应外部环境，即会计目标制约着会计假设。会计准则是人们为了保证会计目标实现而制定的用来指导和制约会计主体行为的规范。因此，会计目标是会计理论的直接存在物，任何脱离会计目标而建立的会计理论结构及其要素都是科学的。再次，会计目标必须通过外部环境予以规定和说明，是会计发展的历史起点。最后，会计目标包含了会计活动的“基因”，是会计活动中一切矛盾的“焦点”，是会计系统运行的导向机制，是会计活动的出发点和归宿。 2.从系统论的角度看，目标对于系统是至关重要的，按一定目标运行是一切系统所具备的基本特征。对会计系统来说，目标表明人们为什么要设计这一系统，目标是人工系统存在的前提，是决定系统其他要素的基础。会计目标决定了会计系统应使用的方法和程序，是引导和制约会计行为的决定性因素，尤其在缺乏明确可供遵循的会计准则时，会计目标就成为会计行为的判别标准。同时，会计受外部环境变化的影响很大，会计目标直接反映着社会经济环境的变化。总之，目标对于系统的重要性决定了以会计目标作为逻辑起点的客观必然性，以此为逻辑起点构建会计理论系统是一个动态的、开放的、稳定的和有序的系统。 3.从会计理论的性质看，由于会计理论与会计实践的相互依存、相互影响和相互促进的关系，要求会计理论必须密切联系会计实践。由于会计目标是主观见之于客观的产物，它是会计环境的需要和会计系统内在本质的统一，而会计目标合理与否，又会时刻受到实践的检验。因此把会计目标作为会计理论的逻辑起点，能增强会计理论对会计实践的解释和指导功能，使会计理论日趋完善。总之，把会计目标作为会计理论结构的逻辑起点是比较科学的。会计目标是会计理论结构的逻辑起点，以此为基点构建会计理论结构的基本思路如下：会计目标一会计假设一会计基本概念一会计准则。会计目标直接与社会经济环境相联，决定和影响会计系统的其他要素。在会计目标的指导下，会计假设作为会计理论的推理基础，根据会计目标的要求，对客观经济环境作出合理推断。会计假设作为前提条件，支撑起会计理论结构。在会计假设的基础上，根据对会计实务准则的建立，会计准则直接指导会计实务。会计环境对会计理论结构的作用表现为理论结构必须适应环境的需要，并随着环境的变革而变革；会计理论结构对会计环境的反作用，则表现在会计理论通过对会计实践的指导与解释，不断改善环境状况。（1）会计目标是会计所要达到的境地。在美国会计学会制定的基本会计理论说明书中列出了四大会计目标：（1）对有限资源使用作出决策，包括识别重要的决策领域，并确定目标方向；（2）有效地管理的控制资源；（3）记录与报告资源的受托责任；（4）有利于履行社会职能和社会控制。其逻辑体系是会计目标、会计假设、会计要素、会计准则、会计实务。我国从80年代以来就开始对会计目标起点论进行了广泛的讨论。我国也有一些学者认为，以会计目标为出发点也有一定的不足，有很大的主观性，目标是一种假定，目前无法加以证实，缺乏客观依据。也有这样的问题：是针对现代财务会计理论体系而提出的，而现代财务会计理论体系不一定适用于整个现代会计理论体系的逻辑起点。王海龙、宁玉臣指出，西方目标起点论是信息系统理论体系，强调财务会计报告的目标是提供对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系；而现阶段我国会计目标起点论可以说是经济效益理论体系，把提高经济效益和社会效益作为会计目标。 会计目标是指人们从事会计活动应达到的境地或标准，它回答了会计方向是什么的问题。会计目标成为会计理论结构的逻辑起点的理由：（1）从逻辑的角度看，会计目标具备作为逻辑起点的基本特征；（2）从系统论的角度看，目标对于理论系统是至关重要的，按一定目标构建的是一切系统所具备的基本特征；（3）从会计理论的性质看，会计目标作为会计理论的逻辑起点能够使会计理论密切联系会计实践。（5）结构：在这种以会计目标作为逻辑起点的会计理论体系中，首先应明确什么是会计的目标，并把会计目标作为最高理论层次，据此制订会计准则，用会计准则来规范会计实务。（2）综上所述，以会计目标作为会计理论结构的逻辑起点，整个会计理论体系更具科学性、客观性，增强了会计理论体系对会计实践的解释和指导功能，促进会计理论体系日趋完善。（5） 局限性：目标具有主观性，缺乏可靠的客观依据。以会计目标为起点，不免以需求为导向，一定程度上会忽视会计的实践。（2）1.3会计对象起点理论定义：会计对象起点论以社会经济活动作为会计理论研究的对象，摆脱了理论与实践脱离的弊端，体现了会计是工具的传统观念。（2）会计对象作为会计理论的逻辑起点来构建整个会计理论体系，具有较强的针对性。1992年的论会计理论体系的基础理论与起点理论一文认为“会计理论体系就是将这些既相互联系又相互区别的会计理论按照所研究的会计对象的自身逻辑关系进行有机结合而形成的一个完整的、多层次的系统”。由此指出会计对象起点论自身存在的合理性。会计对象是社会主义再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动。凡是特定主体能够以货币表现的资金运动，都是会计核算和会计监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。(1)会计对象是会计的客体，是会计反映的控制内容。李映照、陈妮娜认为：会计对象是会计理论要素中最本源的抽象范畴，它来自客观环境，反映于会计系统中，决定了现代会计理论体系的内容，是推理论证其他抽象范畴的基础。劳秦汉指出，理论体系是研究对象自身逻辑的科学反映，因而会计对象（价值）质的特征（时空性）和量的特性决定着所有的会计理论，是构成会计理论体系最本源的范畴。而吴联生否认将会计对象作为逻辑起点，他认为会计对象作为联结会计理论与会计实践的纽带，其高度的抽象性无法在实务上给予具体、清楚地反映。与此同时，吴水澎指出，会计对象到底要分成几个会计要素才适当，这要受制于会计目标，服从于会计信息使用者的需要。因此，我们可以看出：不是会计对象决定会计目标，而是会计要素是受制于与会计目标的，不同的会计目标会产生不同的会计要素，会计对象不是“起点式”的会计理论范畴，不能作为财务会计概念框架的逻辑起点。（5）会计对象起点论以社会经济活动作为会计理论研究的对象，摆脱了理论与实践脱离的弊端，体现了会计是工具的传统观念。但是，会计是一种主观反映客观的活动，过多地注重会计的客观性，显得被动，不利于提升会计理论的层次性和提高会计信息质量。在会计对象起点论中，以会计对象作为逻辑起点针对性较强，可以理论联系实际。但是起不足之处在于它所概括的范围太窄，只回答了会计客体问题，逐一阐述会计对象、会计职能、会计作用和会计方法等问题，便会计理论结构缺乏严密性和有机的联系。（1）局限性：会计是一种主观反映客观的活动，过多地注重会计的客观性，显得被动，不利于提升会计理论的层次性和提高会计信息质量。（2）1.4会计本质起点理论定义：会计本质是会计区别于其他管理活动的根本标志.是确定和解释其他会计概念的依据。进行会计研究，首先应该解决会计的本质问题。（2）持这种观点的人认为，会计研究首先要解决会计的本质问题，会计理论首先要回答会计是什么的问题，即会计的本质，这是对会计的根本熟悉。 事实上，会计本质是会计理论的核心，是理论反映的内在必然联系，对会计本质的研究，应贯穿于会计理论研究的始终，揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。正因为会计理论是会计本质的反映，因而各组成要素应充分体现其反映的本质，并由这些要素推导出会计的全部命题。会计本质反映了会计的内在规律，是会计区别于其他事物的最重要的标志。20世纪50年代一直到20世纪80年代初期，由于我国当时的历史环境比较特殊，会计理论研究工作一般都是从会计的本质入手，推及会计职能，再及会计目标，依次推出会计假设、会计原则、会计程序，推定会计方法，最终得出会计报告。但是，如何由会计实践来检验会计本质的真实性？有人认为以会计本质为起点构建会计理论体系缺乏会计实践的支持，容易造成理论与实践的脱离。（1）该观点认为：会计本质对其他会计理论要素的建立和发展以及整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会计性质、职能和目标、会计假设和会计原则、会计方法体系等。张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑起点的。他认为，在会计学上，会计理论研究所提示的最终成果，是关于会计实践的根本性质，即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我国，并在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者认为：这种观点的提出是建立在对我国会计实践研究的基础上，不是建立在对西方会计理论借鉴的基础上；会计本质只是会计理论的研究前提，而不是研究的起点。会计本质是脱离会计实践的，更谈不上反映会计实践的需求同时作用于会计实践。（5） 局限性：但是，如何由会计实践来检验会计本质的真实性，有人认为以会计本质为起点构建会计理论体系缺乏会计实践的支持，容易造成理论与实践的脱离。（2）1.5会计职能起点理论会计职能是指会计的功能，即会计是做什么的，有什么样的作用。在我国，会计职能是20世纪90年代以前学术界争论的焦点，并出现了“一职能论”、“二职能论”、“三职能论”、“四职能论”、“五职能论”、“六职能论”与“八职能论”。但是，很少有人认为会计职能是会计研究的起点。1997年的会计基本理论比较研究一书认为:“会计职能内显结构与本质，外联系统与环境，核算和控制会计对象与要素，制约会计目标，贯串于会计工作全过程。以会计职能为起点进行研究即可建立科学实用的会计准则理论框架，用以指导、评价会计准则的制定，进而建立前后一贯的、完整实用的会计理论体系。”（1）1.6会计环境起点理论定义：会计环境是会计外环境与会计内环境的有机结合体，包含了会计实践的全部内容，孕育着会计理论要素的全部胚胎。会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计职能，进一步决定着会计程序与方法;会计外环境决定着会计目标，从而决定了会计信息的质量特征，进一步影响着会汁程序和方法。因此，会计环境应该成为会计理论研究的逻辑起点（2）环境是指周围的条件，环境决定一切，世界上的事物都是由时间、地点等环境所决定的。无论会计本质、会计对象还是会计目标，都是一定的社会政治、经济、文化、教育环境下，人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。谢德仁在认为，会计环境是会计内环境与会计外环境有机的总和。会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。因此，会计本质、职能与会计目标，最终统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定时空条件下。也有学者认为会计环境本身并不属于会计理论体系，因为环境是面对整个社会系统而言的，对会计系统并没有特殊的针对性。会计环境不能将自身与会计系统结合起来，更不能联系会计实践与会计理论，也无法推导出其他理论范畴。因此，会计环境虽然对会计系统非常重要，但并不能将其作为逻辑起点研究和构建会计准则理论框架，只能说它是会计概念框架的背景。（5）理论的定义：环境决定一切，存在决定一切，世界上的事物都由时间、地点等环境决定；会计内环境决定了会计的本质，进而决定了会计职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序和方法。作为起点的理由：环境决定一切，存在决定一切。无论会计本质、对象，还是会计目标，他们都是在一定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。倘若缺乏正确的环境观念，缺乏对客观环境的正确认识与深入分析，那么，对会计理论问题的研究及对会计实物的改进便无法建立在科学的基础之上，会计失控或因会计失控带来的损失也将无法避免。（4）将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点，有以下优势： 1.会计环境具有可知性、初始性。葛家澍教授将会计环境分为、文化和制度四个方面，每个方面都是人们可以认知的。会计环境独立于会计假设、会计目标而存在，具有初始性。将会计环境作为逻辑起点不会受到其它理论要素的制约，从而建立逻辑严密的会计理论体系。 2.从会计理论研究逻辑起点的历史分析中可以看出，无论是会计假设起点论，会计对象起点论，会计本质起点论还是会计目标起点论，人们对会计理论研究的逻辑起点始终没有离开会计环境这一客观背景。会计环境是衡量会计理论是否先进科学的基本标准，脱离会计环境而孤立地研究会计理论，不可避免地会造成脱离实际，从而成为“空想”。 3.会计理论研究逻辑起点的转换，即从会计假设起点论过渡到会计目标论，从会计目标论向会计环境起点论转变，是社会、经济与及会计实践发展的产物，会计环境具有相对稳定性，因而这种转变是一个渐变的过程。 4.将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点有利于会计理论前后一贯性和逻辑上的一致性。因为考虑了会计环境的因素，减少了理论的不确定性，研究的结果更为稳定，也更符合人们对“会计内涵”的界定。 5.会计环境具有高度的综合性。会计环境决定会计的目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。因此，会计本质、职能与会计目标最终统一在人类社会实践活动中，统一在特定时空条件下的会计环境中。由此可见，会计环境包含了会计实践的全部内容和孕育着会计理论要素的全部“胚胎”。由此出发构建的会计理论体系可以揭示会计理论发展过程的全部因素和客观，从而是全面的、完整的会计理论体系。 20世纪80年代后期，我国学者发表了大量文章来探讨会计理论逻辑起点问题，研究结果有一种共同的取向，与西方会计界的“主流观点”趋向基本一致，认定会计目标是会计理论体系的逻辑起点。然而，由于与国外会计环境的差别较大，美国社会经济和资本市场高度发达，市场监管严格，税制完善且征管手段强硬，注册会计师职业得以充分发展且有着严谨的自律机制，资讯系统完善且高效。相比之下，我国尚处于社会主义初级阶段，社会经济尚处于发展之中，市场经济体制虽然已经建立，但是尚需进行调整和完善，资本市场发展不成熟，市场监管手段和税收征管及税制的完善尚待时日，审计环境和注册会计师自律不够乐观，资讯条件不够理想，所以我国会计理论研究，应当以我国会计所处的环境为基础，以会计环境为逻辑起点。（1）理论的结构：会计环境会计本质会计目标、假设、对象会计准则具体会计准则会计实务（4）1.7会计动因起点理论会计动因即会计产生的原因。1996年出版的财务会计基本理论研究一书认为：“所谓会计基本理论，是对会计最为基础的理论问题的本质和规律性的认识，因此，既可以把它理解为是整个会计理论根基的部分，也可以把它理解为是探讨其它会计理论问题的基础。因此，有的人也把它称作会计的基础理论，有的人称之为起点理论。”“每门学科的对象、职能、任务、性质、方法等理论问题，一般都被该门学科列为基本的理论问题。”“它们是会计学中最为基本的组成部分。”“（会计产生的动因）之所以我们要研究这个问题，并把它列为会计的基本理论问题，那是因为它要解决会计存在的客观必然性问题，这也是探讨其它基本理论问题，诸如会计与环境和会计的对象、职能、属性、方法等问题的基础。”（吴水澎，1996）。以会计动因作为起点论能解释会计产生的原因，存在的意义。但是，会计动因并不是最简单的，最一般，最抽象的范畴，不满足逻辑起点的基本特征，因此建立在并这一基础上推导出其他的范畴也会存在一些问题，比如违背原本因遵循最简单，最一般，最抽象范畴意愿的范畴。（4）二、交易与事项：事项是影响纳入企业会计核算的会计要素价格发生改变的因素。“交易”与“事项”是我国习惯上统称为“经济业务”的符合国际会计惯例的具体称谓，即我国过去习惯将“交易”与“事项”统称为“经济业务”，而国际上通常将会计需要确认的各类“经济业务”具体分为“会计交易”与“会计事项”两类。（6和8）企业经济活动的本质是价值的流转，包括实物流转、资金流转、权利流转。在会计系统里面核算的是交易或事项，但会计反映的不仅是交易或事项。（9）会计交易是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品（6、8、9）；企业将自产产品用作奖品奖励给职工等（9）；会计事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间到仓库领用原材料、自然灾害导致财产受损等。可见，交易与事项虽均属于需要会计确认的经济业务，但本质上是有区别的，交易是发生在两个不同会计主体之间的价值转移，作为转移价值货币化表现的价格通常是公允的，一般需以实际交易价格或公允价值作为计量标准6、8、9；而事项则是发生在主体内部各部门之间的资源转移，内部转移的价格通常不是公允的。一般需以账面价值作为计量标准。会计事项也叫交易事项，或经济业务，是指会计主体与信息用户相关,并且导致经营实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。会计人员需要处理的不是企业发生的所有事项，而仅仅指交易事项，即会计事项。会计上所称的交易，其含义与通常讲的交易解释略有不同。就会计观点而言，凡足以使企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素发生增减变化的事项或行为称为会计交易事项。例如，企业销售产品一批收到现金，一方面引起企业现金资产增加，另一方面引起企业收入（所有者权益）增加。同时，一方面会引起企业产成品资产减少，另一方面引起企业成本费用增加（所有者权益减）。（6和8 ）事项（Accounting events）主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，如生产车间领用原材料，地震导致财产受损等。它主要包括外部事项和内部事项，将发生在主体间的交换行为称为外部事项，将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项。（10）进一步的理解是：会计反映的对象除了交易，还有事项。FASB在其发布的财务会计概念公告中将事项界定为“某一个体遭遇的结果”。其“可以是发生在某一个内部的内部事项，诸如生产中原材料或设备的耗用；也可以是涉及某一个体及其周围事物交互作用的外部事项，诸如与另一个体的交易，为某一个体所购、销产品或劳务的价格变动，一次洪水或地震，以及竞争对手的一项改进技术等。” 按FASB的定义，事项包括交易，交易只是一种外部事项。笔者认为，事项是一个体不可控却又受其影响的那些情况。事项不包括交易，也不同于交易。交易是经济主体的契约化行为，由经济主体主动发起并操控。事项对于特定经济主体是非契约化的，主要系由外在因素引致，而经济主体往往被动承受。事项可以分为人为事项和非人为事项。人为事项是特定个人或群体对特定主体有影响的那些行为，如人为破坏或盗窃行为等。人为事项往往内含主体之间的财产关系。比如，盗窃可能因为赔偿在盗者与被盗主体之间引起财产关系。非人为事项是对特定主体有影响的自然事件，或者非特定个人或群体对特定主体有影响的那些行为；前者如天灾、流行疾病等，后者如市场价格变动、宏观政策变动等。非人为事项通常并不内含主体之间的财产关系，但会对特定经济主体的财物造成影响，从而会对经济主体之间的其他经济关系造成影响。一个事项通常包括主体、财物、时间、地点、经济主体之间的经济关系等构成要素。通常，事项都具有以下一般特点：（1）不可控性。特定经济主体往往并不能控制事项的发生。对于偶发性或者突发性事项，这一特点则更加突出。（2）动态性。事项的进展有一定过程，其是动态变化的。（3）不确定性。由于事项的过程性，其结果在现在往往很难预知，很不确定。比如，诉讼事项在最终裁决之前，其结果就很不确定，其间胜诉和败诉可能几经转换。只要是交易和事项 ，会计都需要核算，但经过会计核算的不一定都是交易和事项，例如调整资产的账面价值。合同即不是交易也不是事项，只是未来的约定，所以不需要核算。（10） 会计事项的特点：假如企业因火灾烧毁房屋一栋，虽然从一般意义上讲不属于交易行为，但就企业本身来说已引起损失之发生而减少了企业资产，所以，就会计观点而言，它属于会计交易事项。相反，如果企业与他人订立购货合同或与外单位签订销货合同，虽然从一般意义上讲是一种交易行为，但是，此种事项并未引起企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等发生变化，就会计观点而言，不属于会计交易事项。因此，会计上的交易事项，即会计事项的特点有：能够以货币计量的经济事项；能引起企业(会计主体)资产、负债、所有者权益增减变动的经济事项。 会计事项的分类：会计的交易事项，即会计事项可按不同的标准分为不同的种类。按交易事项发生的地点不同分为对外交易事项(External transaction)和对内交易事项(Internal transaction)。按交易内容的繁简可分为简单交易事项和复杂交易事项。（6和8）三、不同的会计理论体系规范会计理论与实证会计理论规范会计理论是指那些依据一定的价值的判断，提出某些分析和处理会计问题的标准，并以此树立起会计理论的前提及作为会计政策、会计准则制定的依据，同时研究如何才能符合这些标准的会计学。它回答：“会计应该是什么”的问题。实证会计理论是指那些企图超越或排斥一切价值判断，只研究会计本身的内在规律，并根据这些规律来分析和预测人们会计行为效果的会计理论。它回答“会计是什么”的问题。两者的区别：（1）从价值判断上（这里所说的价值判断中的价值，并非指商品的价值，而是指会计活动的社会价值。）现代西方会计学家认为，规范会计理论是要判断某一会计活动的好坏，就要从一定的价值判断出发来研究问题。而实证会计理论为了使会计学具有客观科学性，就要避开价值判断问题。因此，是否以一定的价值判断为依据来研究会计问题，便成为规范会计理论与实证会计理论的一个重要区别。（2）从所要解决问题看:规范会计理论所要解决的是“会计应该是什么”的问题，即要说明会计活动本身是好还是坏，是否符合某种价值判断，或对社会具有什么意义。实证会计理论所要解决的是“会计是什么”的问题，即要确认会计活动这一事实本身，研究会计本身的客观规律性和内在逻辑，分析会计变量之间的关系，并以此对会计进行分析和预测。（3）从内容上看：规范会计理论本身缺少客观性，它所得出的结论要受到不同价值观的影响。不同的人会有不同的价值判断标准，对同一会计事物的好坏会作出截然相反的评价，孰是孰非并无什么绝对的标准，因而也难以进行科学客观的检验。实证会计理论的内容则具有客观性，它所得出的结论可以根据事实本身进行检验，不会以人们的意志为转移。（4）从研究方法上看：强调用规范分析方法来研究会计问题属于规范会计理论，而强调用实证分析方法来研究会计问题则是实证会计理论。尽管规范会计理论和实证会计理论存在着众多的差异，但它们并不绝对相互排斥。规范会计理论要以实证会计理论为依据，这样才能提高其科学性；实证会计理论则离不开规范会计理论在某种程度上的指导，否则其研究也会误入歧途。一般来讲，越是具体的会计问题研究，其实证分析的成分应该越多；而越是高层次、带有决策性的会计问题研究，其规范性分析的要求越多。（15）1.受托责任观（历史成本）受托责任观是在公司制和现代产权理论的基础上发展而形成的，会计发展初期,会计信息的提供主要是基于一种契约约束。由于生产力的发展，所有权和经营权逐渐分离，企业资源的提供方与作为经营方的管理当局形成了委托与受托关系。受托者接受委托，管理所交付的资源，承担合理、有效管理与应用受托资源，使其尽可能地履行保值、增值的责任，并如实地向委托者报告财务状况和经营成果，显示其受托责任履行情况，委托方据此做出有关的投资与借贷决策以及是否更换受托方。因此，受托责任学派认为会计的目标就是以会计报表的形式提供会计信息，反映受托责任履行情况。（11）一、含义受托责任观的含义大致包括两方面：一是资源的受托方接受委托，管理受托方所交付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源的责任；二是资源的受托方承担如实地向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务。二、受托责任观的主要理论观点是： 会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性； 受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性； 在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本； 为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。三、受托责任观的局限性 (1)受托责任学派强调真实地反映过去，主要关注企业的历史信息，而对于未来事项很难得以反映，例如，投资者的投资风险和报酬。 (2)在会计处理上，用现时收入与历史成本计量的费用进行配比，难以体现真实性的原则。 (3)在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到委托者以外的信息需求，忽略潜在投资者的利益和要求，因而难以进一步提高会计信息的质量。 (4)适用环境方面，受托责任观产生的经济背景是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。而在现代社会中，两权不分离的个人独资企业、合伙企业普遍存在。而且，在现代社会中，委托方并不总是明确的。（15）2.决策有用观（公允价值）决策有用观是上个世纪70年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会（Trueblood）在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。该委员会在1973年提出的研究报告中，明确提出了，十二项财务报表的目标，其基本目标是“提供据以进行经济决策所需的信息”。（12）一、定义 决策有用观指的是会计信息的生产和报告必须满足信息使用者决策的需要。决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。二、决策有用观的主要理论观点是：会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式；不过分强调会计信息的精确性。三、决策有用观的特点：决策有用观认为会计信息必须对使用者的决策有用，因此，强调相关性甚于可靠性。在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认那些虽未发生但对企业有重要影响的事项。四、决策有用观的局限性决策有用观是适应社会经济发展的产物，较受托责任观在现代经济环境下有一定的优势所在，但其使用过程中也存在一些局限：(1)对“有用”的评价太主观，可操作性低。会计信息的使用者是多元的，不同的信息使用者对有用性的要求必然不同，即使是同一信息使用者，在不同的时期对会计信息也有不同要求。此外，从决策有用观的主要内容上来看，是各种观点的糅合，比较含糊而不明确，因此可操作性低。(2)“决策有用”与审计目标的不协调。从审计产生的背景看，审计的产生在于受托责任，而不是决策有用，如果会计目标定位于“决策有用”、审计就可能达不到目的。（15）3.受托责任观和决策有用观的联系与区别受托责任和决策有用分别立足于资产委托者和决策者两类不同的服务对象，而这两类服务对象在经济生活中的现实地位和未来地位是同等重要的，不存在孰轻孰重。另一方面，受托责任和决策有用又是相辅相成的。会计信息在提供财务报告以履行受托责任的同时向决策者提供了统一、可靠、可比决策信息。反过来，会计信息在提供决策信息的同时，也向委托者提供了更大，更灵活的空间以判断受托者责任的履行情况。因此，受托责任和决策有用两类观点无论从其产生的根源，还是现实经济发展两方面，都有其存在的合理性，都有继续发展的空间。所以，财务的会计目标应该是同时兼顾受托责任和决策有用。（12）二者的区别体现在：一是决策有用观重视的是会计信息使用者的需要，而把会计信息提供者的意愿置之度外；相反，受托责任观重视的是委托者和受托者的关系，委托者有了解情况的权利，受托者也有保守隐私的权利。二是决策有用观强调财务报告信息的决策相关性，认为只要提供的信息符合效益大于成本的原则，并对信息使用者决策有用，就应该披露，在财务报告信息的质量特征上，特别是在相关性和可靠性中，更为强调相关性；而受托责任观必须考虑向受托者提供或者不提供有关信息可能会对委托者以及受托者带来的影响，因此更强调信息的可靠性。三是根据决策有用观，会计的首要目标是提供对使用者决策有用的信息；根据受托责任观，会计的首要目标是计量受托的业绩。（15）4.基于决策有用观的会计理论逻辑：基于决策有用观，即会计信息是报告给利益相关者来使用的，而不只是针对委托人的要求。会计信息质量要求应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。计量会计要素应该采用公允价值计量才能更好的反映企业各项要素的价值，有利于利益相关者做出最正确的评价。(14)会计要提供决策有用的信息信息报告的提供时间、内容在一定程度上都是由信息用户的获取信息需求触发的。它充分体现了一种人性化的信息服务，符合“以用户为主导”的信息观。信息用户从以前的被动接受变为主动获取，从而获得更为个性化的相关信息，作出正确的决策。（15）必须考虑一定的质量（会计目标）在决策有用观下，会计的目标是向信息使用者提供有用的信息，不但向资源委托者，而且还包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息。决策有用观侧重于信号角度，即会计信息能够传递信号，向信息使用者提供决策有用的信息。（3）什么样的信息是决策有用的？（质量特征）八大会计决策有用性是会计信息最核心最根本的质量要求。作为决策有用性的派生特征，合法性与可比性应是会计信息首先应具备的质量特征。相关性是指会计信息要与决策相关。可靠性是一个概括性的质量特征，它以真实的客观地反映企业的财务状况为基础，并通过计量和检验等手段向信息使用者做出保证，所以它的内容不仅包含真实性、公正性，还应包括可计量性和可检验性。为保证会计信息的决策有用性，会计信息除了必须具备以上特征以外，还应该具备两个特征：明晰性和成本效益原则。明晰性也叫可理解性，它要求企业提供的会计信息必须清晰，便于理解。成本效益原则要求可望得到的效益大于可能发生的成本。目前，我国正处在会计体制改革的深化阶段，因此，正确认识会计信息的质量特征，能促使会计信息的质量得到更高、更好的保证，从而有利于及时正确编制财务报表，为企业的决策提供有用的信息，正确认识会计信息的质量特征这一问题能促进会计改革的不断深入进行，有助于决策者正确地进行规划、决策，创造更多的经济效益。（15）如何计量这些会计要素fair value公允价值要求以现行价值计量会计要素，尤其是对于一些难以用历史成本计量的经济业务以及历史成本经常出现波动的会计要素而言，应用公允价值计量无疑是最优的。但公允价值的取得毕竟比历史成本要复杂得多，技术上的操作也比较困难，难以获取的数据和难以操作的工艺可能反而会使公允价值计量的会计信息失去相关性，也失去可靠性，因而，当客观条件不具备时，过多地使用公允价值计量属性可能会得不偿失。但是公允价值计量毕竟有其合理性，尽管我国大量运用公允价值的条件尚不成熟，但我们不能草木皆兵，适当运用公允价值计量手段是非常可取的，实际上我国企业会计准则有选择性地允许使用公允价值也正说明了这一点。从发展的眼光看，按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势。目前我们对于必须使用公允价值计量的一些经济业务，比如金融资产，我国也应该尽量要求使用，并在今后有意识地、逐渐地将这类业务扩展，比如对于：(1)存在比较成熟交易市场的资产计量和列报，如有价证券、汽车、房地产等长期资产。(2)未来现金流量和内含利率基本能够可靠确认会计要素的计量和列报，比如融资租赁的资产、期限较长的赊销收入及一些长期负债等。(3)难以用历史成本确认和计量会计要素的计量和列报，比如金融资产及衍生的金融工具等业务在条件成熟和必要的时候，都可以尝试以公允价值进行计量。如何报告呢四大会计报表报告之一资产负债表一、资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。二、金融资产和金融负债抵销和不得相互抵销的要求(一)金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。 (二)金融资产和金融负债不能相互抵销的情形1.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消。2.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。 3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”，根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。 4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相抵消。6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。三、资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。（一）“年初余额”的填列方法（二）“期末余额”的填列方法“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：1直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。2根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。3根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 4根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。报告之二利润表一、利润表的内容利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。二、利润表的填列方法（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括：（一）营业收入：由主营业务收入和其他业务收入组成。（二）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）【提示】投资收益包括在营业利润之内。（三）利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出（四）净利润利润总额（亏损总额以“”号填列）所得税费用（五）每股收益包括：基本每股收益和稀释每股收益两项指标。 报告之三现金流量表一、现金流量表的定义现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表。为便于理解现金流量表，有必要结合资产负债表和利润表来谈 二、现金流量表的编制基础现金流量表以现金为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括以下内容：(一)库存现金库存现金是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是现金账户核算的现金。(二)银行存款银行存款是指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存款基本一致，主要的区别是编制现金流量表所指的银行存款是可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款、通知存款等。(三)其他货币资金其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是其他货币资金账户核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。(四)现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的支付能力相当于现金，能够满足企业即期支付的需要。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即(1)期限短；(2)流动性强；(3)易于转换为已知金额的现金；(4)价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小，则强调了支付能力的大小。三、现金流量的分类现金流量是现金流量表的基础概念，指现金和现金等价物的流入和流出。它产生于不同的来源，也有不同的用途，如工业企业可通过销售商品