第六章 生产活动的核算.ppt

第六章生产活动的核算 第一节生产活动核算概述 一 生产活动的主要经济业务内容 二 生产费用的分类和费用界限的划分 一 生产费用的分类 产品成本项目设置应考虑哪些因素 二 费用界限的划分第一 某一时期发生的各项费用 只有和制造产品有关的费用才计入产品成本 而其他费用则应按用途计入期间费用或其他项目 第二 为了分析考核各种产品成本水平 企业应分别计算各种产品的成本 对应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间进行划分 第三 某一时期投入生产的产品 并不一定在当期完工 而当期完工的产品 可能经过几期的加工 即某一时期完工产品的成本 可能包括几个时期的生产费用 因此 产品成本的计算过程 是一个生产费用的归集和分配过程 三 产品成本的核算程序和计算方法 一 产品成本的核算程序 二 产品成本的计算方法1 制造业企业的生产类型和管理要求 1 制造业企业的生产类型单步骤生产和多步骤生产大量生产 成批生产和单件生产 2 不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响2 成本计算的基本方法成本计算方法与适用范围 品种法是以产品的品种为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 其核算的基本步骤包括 第二节生产活动主要经济业务的核算 一 各项要素费用的核算各项要素费用是指 材料费用 职工薪酬费用 固定资产折旧费用 无形资产摊销费用以及其他要素费用 一 材料费用的核算1 发出存货计价方法的种类及其意义种类 先进先出法 加权平均法 个别计价法加权平均法计算公式为 加权平均单位成本 本月发出存货成本 本月发出存货数量 加权平均单位成本月末结存存货成本 月末结存存货数量 加权平均单位成本 例6 1 华安公司甲材料本月收发资料如下 月初结存1000千克 成本为2100千克 本月购入3500千克 成本为7200元 本月发出材料共计2400千克 期末结存2100千克 根据上述资料 计算甲材料的加权平均单位成本和发出材料的实际成本 加权平均单位成本 2100 7200 1000 3500 2 07元 千克本月发出材料的实际成本 2400 2 07 4968元2 领用材料的账务处理企业领用材料 一方面应根据发出材料的实际成本 按照材料发出的经济用途分别记入有关账户 另一方面贷记 原材料 账户 例6 2 华安公司2008年10月仓库发出下列材料 见教材214页表6 2 用于生产甲 乙两种产品和其他耗用 根据表6 2资料 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲产品25800 基本生产成本 乙产品12000制造费用10300管理费用1360销售费用2440贷 原材料51900 二 职工薪酬费用的核算1 职工薪酬的含义及范围职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 2 职工薪酬的确认与计量企业确认职工薪酬时 应借记 生产成本 制造费用 在建工程 研发支出 销售费用 管理费用 等账户 贷记 应付职工薪酬 账户 工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的2 和1 5 计提 3 职工薪酬和分配的核算 1 支付职工薪酬的核算 企业支付职工薪酬时 应按实际发放的工资 福利费 社会保险费和住房公积金 以及支付工会经费或教育经费的金额 借记 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 教育经费 账户 贷记 银行存款 账户 2 分配职工薪酬支出的核算 例6 3 华安公司2008年10月份工资结算汇总表见教材217页表6 3 根据以上资料编制会计分录如下 1 实际支付工资时 借 应付职工薪酬 工资121900贷 银行存款121900 2 结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时 借 应付职工薪酬 工资12100贷 其他应收款5800应交税费 应交个人所得税6300 3 月末分配本月的工资费用时 借 生产成本 甲产品30000 乙产品40000制造费用10000在建工程8000销售费用12000管理费用20000应付职工薪酬 职工福利5000其他业务成本9000贷 应付职工薪酬 工资134000 三 固定资产折旧费用的核算1 固定资产折旧的含义固定资产折旧 是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 2 固定资产折旧的意义3 固定资产折旧额的计算方法 1 年限平均法 又称直线法 固定资产年折旧额 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12固定资产年折旧率 固定资产月折旧率 固定资产年折旧额 12固定资产月折旧额 固定资产原值 固定资产月折旧率 2 工作量法每单位工作量折旧额 某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月实际完成的工作量 每单位工作量折旧额 3 加速折旧法 又称递减法或快速折旧法 双倍余额递减法 固定资产年折旧率 2 固定资产使用年限固定资产月折旧率 固定资产年折旧率 12固定资产月折旧额 每月月初固定资产账面净值 月折旧率 例6 4 华安公司有设备一台 原值200000元 预计使用5年 预计净残值5000元 采用双倍余额递减法计提折旧 各年折旧额的计算见教材220页表6 4 年数总和法年折旧率 尚可使用年数 年数总和 100 年数总和 固定资产折旧年限 固定资产折旧年限 1 2年折旧额 固定资产原价 固定资产预计净残值 年折旧率月折旧额 年折旧额 12 例6 5 依例6 4资料 企业采用年数总和法计提折旧 各年折旧额的计算见表6 5 表6 5折旧额计算表单位 元 注 表中的年数总和 5 5 1 2 15 4 固定资产计提折旧的范围企业的固定资产中除下列情况外 均应计提折旧 一是已提足折旧仍继续使用的固定资产 二是按规定单独作价作为固定资产入账的土地 未提足折旧提前报废的固定资产不补提折旧 固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 5 固定资产计提折旧的账务处理 例6 6 华安公司2008年10月计提固定资产折旧共计15000元 其中 生产车间的固定资产计提折旧7000元 行政管理部门的固定资产计提折旧4000元 专设销售机构的固定资产计提折旧3000元 用于出租的固定资产计提折旧1000元 该公司计提折旧时编制会计分录如下 借 制造费用7000管理费用4000销售费用3000其他业务成本1000贷 累计折旧15000 四 无形资产摊销费用的核算1 无形资产摊销的含义和意义2 无形资产使用寿命的判断企业取得无形资产时 不能随意判断为使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产在持有期限内不进行摊销 但应当在每个会计期间进行减值测试 需要计提减值准备的 相应计提有关的减值准备 3 无形资产摊销期 摊销方法和残值的确定无形资产摊销期 应自无形资产可供使用 即达到预定用途 时起 至不再作为无形资产确认时止 按月摊销 摊销方法 直线法 生产总量法等 无形资产残值一般为零 但有例外 4 无形资产摊销的账务处理 例6 7 华安公司2008年10月份 分别以600000元和300000元购买一项专利权和商标权 专利权合同规定受益年限为8年 商标权估计使用寿命为10年 另外 该公司将自行研发完成的一项非专利技术出租给甲公司 其成本为1500000元 租赁期限为10年 华安公司购入的专利权用于产品生产 假设该公司无形资产不考虑残值因素 采用直线法摊销 华安公司计提无形资产摊销额时的有关计算和会计分录如下 专利权摊销额 600000 8 12 6250商标权摊销额 300000 10 12 2500非专利技术摊销额 1500000 10 12 12500借 制造费用6250管理费用2500其他业务成本12500贷 累计摊销21250 五 其他要素费用的核算1 长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业已经支出 但摊销期限在一年以上 不含一年 的各项费用 包括经营租入固定资产改良支出 例6 8 华安公司2008年10月经营租入一幢仓库 租期为10年 该公司租入后 对其进行装修 共计支付装修费600000元 该公司支付和摊销装修费用时应编制如下会计分录 支付装修费时 借 长期待摊费用600000贷 银行存款600000每月进行摊销时 借 管理费用5000贷 长期待摊费用5000 2 其他费用的核算 例6 9 华安公司2008年10月以银行存款支付水电费用5000元 其中 基本生产车间管理用电2200元 行政管理部门用电2800元 该公司支付电费时应编制如下会计分录 借 制造费用2200管理费用2800贷 银行存款5000 发生与产品生产有关的费用时 记入 生产成本 还是记入 制造费用 账户取决于什么因素 二 辅助生产费用归集和分配的核算辅助生产费用是指辅助生产车间发生的费用 辅助生产费用月末应按提供劳务的数量 在各受益对象之间进行分配 辅助生产费用分配的方法通常有 交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 顺序分配法等 三 制造费用归集和分配的核算 一 制造费用归集的核算制造费用主要是指基本生产车间为组织和挂你生产而发生的应该计入产品成本 但没有专设成本项目的各项生产费用 制造费用的归集 通过 制造费用 总账以及按车间设置的 制造费用 明细账进行 二 制造费用分配的核算基本生产车间的制造费用分配方法主要有 生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法和按年度计划分配率分配法 生产工人工资比例法的计算公式 制造费用分配率 某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工人的工资额 制造费用分配率 例6 10 依据上述例6 2 例6 3 例6 6 例6 7和例6 9资料 华安公司2008年10月份 生产甲 乙两种产品 有关资料如表6 6所示 该公司采用生产工人工资比例法分配制造费用 表6 6单位 元 制造费用分配过程如下 制造费用分配率 42000 30000 40000 0 6甲产品应分配的制造费用 30000 0 6 18000乙产品应分配的制造费用 40000 0 6 24000制造费用的分配一般通过编制 制造费用分配表 进行 并以此作为记账的依据 表6 7制造费用分配表单位 元 根据表6 7的分配结果 编制分配制造费用的会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲18000 基本生产成本 乙24000贷 制造费用42000 四 完工产品成本计算和结转的核算 一 生产费用在完工产品与在产品之间的分配月初在产品费用 本月生产费用 本月完工产品成本和月末在产品成本的关系 可用下列公式表示 月初在产品费用 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本或月初在产品费用 本月生产费用 月末在产品成本 本月完工产品成本常用的分配方法主要有 约当产量是指根据期末在产品的投料和加工程度 将在产品按一定标准折合成相当于完工产品的数量 约当产量法计算公式如下 在产品约当产量 在产品数量 投料程度某项费用分配率 完工产品应负担的该项费用 完工产品产量 该项费用分配率在产品应负担的该项费用 在产品约当产量 该项费用分配率 例6 11 甲产品本月完工24件 在产品10件 其中5件已投入原材料60 已加工40 另5件原材料已投足 已加工80 在产品按投料程度计算的约当产量 5 60 5 100 8件在产品按加工程度计算的约当产量 5 40 5 80 6件甲产品成本计算单见教材228页表6 8 表中燃料和动力与直接人工 制造费用采用相同的标准分配 二 完工产品成本计算及结转的账务处理经过成本核算 确定由完工产品负担的费用 计算出完工产品的总成本和单位成本 将完工产品转入产成品库 并通过 库存商品 账户进行核算 例6 12 华安公司2008年10月份生产甲 乙两种产品 月末 甲产品全部加工完成 并已完工入库 乙产品没有完工产品 依据例6 10的资料 甲产品成本资料如表6 9所示 表6 9产成品成本汇总表单位 元 采用约当产量法分配直接材料费用和直接人工费用时 应注意什么 根据产成品汇总表 编制完工产品成本结转的会计分录 借 库存商品 甲产品73800贷 生产成本 甲产品73800 五 期间费用的核算 管理费用 账户属于损益类账户 其借方登记企业发生的各项管理费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的数额 月末结转后该账户应无余额 例6 13 华安公司2008年9月以银行存款支付咨询费6500元 根据有关凭证 编制会计分录如下 借 管理费用 咨询费6500贷 银行存款6500 品种法核算举例某厂设有一个基本生产车间 大量生产甲 乙两种产品 其生产工艺属于单步骤生产 采用品种法计算产品成本 该厂还设有供电和机修两个辅助生产车间 为基本生产车间和企业管理部门供电和修理机器 该厂采用品种法计算产品成本 设置基本生产成本明细账 略 并按产品品种开设甲 乙产品成本计算单 见教材235页表6 18和教材236页表6 19 该厂成本计算程序如下 1 根据各项生产费用的原始凭证及有关资料编制各种费用分配表 1 材料费用的分配 有关资料见教材230页表6 10 根据材料费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲85420 乙73680 辅助生产成本 供电12800 机修7800制造费用5500管理费用2100贷 原材料187300 2 职工薪酬的分配 有关资料见教材231页表6 11 根据职工薪酬分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲56000 乙40000 辅助生产成本 供电6000 机修4000制造费用8000管理费用12000贷 应付职工薪酬 工资126000借 生产成本 基本生产成本 甲7840 乙5600 辅助生产成本 供电840 机修560制造费用1120管理费用1680贷 应付职工薪酬 职工福利17640 3 固定资产折旧费的分配 有关资料见教材232页表6 12 根据折旧费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 辅助生产成本 供电3600 机修2800制造费用7080管理费用8640贷 累计折旧22120 4 其他费用分配 有关资料见教材232页表6 13 根据其他费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 辅助生产成本 供电910 机修560制造费用470贷 周转材料1940借 生产成本 辅助生产成本 供电280 机修370制造费用1730管理费用5280贷 银行存款7660借 生产成本 辅助生产成本 供电160 机修520制造费用310管理费用3610贷 银行存款4600 2 分配辅助生产费用 根据 辅助生产成本 二级账所属明细账归集的供电车间和机修车间本月的生产费用 供电车间和机修车间本月发生的费用分别为24590元和16610元 加上从其他辅助车间分配转入的费用1500元和1300元 合计待分配的费用分别为