企业战略成本管理探讨.doc

内容提要当今经济时代的热门话题莫过于如何提高企业的竞争能力及优势，随着企业的外部经营环境不确定性程度日益加深。中国企业管理正经历着深刻的变化，由生产管理阶段向经营管理阶段转变后,部分企业进入了以战略管理为主导的新阶段。本文主要采用理论与案例分析结合的方法，在研究大量有关文献的基础上，以宝钢集团为例，分析我国企业应用战略成本管理的现状并总结其经验成果。本文首先根据当前经济形势的大背景阐述了此文写作的现实意义，介绍了战略成本管理的基本理论及分析工具，为后文案例分析打好基础，接着以宝钢集团作为成功案例，对其多角度分析研究并总结成功经验。最后延伸至当今中国企业，阐述其实施战略成本管理的必要性及所存在的问题，并针对性的提出几点建议。关键词：战略成本管理，战略定位分析，价值链分析，成本动因分析 目录一、战略成本管理概述- 1 -（一）我国企业成本管理的必经之路战略成本管理- 1 -（二）战略成本管理的含义- 2 -（三）战略成本管理的分析工具- 2 -二、战略成本管理在我国企业中的应用以宝钢为例- 7 -（一）宝钢战略成本管理的起点战略定位- 7 -（二）宝钢战略成本管理的焦点价值链分析- 8 -（三）宝钢战略成本管理的重点战略成本动因分析- 10 -（四）宝钢应用战略成本管理的启示- 11 -三、企业战略成本管理问题及对策研究- 13 -（一）我国企业所存在的问题- 13 -（二）针对问题所提出的解决方案- 15 -参考文献- 18 -企业战略成本管理探讨企业战略成本管理探讨从50年代起,我们就进入了后工业时代，顾客的需求便产生了巨大的转变，企业的外部经营环境的不确定性程度日益加深。中国企业管理随着大时代的发展也经历了深刻的变化，由生产管理阶段向经营管理阶段转变后,部分企业进入了以战略管理为主导的新阶段。同时，当今企业战略成本管理不断演进，从单一计算成本演变为成本的控制与计划结合，从只追求成本最小化到力求价值最大化。一系列巨大的变化使得企业愈发重视战略成本的优化。 对于企业来说，研究战略成本的管理所具有的现实意义和影响是不容小觑的，具体体现为：1、研究并实施战略成本管理是加强企业的经营管理有力保障。2、是对现代成本管理体系完善的必经之路。一、战略成本管理概述（一）我国企业成本的必经之路战略成本管理首先，当今是以知识为基础的经济时代。促使传统成本管理无法适应环境变革。企业外部环境竞争激烈且不断向经济全球化，资源知识化发展。这些变化正改变着企业本身。随着全球化的发展，企业战略成本管理也向全球化水平迈进，在全球范围内谋求资源优化配置。资源知识化则意味着知识是核心生产力，而创新则成为企业赢得持续竞争优势的核心竞争力。在这种环境下，企业的经营管理方式也必须进行调整。其次，企业间竞争方式的改变，促使企业成本管理发展。随着时代的发展进步，单纯的企业间间的竞争已不复存在，取而代之的是整条供应链形成的战略联盟之间的竞争。战略成本管理作为新时代的成本计算和管理方法，不仅能提高成本核算的准确性，更有利于提升企业的竞争力，成为企业成本管理发展的必然趋势。（二）战略成本管理的含义所谓战略成本管理,就是在提供、分析和利用战略成本信息的基础上,结合企业的成本管理,以外部市场为导向,充分结合产品生命周期的各个阶段的特点,围绕企业的总体战略、事业战略以及功能性战略进行全面的成本管理,从战略高度方面控制和改善成本结构及成本动因,寻求成本持续降低的最佳途径,确保企业取得并保持长期竞争优势,以增强企业核心竞争力的一种经营管理模式 ，战略成本管理的基本分析思路就是从战略的高度进行综合成本管理注释： 刘志祥.我国企业应用战略成本管理探讨.经营与管理.2013年第20期，第253页。（三）战略成本管理的分析工具1.战略定位分析（1）战略分析的内涵战略定位分析就是通过各种不同的方法对企业的内外部环境进行分析，帮助企业选择适合自己所处行业特征及自身特点的竞争战略，从战略成本管理的角度看，战略定位分析就是通过对企业的战略环境进行分析，确定要采取的竞争战略，从而明确成本管理的方向和重点建立与企业战略管理相适应的成本管理战略 王利敏.战略成本管理在我国企业的应用研究.山西财经大学.2010年。（2）战略定位分析的方法PEST分析法PEST分别是政治(P)、经济(E)、社会(S)、技术(T)的英文简写。PEST分析法主要是在政治、经济、社会、技术四个环境因素的基础上对企业未来发展影响的分析,从而可以准确的分析企业所需要采取的竞争战略。企业运用PEST分析法可以从不同层次及类型的角度来整理并调查对本企业影响较大的因索,再对其进行深入分析,确定企业发展的发展目标,内容如图：图1-1 PEST分析法SWOT分析法SWOT是优势(s)、劣势(w)、机会(o)、威胁(t)的英文简写。SWOT分析法主要是通过企业外部的竞争机会与自身优劣势相对比分析，从而准确的定位企业并采取相应策略。内容如图所示：图1-2 SWOT分析法战略定位分析的核心内容是企业整体战略与成本管理模式的有效结合。而企业可以分别采用成本领先战略、差异化战略、目标集聚战略以获取竞争优势。成本领先战略。成本领先战略核心是,自身成本低于竞争者。企业为了获得较大的市场份额和利润，必须重视企业各个层面的成本因素以达到成本领先的目的,严加控制各项费用,最大限度地削减成本。差异化战略。差异化战略核心是,对于客户各种个性化需求，企业应根据客户需求来提供有特色的产品及服务。优势在于能够建立起客户对产品或服务的认同及信赖。差异领先战略整体思想要求在降低经营成本的同时提供有利于竞争的服务项目。所以，若想通过差异化战略获得竞争优势，只需要使获得的总收益超过为差异而产生的额外成本。目标集聚战略。目标集聚战略是企业主攻具体顾客群或细分市场以谋取竞争优势。这种战略的特点是集中资源，高效利用，为特定对象服务效果更好，从而超过目标市场分散广阔的竞争者。2.价值链分析（1）价值链分析的概念价值链分析是将企业所有作业环节（从供应商到消费者）视作成一系列输入、转化、输出的单个独立价值作业过程，而每个独立价值作业都有可能降低成本使最终产品产生增值。通过优化业务流程、运用信息技术，使价值链整体效率提升，增强企业的竞争能力。（2）价值链分析的方法本文将价值链划分为企业内部价值链和外部价值链。这两大类对立统一,相互作用,形成了一个企业价值链系统。企业内部价值链是对其企业内部相互联系的价值活动进行分析。企业外部价值链分析，是一种产业分析，以企业所处的整个行业为基础，评估其竞争环境（包括上游企业、下游企业、同行竞争者、社会环境），并对其主要的供应商和目标客户作出成本与利润分析，研究所进行的价值活动的相互关系，最后决定战略合作策略。企业内部价值链分析企业的产品研发、生产制造、分配销售、内部后勤等环节构成了企业内部的价值链,如图所示。企业内部价值链中各个环节是协同关联、相互影响的。进行企业内部价值链分析,就是要通过运用系统的方法将企业内部所有作业流程进行科学分类,发现不增值和低效作业,寻找企业降低成木的环节,消除成本劣势,从而提升企业竞争优势。辅助活动基础结构产品研发利润产品生产人力资源管理内部后勤市场策划分配销售售后服务销售管理广告销售团队管理销售业务促销图1-3 企业内部价值链分析企业外部价值链分析价值链分析不仅局限于企业内部,还可以应用于企业外部环境。如果将企业所处的行业看成是一条价值链,那么企业就位于这条价值链的中段,下游企业的产品类型、生产特点等就能够直接影响到本企业的产品成本,如图所示：顾客价值销售商价值链企业价值链供应商价值链图1-4 企业外部价值链分析3.成本动因分析（1）成本动因分析的概念 在战略定位分析和价值链分析的基础上,企业确立了所应采取的成本管理战略,为了进一步明确未来成本管理的侧重点,还需要找出成本的诱因,将其控制在目标范围之内,从而保证战略实施的有效性，其中，成本驱动因素也称成本动因,是指导致企业成本发生变化的所有原因，成本动因分析对于帮助企业了解成本态势的原因是必不可少的，通过成本动因分析，有针对性的对成本动因加以改善，使得企业有超过其他竞争者的成本优势 张珈嘉.企业战略成本管理研究.西安建筑科技大学.2009年。（2）成本动因分析的方法 战略成本动因分为结构性成本动因和执行性成本动因。战略成本动因分析是整个战略成本管理的重点。结构性和执行性两个层次相辅相成，通过对 其进行成本动因分析, 能够帮助企业准确把握及分析成本动态以获取成本优势。执行性成本动因分析更倾向于微观方面,有利于优化企业战略保护体系并强化内部成本管理,为企业战略目标的实现提供了有力保证。例如,企业文化分析可以通过建立完善的成本文化、公平的激励机制,调动全员参与的积极性;产品质量分析可以在所有作业环节中寻找出质量和利润双赢的机会;生产能力利用率分析可以找出产销平衡点,保持产量稳步提升的同时尽可能的降低企业成本。 二、战略成本管理在我国企业中的应用以宝钢为例本节中，笔者将全面分析宝钢集团战略成本管理，探讨其如何成功运用战略成本管理理论及工具进行成本改革，并作为成功案例总结经验成果。（一）宝钢集团战略成本管理的起点战略定位1、以“目标聚焦” 为手段，实施“精品战略” 首先，宝钢集团采取“目标集聚”手段。在产品和用户定位方面并未盲目追求量的多少，而是聚焦目标客户以提升企业竞争力。其次将关键资源集中于核心技术的开发研究上以获得产品和服务方面的持续竞争优势。最后，通过对工艺方面的优化及产品“个性化量身定做”满足客户所需，提升产品市场竞争力。2、实行可持续发展战略，力求绿色生产。 对于钢铁行业而言，从单纯的制造业转型为绿色化制造业是十分必要的。宝钢集团从优化钢铁制造流程，推广节能技术以提高其使用效率和控制排放并对排放物无害化处理三方面入手，致力于绿色生产，实行可持续发展战略。（二）宝钢战略成本管理的焦点价值链分析 宝钢在战略成本管理的实施过程中尤为重视价值链的分析,强调分别从行业、企业内部、竞争对手三个方面的价值链进行分析,着手建立战略价值链。1、宝钢集团行业价值链分析基于供应链成本管理（1）宝钢集团供应链与企业竞争战略宝钢集团所采用的目标聚集竞争战略的供应链类型是由效率型和敏捷型供应链的结合而形成。经过分析研究后，各取所长，不断改进，将其更好融合，如今已能满足“快速响应”和“长期互利双赢”的双重目标。（2）宝钢集团销售环节供应链管理宝钢在销售供应链管理方面采取“以客户为中心，精益制造，快速敏捷响应客户需求”的措施。其中，“以客户为中心”是其重点。 首先，宝钢集团在对风险进行评估后，决定实施钢铁精品战略，并进行独特产品支持服务以增加企业使用价值。对不同目标客户群实施不同竞争手段以满足客户的个性化需求。在汽车、石油等战略产品细分行业，优先选择该行业的重点客户并建立长期的战略合作管理。与此同时，对于战略客户，公司有如下安排：1、与战略客户签订长期稳固的战略合作协议，战略客户便可以优先满足产品及资源的需要；2、公司定期组织销售供应链高层研讨关于协调供应链中的各项事宜。3、向战略客户派驻了“客户代表”以便开展客户技术服务工作，跟踪产品后期使用情况。其次，宝钢集团提出精益制造，快速敏捷响应客户的服务理念。公司为了满足成本低和客户满意度高的双重标准，公司采用了大规模定制的手段。例如：宝钢集团在整个生产环节中，从成本及流程的稳定性考虑，尽一切可能使“钢种”成分设计标准化和简约化。这样可以在前期炼钢的工序中实现大批量、大规模生产，以节约成本。而在后期轧钢和对其热处理的工序上实现对产品的定制生产。为提高供应链效率，公司采用按周交货，以减少库存成本，缩短供应计划周期。最后，为降低整条供应链物流成本，公司建设了第三方物流体系，和表现优异的物流企业开展紧密的合作。为快速响应客户需求并为战略客户提供钢材的库存管理，宝钢集团将仓库前延之下游客户。公司还推行了“五定班列”的物流新模式，（其中五定是指：定时、定线、定始发站、定到站。），深化供应链下游客户的贴身服务。 总而言之，公司的销售供应链管理实现了两个战略目标：一、是快速响应，能够高效率的满足客户的共同需求，为产品能够大规模生产打下了坚实的基础，实现了“低成本”的竞争战略；二是通过创新实现差异化，通过对客户个性化需求的满足，提升了企业产品的价值。（3）宝钢集团采购环节供应链成本管理 宝钢集团有别于其他公司，在进行准确的价值分析后，选择和直接供应商合作，这样，可以在一定程度上减少不增值环节。采取直送生产现场、无库存管理、质量免检等措施。不仅有效地降低了存货成本，缩短订货提前期，同时也保证了原料的稳定且安全地供应，实现了供应链价值最大化与双赢。另外，为确保采购渠道的稳定性，公司还推行一揽子采购计划（Blanket purchase agreement），通过与供应商签订中长期采购协议，减少重复订购，降低采购成本。（三）宝钢战略成本管理的重点战略成本动因分析 如第二章所述，结构性和执行性成本动因共同组成战略成本动因，宝钢集团则在分析评估后，采取目标集聚手段，利用执行性成本动因质量管理，以此取胜于竞争激烈的市场。 1.质量与成本 如今，市场经济不断进步，愈发完善，越来越多的企业意识到成本和质量是提升企业竞争力的关键。一方面，二者相辅相成，缺一不可，可见其统一性。另一方面，随着市场对产品质量要求愈发苛刻，这便意味着提高产品质量在一定程度上会增加所投入的成本。这说明其矛盾性。所以，企业需要平衡二者关系，有所取舍，做到在保证质量的前提下，使成本得到有效控制。这便衍生出“合理质量”这一概念，即同时满足顾客需求和减少过高质量所造成不经济现象。2.宝钢质量成本管理的基本流程 从2003年开始，宝钢在完成了系统的准备工作后正式归集质量成本，出具质量成本报告。质量成本管理业务流程如图所示：图3-1 质量成本管理业务流程（四）宝钢应用战略成本管理的启示1.在应用战略成本管理理论和方法时，宝钢集团并没有直接套用整套理论，而是先对其进行分析和研究，再结合自身企业特点、优劣势和外部行业竞争环境，评估是否适合采用战略成本管理。在得到肯定的结果后，宝钢集团根据自身情况，取其精华，去其糟粕，使其能更好适应当前经济背景。例如：将原有的标准成本制度和全面预算管理与战略成本管理相结合进行成本改革，以提升成本竞争力。我国绝大多数企业则忽略了这一问题，并未从实情出发应用战略成本管理理论，这一点应当重视。2.宝钢实际应用战略成本管理时，以三种分析工具为起点，领悟其精髓的基础上，加以创新运用。首先，在充分认识了自身现代化管理及预测行业环境的发展趋势后，确立了“目标集聚的精品战略” 准确定位了宝钢产品及服务，以实现企业价值最大化。其次，宝钢集团价值链分析的实施也是十分成功的，通过与供应链企业的合作，大大减少了不增值作业流程。自始至终以“价值“管理为核心，优化供应链成本模型。而企业经营的每个环节，都体现出成本管理理念。以价值增值为目标，力求成本与质量相互统一，增强企业降本增效的能力3.宝钢对战略管理方法的运用也是十分重视的,如 为有效实现企业内部成本控制，运用了供应链管理以保障企业在成本方面的竞争优势。在实际运用过程中，宝钢集团并非完全否定产痛成本管理方法，而是是将原有的成本制度理论与符合当今时代的新型战略成本管理方法相结合。这便是宝钢能高效运用战略成本管理的重要原因。总之，宝钢从企业实际情况出发，在运用战略成本管理的过程中，将方法理论与自身情况和行业背景相结合，积极创新，形成企业独有的竞争优势，最终成功改革竞争成本体系。这些都是值得其他企业所借鉴学习的。三、企业战略成本管理问题及对策研究上一部分对宝钢应用战略成本管理的案例进行了分析。那么，宝钢成功的战略成本管理经验是否有必要在我国企业中推广呢?下面将对这些问题展开讨论。并从我国企业在实施战略成本管理中的问题出发,提出了几点针对性地解决方案。（一）我国企业所存在的问题我国企业在实践战略成本管理的过程中，有很多突出且具有惊人相似的问题显现出来，作者总结如下：（1）成本观念老旧。虽然企业能够全面引进并实施战略管理，但并未对成本管理工作充分重视，当前大部分企业只是片面的追求成本的最小化，并且将主要精力投入到市场开发，并没有考虑到成本竞争能力，也未对产品成本进行效益分析，这样，可能会带来短期效应，但是，缺少了前期对产品的开发创新及后期售后服务的成本管理，仅仅是单纯依靠节约内部成本，缺乏对企业与上下游客户之间的认识，企业是很难确定长期竞争优势进行长远发展。（2）企业中团队配合与员工素质有待提升。 现阶段，我国大多数企业已经具备进行战略成本实践的基本条件，但是团队之间的相互配合和员工素质方面仍有待改善。我国很多企业中，信息工具的应用并不广泛且参与成本管理工作的人员十分局限，仅仅是财务主管及成本核算人员，而其他部门并不过问。缺乏沟通协作，使得成本管理工作很难全面展开。企业内部员工也对新的管理技术和知识疏于学习，质量和品牌意识淡漠，员工素质有待进一步提升。总而言之，企业间部门未能有效沟通，信息传递的准确性不高以及员工素质有待提升都将会妨碍广泛应用战略成本管理的障碍。（3在旧的成本管理运作模式的基础上引入新的信息管理系统。企业虽然耗费大量资金，引入了先进的信息管理系统，但运作之后，却发现并没有多大起色，没有为企业带来更多的效益，深入研究后发现，先进的信息系统应用在旧的管理运作模式。具体有如下表现：1、在所引入的信息系统中，要求企业采取循环盘点方式，规定存货“日清日结”。旧的管理模式则仍旧采用“月结”、“月盘点”等形式，这种模式无法控制每天所刷新的资金流和物流。2、旧的成本管理模式中，业务流程是根据不同的专业部门所设计，而所引入的信息系统中，业务流程设计出现转变，是根据资金流和物流而设计。由于人们早已习惯于按照专业职能处理信息，造成新的信息管理与旧的业务流程一并运行，造成冲突，使得基层人员难以接受新技术的现状。3、一部分员工尚未对战略成本管理充分认识，不愿意接受新的管理模式。在运用战略成本管理信息系统的过程中，工作量骤升，对工作质量的要求也愈发苛刻，由从前松散的单兵作战转变为各部门严谨配合，紧密合作，财务系统要求也愈发准确，规定日清日结，使得基层中从事具体工作的人员感到是额外负担。（二）针对问题所提出的解决方案、树立正确全面的战略成本管理观念 行动是意识的先导，而理论则是行动的指南。企业的发展离不开正确的成本管理理论，所以，首先，需要加强理论研究并冲破传统理论束缚，勇于创新，将理论与实践相结合。第二，树立正确的战略成本管理目标，统筹全局，从企业竞争环境出发，不仅关注企业内部价值链，更要重点关注企业外竞争环境价值链。第三，树立竞争意识，将“战术管理观”转变为“战略管理观”，提升企业竞争能力。第四，提升员工素质，强化管理成本意识。要求员工不仅要懂财务知识，更要懂经营管理，并且掌握现代成本会计的方法与理论，以确保战略成本管理的推行不受阻碍。2、企业应推崇成本动因分析法，提高其利用率 企业若想在竞争中获得优势，则需要成功运用战略成本管理，而有效得控制成本动因是其中的关键。我国企业应从以下几方面入手：1.控制规模，根据自身资源，合理制定规模扩大计划。2.控制员工向心力，遵循一人为本的原则，通过适当的激励措施的到人力资源的最大化。3.产品设计严格控制。我国企业应该对产品研究开发这一成本动因的控制高度重视，降低成本，提升产品自身竞争力。3、对企业内部控制机制进行不断完善 健全完善的内控体系是运用战略成本管理的有力保障。企业只有在健全的内部控制的基础上，战略成本管理才能够成功运用。而健全的内控制度离不开严格的成本内部控制。成本管理的关键便在于成本控制，解决成本内控制的难点。所以，企业应当加强内内部控制，保证顺利实施战略成本管理。、增强企业自身的自主创新能力 采购品味较低的原燃料能实现的生产成本的降低是暂时的,而且是不太健康的途径。企业只有坚持增强自主创新能力,才能从根本上实现科学、持久、健康降低成本的目的。一方面,我国钢铁企业要坚持走战略联盟路线,增加在国际原料市场上谈判的筹码,保障原料价格的稳定;另一方面提高我国钢企的自主创新能力,研发生产出品质上可以替代国外的进口原料,从根本上解决我国钢铁企业严重依附国际原料市场这一局面。、正确对待国外战略成本管理的经验战略成本管理模式是一种当前非常先进的成本管理模式,不仅可以实现企业成本的降低,还可以提高企业在国内外行业里的战略竞争