第7章、无形资产及其他资产.ppt

第八章无形资产及其他资产 第一节无形资产 一 无形资产概述 一 无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 二 无形资产的确认条件 同时满足 1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 三 无形资产的内容 主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 二 无形资产的初始计量 一 外购无形资产 包括 购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 初始成本 不包括 1 为引入新产品进行宣传发生的广告费 管理费用及其他间接费用 2 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 1 初始成本的确定 例8 1 2008年2月5日 甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权 另支付相关税费90万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生宣传广告费用25万元 展览费15万元 上述款项均用银行存款支付 甲公司取得该项无形资产的入账价值为 万元 解析 无形资产的入账价值 1800 90 1890 万元 2 会计核算 借 无形资产贷 银行存款等 二 投资者投入 按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 三 土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 但属于投资性房地产的土地使用权 应当按投资性房地产进行会计处理 但 1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 2 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配 确实难以合理分配的 应当全部作为固定资产处理 四 内部研究开发 1 区分研究与开发阶段的支出 1 研究阶段的支出 应确认为管理费用 2 开发阶段的支出 同时满足相关条件的 才能确认为无形资产 注 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应当在发生时作为管理费用 2 内部研究开发的无形资产的计量 资本化支出 仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 3 会计处理 1 设置 研发支出 成本类账户 按照研究开发项目 分别以 费用化支出 与 资本化支出 进行明细核算 例8 2 2007年8月1日 某企业开始研究开发一项新技术 当月共发生研发支出800万元 其中 费用化的金额650万元 符合资本化条件的金额150万元 8月末 研发活动尚未完成 该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为 万元 例8 3 甲公司自行研究 开发一项技术 截止2008年12月31日 发生研发支出合计2000000元 经测试该项研发活动完成了研究阶段 从2009年1月1日开始进入开发阶段 2009年发生开发支出300000元 假定符合 企业会计准则第6号 无形资产 规定的开发支出资本化条件 2009年6月30日 该项研发活动结束 最终开发出一项非专利技术 甲公司应编制如下会计分录 1 2008年发生的研发支出借 研发支出 费用化支出2000000贷 银行存款等2000000 2 08年12月31日发生的研发支出全部属于研究阶段的支出借 管理费用2000000贷 研发支出 费用化支出2000000 3 2009年 发生开发支出并满足资本化确认条件 借 研发支出 资本化支出300000贷 银行存款等300000 4 2009年6月30日 该技术研发完成并形成无形资产 借 无形资产300000贷 研发支出 资本化支出300000 例8 4 2009年1月1日 甲公司的董事会批准研发某项新型技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本 2010年1月31日 该项新型技术研发成功并已达到预定用途 研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下 1 2009年度发生材料费用9000000元 人工费用4500000元 计提专用设备折旧750000元 以银行存款支付其他费用3000000元 总计17250000元 其中 符合资本化条件的支出为7500000元 2 2010年1月31日前发生材料费用800000元 人工费用500000元 计提专用设备折旧50000元 其他费用20000元 总计1370000元 1 2009年度发生研发支出借 研发支出 技术 费用化支出9750000 资本化支出7500000贷 原材料9000000应付职工薪酬4500000累计折旧750000银行存款3000000 2 2009年12月31日 将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借 管理费用 研究费用9750000贷 研发支出 技术 费用化支出9750000 3 2010年1月份发生研发支出借 研发支出 技术 资本化支出1370000贷 原材料800000应付职工薪酬500000累计折旧50000银行存款20000 4 2010年1月31日 该项新型技术已经达到预定用途借 无形资产 技术8870000贷 研发支出 技术 资本化支出8870000 三 无形资产的后续计量 一 无形资产使用寿命 取得无形资产时分析判断其使用寿命 1 使用寿命为有限或确定的无形资产2 使用寿命不确定的无形资产 1 无形资产使用寿命的确定 2 无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命进行复核 无形资产的使用寿命与以前估计不同的 按会计估计变更进行处理 二 使用寿命有限的无形资产摊销 1 摊销期 自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 2 摊销方法 直线法摊销 三 会计处理 借 管理费用 自用的无形资产 其他业务成本 出租的无形资产 制造费用 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 贷 累计摊销 8 5 2009年1月1日 甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产 支付价款75000000元 款项已支付 该项专利技术法律保护期间为15年 公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益 假定这项无形资产的净残值均为零 并按年采用直线法摊销 甲公司的账务处理如下 1 取得无形资产时借 无形资产 专利权75000000贷 银行存款75000000 2 按年摊销时借 制造费用 专利权摊销7500000贷 累计摊销7500000 四 无形资产减值 确认的减值不得转回 使用寿命确定和不确定的无形资产发生减值时借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 1 确认收入借 银行存款贷 其他业务收入2 摊销无形资产成本借 其他业务成本贷 累计摊销3 应交营业税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 五 无形资产的处置和报废 一 无形资产出租 甲公司的账务处理为 1 每年取得租金借 银行存款150000贷 其他业务收入 出租商标150000 2 按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借 其他业务成本 商标权摊销120000贷 累计摊销120000借 营业税金及附加 150000 5 7500贷 应交税费 应交营业税7500 例8 6 2009年1月1日 甲公司将某商标权出租给乙公司使用 租期为4年 每年收取租金150000元 租金收入适用的营业税税率为5 甲公司在出租期间内不再使用该商标权 该商标权系甲公司2008年1月1日购入的 初始入账价值为1800000元 预计使用年限为15年 采用直线法摊销 假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销 二 无形资产出售 借 银行存款累计摊销无形资产减值准备 商标权 或 营业外支出 处置非流动资产损失 贷 无形资产 应交税费 应交营业税营业外收入 处置非流动资产利得 取得的价款与该无形资产账面价值的差额 例8 7 某企业出售一项3年前取得的专利权 该专利权取得时的成本为20万元 按10年摊销 出售时取得收入40万元 营业税税率为5 不考虑城市维护建设税和教育费附加 则出售该项专利权时影响当期损益的金额为 万元 出售该项专利权时影响当期损益的金额 40 20 20 10 3 40 5 24 万元 三 无形资产报废 借 累计摊销无形资产减值准备 营业外支出 处置非流动资产损失 无形资产的账面价值 贷 无形资产 例8 8 甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下 1 2007年12月1日 以银行存款600万元购入一项无形资产 不考虑相关税费 该无形资产的预计使用年限为10年 无残值 2 2011年12月31日 预计该无形资产的可收回金额为284万元 该无形资产发生减值后 原预计使用年限不变 3 2012年12月31日 预计该无形资产的可收回金额为259 6万元 调整该无形资产减值准备后 原预计使用年限不变 4 2013年4月1日 将该无形资产对外出售 取得价款290万元并收存银行 不考虑相关税费 1 编制购入该无形资产的会计分录 2 计算2011年12月31日该无形资产的账面净价值 3 编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录 4 计算2012年12月31日该无形资产的账面价值 5 编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录 6 计算2013年3月31日该无形资产的账面价值 7 计算该无形资产出售形成的净损益 8 编制该无形资产出售的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 1 借 无形资产600贷 银行存款600 2 2011年12月31日该无形资产的账面价值 600 600 10 1 12 600 10 4 355 万元 3 借 资产减值损失 355 284 71贷 无形资产减值准备71 4 2012年该无形资产的摊销额 284 12 5 11 12 48 万元 2012年12月31日该无形资产的账面价值 284 48 236 万元 5 2012年12月31日无形资产的账面价值236 万元 无形资产的预计可收回金额为259 6万元 按现行准则规定 无