(简体)投资性资产业务的核算.doc

第八章 投资性资产业务的核算一、教学要求通过本章的教学，使学生了解保险投资的含义和构成，掌握短期投资、长期投资、资金拆借、证券回购 、贷款业务的具体核算方法。二、内容要点（一）有价证券投资业务的核算有价证券投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其它利益，而将资产让渡给其它单位所获得的另一项资产。1短期投资的核算（1）取得短期投资根据历史成本原则，保险公司取得的有价证券投资，在取得时应按投资成本计价。股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利不构成投资成本。短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券的利息不构成投资成本。其账务处理为：保险公司以购买股票、债券的方式进行短期投资时：借：短期投资 贷：银行存款 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息日但尚未领取的利息：借：短期投资 应收股利（应收利息） 贷：银行存款 （2）确认持有期收益 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，在实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。借；银行存款 贷：短期投资短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。 （3）短期投资的期末计价关于短期投资持有期间内的期末计价，新会计制度要求采用成本与市价孰低法。当市价低于成本价，应计提短期投资跌价准备，其账务处理为：借：投资收益贷：短期投资跌价准备短期投资跌价准备可以分别按按单项投资、投资类别、投资总体计提。（4） 短期投资的处置保险公司处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益，当实际收到的处置收入高于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资收益处理；实际收到的处置收入低于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资损失处理。其账务处理为：借：银行存款 贷：短期投资 借或贷：投资收益处置短期投资时，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。1长期债权投资的会计核算长期债权投资是指公司购入的在1年内(不含1年)不能变现或不准备随时变现的债券。保险公司取得长期债券投资的方式有三种，一是按面值购入债券；二是溢价购入债券；三是折价购入债券， （1）平价购入债券的账务处理 购入债券时：借：长期债券投资面值 长期债券投资相关费用（或投资收益） 长期债券投资应计利息（或应收利息 贷：银行存款 确认债券利息时摊销相关费用：借：长期债券投资应计利息 （或应收利息 ） 贷：长期债券投资相关费用 投资收益 收回债券投资本息： 借：银行存款 贷：长期债券投资应计利息（或应收利息） 长期债券投资面值（2）溢价购入债券的账务处理溢价购入主要是由于债券票面规定的利率高于发行债券时的市场利率所引起的。长期债券投资溢价等于实际支付的价款减去相关费用减去应计利息减去债券面值。债券投资溢价的摊销方法有直线法和实际利率法。直线法是将债券的溢折价在债券购入后至至到期前的期间内平均摊销。在直线法下，每期溢折价的摊销数额相等。在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的摊销而减少或增加，因此，所计算出的应计利息收入随之逐渐减少或增加。每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销额。其账务处理为： 购入债券时： 借：长期债券投资面值 长期债券投资相关费用（或投资收益） 长期债券投资溢折价 长期债券投资应计利息（或应收利息 ） 贷：银行存款 期末计算利息并摊销溢价和相关费用：借：长期债券投资应计利息（或应收利息 ） 贷：长期债券投资相关费用 长期债券投资溢折价 投资收益 收回债券投资本息： 借：银行存款 贷：长期债券投资应计利息（或应收利息） 长期债券投资面值 （3）折价购入债券的账务处理 折价购买主要是由于债券票面利率低于发行债券时的市场利率所引起的。债券折价等于实际支付的价款减去相关费用减去应计利息减去债券面值。债券投资折价也可以采用直线法或实际利率法摊销。其账务处理为：购入债券时：借：长期债券投资面值 长期债券投资应计利息（或应收利息 ） 长期债券投资相关费用（或投资收益） 贷：银行存款 长期债券投资溢折价 期末计算利息并摊销折价： 借：长期债券投资应计利息（或应收利息 ） 长期债券投资溢折价 贷：长期债券投资相关费用 投资收益 收回债券投资本息： 借：银行存款 贷：长期债券投资应计利息（或应收利息） 长期债券投资面值3长期股权投资的核算(1)长期股权投资核算的成本法成本法是指以企业投资时实际支付的价款，或资产评估确认的价值入账。股票投资成本除实际增减投资外，一般不再变动。成本法的适用范围为：保险公司对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响;不准备长期持有被投资单位的股份;被投资单位在严格的限制条件下经营，其向保险公司转移资金的能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。其账务处理为：购入股票时： 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资投资成本 （或投资收益） (2)长期股权投资核算的权益法长期股权投资的权益法是指有控股权的投资企业的“长期股权投资”账户所反映的投资额，要随着被投资企业的盈利或损失，相应地按其投资所占投资企业股本的比例予以增加或减少，以调整投资企业“长期股权投资”账户的账面价值的一种方法。长期股权投资采用权益法进行核算，必须是在保险公司对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响情况下。当保险公司对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响时，应立即终止采用权益法，改按成本法核算。其账务处理 为：购入股票时，按股票的购买成本： 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 期末，将接受投资企业当期的盈亏额，按保险公司持有股份占接受投资企业全部普通股股份的比例，确认投资收益或损失，并调整股票投资的账面价值。借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 如果接受投资企业发生累积亏损，其中保险公司应负担的部分已经超过投资的账面价值，保险公司在会计上确认接受投资企业的亏损，应以投资收益余额减至零为限。收到发放的现金股利时，作为其在接受投资企业权益的减少，应冲减“长期股权投资”的账面价值：借：银行存款（或应收股利）贷：长期股权投资损益调整如果长期股权投资取得时的成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额，应在“长期股权投资”科目下设置“股权投资差额”明细科目核算，并应于年度终了分期平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，借方差额一般按不超过10年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销。取得长期投资时，按实际支付的价款：借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 年度终了，按投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额：借：长期股权投资股权投资差额 贷：长期股权投资投资成本 或借：长期股权投资投资成本 贷：长期股权投资股权投资差额 按期摊销股权投资差额时：借：长期股权投资投资成本 贷：长期股权投资股权投资差额 或借：长期股权投资股权投资差额 贷：长期股权投资投资成本 因被投资单位资产评估、接受捐赠实物资产等所引起的所有者权益的变动，保险公司应按所持有表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值和资本公积：借：长期股权投资股权投资准备贷：资本公积 4、长期投资资产减值的核算（1）长期投资减值的确认对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断： 市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其它不能持续经营的迹象。 对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； 被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生 变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化；被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。（2）长期投资减值的计量长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定，如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低于投资账面价值的，应计提减值准备： 借：投资收益（提取资产减值准备） 贷：长期投资减值准备(三) 资金拆借业务的核算资金拆借是指具有法人资格的金融保险机构及经法人授权的非法人金融保险机构之间进行的短期资金融通，以调剂头寸和调剂临时性资金余缺的经济活动。1拆出资金的核算拆出资金时：借：拆出资金 贷：银行存款 收回拆出资金本息时： 借：银行存款 贷：拆出资金 利息收入 2拆入资金的核算拆入资金时：借：银行存款 贷：拆入资金计提利息时： 借：利息支出 贷：预提费用 归还拆入资金本息时： 借：拆入资金 利息支出 预提费用 贷：银行存款 （四）贷款业务的核算1贷款的核算贷款业务是指保险公司对外贷出款项的经济活动。保险公司贷款业务的核算内容主要包括保险法出台以前贷款及保户质押贷款的核算。其账务处理为：发放贷款时:借: 贷款贷:银行存款计提利息时：借: 应收利息 贷:利息收入 归还本金和利息时：借: 银行存款 贷：贷款应收利息利息收入2贷款损失准备的核算提取贷款损失准备是会计稳健原则的实际应用，目前贷款损失准备一般采用五级分类法。其账务处理为：计提贷款损失准备时：借：提取资产减值准备贷：贷款损失准备 核销贷款损失时：借：贷款损失准备 贷：贷款 （五）证券回购业务的核算证券回购业务包括买入返售证券业务和卖出回购证券业务。买入返售证券业务是指保险公司与全国银行间同业市场其它成员以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同或协议规定的价格卖出该批证券，以获取买入价与卖出价差价收入的业务。卖出回购证券业务，是指保险公司与全国银行间同业市场其它成员以合同或协议的方式，按一定的价格卖出证券，到期日再按合同或协议规