注会税法·王金霞专题班·专题十一 企业所得税专题(1).doc

专题十一企业所得税专题【考点一】企业所得税税率的运用一、基本规定种类税率适用范围基本税率25%居民企业在中国境内设有机构、场所的非居民企业取得的与机构、场所有关联的所得优惠税率20%符合条件的小型微利企业（注意小型微利企业的条件）15%国家重点扶持的高新技术企业（注意高新技术企业的认定条件）预提所得税税率20%(减按10%征收)在中国境内未设立机构、场所的非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业【例题多选题】下列表述符合企业所得税税率有关规定的有()。A.居民企业适用25%的税率B.在我国境内设立了机构、场所的非居民企业均减按10%的税率征收企业所得税C.在我国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于我国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税D.居民企业来源于境外的所得均减按10%的税率征收企业所得税【答案】AC【解析】在我国境内设立了机构、场所的非居民企业取得与设立机构、场所有实际联系的所得按25%税率征收企业所得税，故B选项错误；居民企业来源于境外的所得按25%税率征收企业所得税，故D选项错误。二、过渡性税率的运用原适用15%税率的企业以及原享受两免三减半、五免五减半政策的过渡期政策：年度20082009201020112012适用税率18%20%22%24%25%减半后的税率9%10%11%12%12.5%【例题 单选题】位于经济特区的某生产性外商投资企业，2005年成立且当年获利。按原政策适用企业所得税税率15%，享受二免三减半的优惠政策，2005-2010年所得如下表：年度200520062007200820092010所得50-4060-2080140该外商投资企业20052010年应缴纳企业所得税共计()万元。A.28.9B.38.3 C.45.8 D.54.3【答案】B【解析】2005-2006年免税，2007-2009年减半，其中2007年税率为15%，减半后税率为7.5%，2009年税率为20%，减半后税率为10%，2010年税率为22%。同时应考虑亏损弥补问题。应纳所得税额（60-40）7.5%+（80-20）10%+14022%38.3(万元)。三、以前年度亏损对适用税率的影响如果是小型微利企业，应按照弥补以前年度亏损后确定税率。【考点二】企业所得税优惠政策的有关规定一、加计扣除项目（一）研发费加计扣除性质税前扣除费用化的研发费按150%在当年扣除(在据实扣除的基础上，加计扣除50%)资本化的研发费按150%进行摊销(摊销期限不低于10年)【注意的问题】1.研发费的归集的内容和范围2.特殊情况下研发费的处理对企业共同合作开发的项目，凡符合加计扣除优惠条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除优惠条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。（二）企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。二、直接减少应纳税所得额的优惠（一）创投企业优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【例题单选题】某创业投资企业2008年6月1日采取股权投资方式对未上市的中小高新技术企业投资200万元，该创业投资企业2009年经税务机关核定的亏损30万元，2010年（未弥补2009年亏损及创投抵减前）的应纳税所得额为230万元。该创业投资企业2010年应纳企业所得税()万元。A.30 B.15 C.50 D.57.5【答案】B【解析】创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；2009年的亏损可以用2010年的所得弥补。应纳企业所得税(230-30-20070%)25%15(万元)。（二）技术转让所得的优惠技术转让范围数量界限优惠内容（1）居民企业转让专利技术（2）计算机软件著作权、集成电路布图设计权（3）植物新品种、生物医药新品种（4）财政部和国家税务总局确定的其他技术所得500万元免税所得500万元部分减半【例题单选题】某企业2010年自行计算的应纳税所得额为800万元，其中技术转让所得600万元，全额计入了应纳税所得额，假设该企业无其他纳税调整事项。该企业2010年应纳企业所得税()万元。A.50B.62.5C.75 D.200【答案】B【解析】应纳所得税额(800-600)25%+(600-500)25%50%62.5(万元)。三、直接减少所得税额的优惠政策（一）税额抵免的项目确定企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（二）投资额的确定自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。【考点三】收入总额的有关规定一、收入总额的构成、对应的流转税及会计处理收入收入的来源对应的流转税会计处理销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入增值税主营业务收入、其他业务收入提供劳务收入企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入增值税营业税主营业务收入其他业务收入转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入增值税营业税（股权、债权除外）营业外收入股息、红利等权益性投资所得企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益投资收益利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入部分征收营业税财务费用租金收入指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。营业税其他业务收入特许权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入营业税其他业务收入接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产进项税额营业外收入其他收入企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益二、收入确认的时间规定1.销售货物收入实现时间的规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入2.提供劳务收入实现时间的规定安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入软件费。应根据开发的完工进度确认收入企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入3.利息收入、租金收入、特许权使用费收入按照权责发生制原则确认收入的实现：即合同约定的日期确认收入的实现【例题 单选题】下列各项关于收入的实现确认的说法中，不正确的是()。A.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.特许权使用费收入，按照收到特许权使用费的日期确认收入的实现D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现【答案】C【解析】特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4.接受捐赠收入实收实付制原则确认收入的实现按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。【注意的问题】捐赠收入金额的确认：企业接受捐赠的非货币性资产，按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。【例题单选题】某市甲公司(增值税一般纳税人)2010年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款50万元、增值税税额8.5万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税专用发票，注明商品价款66万元、增值税税额11.22万元。甲公司该项业务应缴纳企业所得税()万元。A.4 B.16.5C.18.56 D.18.63【答案】C【解析】应纳企业所得税(50+8.5)25%+66-50-(11.22-8.5)(7%+3%)25%18.56(万元)。二、收入的特殊规定收入项目收入的确认视同销售自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入，按移送的存货成本结转成本属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，按购入时的价格结转成本售后回购按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让销售退回应当在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定【注意的问题】买一赠一不属于视同销售，而按照组合销售处理，即将销售总价款在正品与赠品之间进行分配，与此同时，要结转赠品的成本。【例题单选题】某商场为增值税一般纳税人，2010年12月采用买一赠一方式促销，共取得不含税收入160万元，成本100万元，赠送商品不含税市场销售价格为40万元、成本25万元。该商场上述业务应纳企业所得税()万元。(不考虑城市维护建设税及教育费附加)A.10.75B.17.05C.13.3 D.7.05【答案】D【解析】买一赠一不属于视同销售，而按照组合销售处理，即将销售总价款在正品与赠品之间进行分配，与此同时，要结转赠品的成本。正品的收入=160160/（160+40）=128万元，应结转的成本为100万元赠品的收入=16040/（160+40）=32万元，应结转的成本为25万元应纳税所得额128-100+32-25-4017%28.2(万元)应纳企业所得税28.225%7.05(万元)三、视同销售及资产的处理的所得税规定（一）视同销售1.所得税视同销售判定的标准：所有权是否发生转移，若发生转移，为视同销售。企业所得税的视同销售的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.增值税、消费税以及企业所得税视同销售的异同用途计税依据增值税消费税企业所得税生产应税消费品非应税消费品视同销售以物易物抵偿债务对外投资纳税人平均价、其他纳税人平均价组成计税价格成本利润消费税最高价公允价（二）资产处置的的涉税处理性质内部处置资产外部移送特征所有权未发生改变所有权发生改变税务处理不视同销售不确认收入视同销售确认收入具体情况将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产用途将资产在总机构及其分支机构之间转移(除将资产转移至境外的以外)上述两种或两