中国铁路总公司建筑安装企业会计核算办法.doc

中国铁道建筑总公司会 计 核 算 办 法第一章 总则1第二章 资 产2第一节 流动资产3第二节 长期应收款7第三节 持有至到期投资8第四节 可供出售金融资产9第五节 长期股权投资12第六节 固定资产15第七节 无形资产19第八节 投资性房地产21第九节 其他资产23第十节 资产减值23第三章 负 债29第四章 所有者权益36第五章 收 入38第一节 建造合同收入38第二节 销售商品、提供劳务及让渡资产使用权收入41第六章 成本和费用43第七章 利润及利润分配44第八章 非货币性资产交换45第九章 债务重组47第十章 所得税49第十一章 外币折算51第十二章 会计调整54第一节 会计政策变更54第二节 会计估计变更55第三节 会计差错更正55第四节 资产负债表日后事项56第十三章 或有事项57第十四章 财务报告59第十五章 附则61第一章 总则第一条（目的） 为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据会计法、企业会计准则及国家其他有关法律和法规，结合本企业的实际情况，制定本办法。第二条（适用范围） 本办法适用于中国铁道建筑总公司系统内各级各类企业。第三条 企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，要求按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法和总公司的相关规定执行。第四条 各集团公司可以根据有关会计法律、行政法规和本办法的规定，在不违反本办法的前提下，结合本企业的生产经营特点和管理要求，制定适合于本企业具体情况的补充办法，报总公司备案。第五条（会计核算对象） 企业应当对其本身发生的交易和事项进行会计确认、计量和报告。这些交易和事项包括：（一）款项和有价证券的收付；（如：收到业主拨款或公司往来款）（二）财物的收发、增减和使用；（如：原材料的出入库）（三）债权债务的发生和结算；（如：应收账款/应收工程款；应付账款/应付购货款）（四）资本、基金的增减；（如：所有者权益的变动）（五）收入、支出、费用、成本的计算；（按照建造合同法确认收入和成本）（六）财务成果的计算和处理；（按照建造合同法确认收入和成本下计算项目综合收益）（七）其他需要进行会计确认、计量和报告的事项。 第六条（会计假设之持续经营） 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条（会计假设之会计分期） 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。总公司所属企业应该至少于季度末编制本季度的财务报告。第八条（会计假设之货币计量） 企业会计应当以货币计量，企业一般选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。在境外设立的企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币。第九条 企业应当采用借贷记账法记账。第十条 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。第十一条 企业会计信息质量，应当符合以下要求：（一）（可靠性） 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 （二）（相关性） 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）（可理解性） 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（四）（可比性） 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（纵向可比）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。 （横向可比）（五）（实质重于形式）企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）（重要性） 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（七）（谨慎性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）（及时性） 企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二章 资 产第十二条（资产的定义及确认条件） 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： （一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 第十三条（资产分类） 企业的资产应按流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等。非流动资产主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和其他资产。第一节 流动资产第十四条（货币资金） 企业设置现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。第十五条（略：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照以下原则确认和计量：（一） 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常包括企业以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3. 属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（二）一般情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第十六条（略： “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” 重分类）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第十七条（金融资产下的贷款和应收款项） 属于企业流动资产的应收款项主要包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。与所属内部独立核算单位有关生产和经营周转资金的上交、下拨业务在“拨付分公司经营资金”科目核算。第十八条（应收账款的计价原则） 属于企业流动资产的应收款项初始确认应当按照公允价值计量，并应当按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。企业应当采用实际利率法，按摊余成本对应收款项进行后续计量。属于企业流动资产的应收款项一般以其账面余额作为摊余成本。第十九条（应收款项减值准备的计提）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（减值迹象）表明应收款项等金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： （一）发行方或债务人发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 第二十条（减值测试及坏账准备的计提） 对单项金额重大的应收款项应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的应收款项，可以包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收款项，不应包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试。企业可以对具有类似信用风险特征的应收款项组合按照不同的准备金率计提坏账准备。(坏账准备计提比例为： 账 龄计提比例6个月以内06个月 - 1年以内（含1年）51 - 2年（含2年） 5%2 - 3年（含3年） 10%3 - 5年（含5年） 30%5年以上 80%建造合同工程质量保证金的账龄应以该工程竣工后，按照施工合同确定的工程缺陷责任期满，应当以收回质量保证金的日期为账龄计算起始日。企业发生的投标保证金、在工程合同期内的履约保证金、备用金以及总公司系统内部往来款项等不计提坏账准备。)第二十一条（略：待摊和预提暂且不允许使用）待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等。待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用。如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。第二十二条（存货的定义、分类及确认） 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。施工企业存货包括原材料、周转材料、未结算工程成本、库存商品等。存货应当按照以下原则确认和计量。（一） 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（同资产的确认条件） 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。（二） 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（如增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 存货的加工成本（如：哈大项目购进的钢筋需要在上面涂上一层防腐蚀的保护膜，此部分成本计入到存货中），包括直接人工以及按照一定方法分配的间接费用。企业应当根据间接费用的性质，合理地选择间接费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品或劳务，并且每种产品或劳务的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 （三） 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用（如：材料二次搬运费发生的人工费等）。 2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（四）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的生产的，应当予以资本化，计入存货成本。（项目一般不涉及）（五）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（项目一般不涉及）（六）按照计划成本进行存货核算的企业，对存货的计划成本和实际成本之间的差异，应当单独核算。（材料成本差异）（七）（存货的计价方法：先进先出法和个别计价法）企业应当采用先进先出法确定发出存货的实际成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。（八）（周转材料、低值易耗品的摊销核算）企业应当采用一次转销法对低值易耗品和包装物进行摊销，采用分次摊销法对周转材料进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。采用一次摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销后，企业要做好该类存货的实物管理工作。（九）（存货损毁的核算） 企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。（十）（存货的期末计量方法）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 （二十一）施工企业取得的存货在施工期间不提取跌价准备；工程完工后要对剩余存货进行清查，如果将继续用于他项工程使用，仍不计提跌价准备；如果该批存货将对外出售、换出、抵偿，按照存货成本高于可变现净值差额计提跌价准备。第二节 长期应收款第二十三条 长期应收款应当按照以下原则确认和计量：（一）长期应收款的初始确认应当按照公允价值计量，并应当按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。（二）企业应当采用实际利率法，按摊余成本对长期应收款进行后续计量。金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金； 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 3.扣除已发生的减值损失。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。 金融资产或金融负债合同方支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。（三）在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。第二十四条 企业应当在资产负债表日对长期应收款的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 第二十五条 长期应收款发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 （一）预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。 （二）长期应收款确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 第二十六条 对单项金额重大的长期应收款应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的长期应收款，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 单独测试未发生减值的长期应收款，应当包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中再进行减值测试，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。已单项确认减值损失的长期应收款，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。第二十七条 发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。第三节 持有至到期投资第二十八条 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； （二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （三）应收款项。 企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照本办法有关规定处理。 第二十九条 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （一）持有该金融资产的期限不确定。 （二）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 第三十条 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： （一）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （二）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 （三）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 第三十一条 企业初始确认持有至到期投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用也应当计入初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。第三十二条 持有至到期投资在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。第三十三条 持有至到期投资减值损失的计量，比照长期应收款减值损失计量的相关规定处理。第四节 可供出售金融资产第三十四条 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第三十五条 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外： （一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 （二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 （三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括： 1因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售； 2因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售； 3因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售； 4因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售； 5因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。 第三十六条 企业初始确认可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用也应当计入初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。企业应当按照公允价值对可供出售金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。 第三十七条 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 第三十八条 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于第三十五条所指的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 第三十九条 对按照本办法规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的差额按照本办法第四十一条的规定处理。 第四十条 因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过本办法第三十五条所指“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理： （一）该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。 （二）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。 第四十一条 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 第四十二条 通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 第四十三条 可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 第五节 长期股权投资第四十四条 长期股权投资主要包括以下几种权益性投资：（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第四十五条 长期股权投资应当按照以下原则进行初始计量：（一）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。购买方应当区别下列情况确定合并成本： （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。（二）除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照非货币性资产交换的相关规定确定。 5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组的相关规定确定。第四十六条 下列长期股权投资应当采用成本法核算： （一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 （二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。第四十七条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。第四十八条 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（一）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 （二）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（三）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 （四）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 （五）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 第四十九条 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。第五十条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。第六节 固定资产第五十一条 固定资产是指使用期限超过1年，且单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括作为投资性房地产的建筑物和未达到预计可使用状态的在建工程。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 第五十二条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 与固定资产有关的后续支出，符合上述确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合上述确认条件的，应当在发生时计入当期损益。将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。第五十三条 固定资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。本办法所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。对于经营租入的固定资产，应当在租赁期内各个期间将租金按照直线法或其他方法计入相关资产成本或当期损益；发生的初始直接费用，应当计入当期损益；或有租金应当在实际发生时计入当期损益。（五）非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换、债务重组、企业合并的相关规定确定。第五十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 第五十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本办法第五十八条规定的除外。 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： 1.预计生产能力或实物产量； 2.预计有形损耗和无形损耗； 3.法律或者类似规定对资产使用的限制。 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。第五十六条 企业采用平均年限法计提固定资产折旧。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本办法第五十八条规定的除外。 第五十七条 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。第五十八条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。第五十九条 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态。 （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 第六十条 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。固定资产盘盈按照会计差错更正的相关规定处理。第六十一条 企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片）进行明细核算。第六十二条 临时设施是施工企业为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。临时设施不作为固定资产管理。临时设施应当单独核算，在建设项目的受益期限内分期平均摊销。临时设施按实际成本入账。自行建造的临时设施，按照建造过程中实际发生的全部支出计量；购入的临时设施，按照实际支付的价款计量。临时设施从开始使用之日起，在预计使用期限内分期（月或季）摊入工程成本。临时设施的摊销期限应当根据施工组织计划确定的工期和临时设施的技术寿命等因素合理确定。除工程项目完工后还可继续使用的账篷、活动房屋等临时设施外，工程项目完工后不再继续使用的临时设施的摊销期限一般不应超过该工程项目的工期。临时设施的维修、租赁等其他属于临时设施费开支范围但不形成实物资产的费用直接计入有关成本项目，不作为临时设施进行管理和核算。临时设施出售、毁损和报废时，应转入清理。清理净损益列入营业外支出。第六十三条 企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种工程物资的种类进行明细核算。在建工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。第六十四条 企业的在建工程