山东省中级会计师《中级会计实务》考试试卷B卷 (附解析).doc

山东省中级会计师中级会计实务考试试卷B卷 (附解析)考试须知：1、 考试时间：180分钟，满分为100分。 2、 请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、 本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_ 考号:_ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、2017 年 5 月 10 日，甲事业单位以一项原价为 50 万元，已计提折旧 10 万元、评估价值为100 万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用 1 万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（ ）万元。 A.41 B.100 C.40 D.101 2、甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（ ）万人民币元。A.减少104B.增加104C.增加52D.减少523、甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2015年3月10日，甲公司将所持有乙公司股权投资中的50%出售给非关联方，取得价款1300万元。相关手续于当日完成。此交易发生后，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，所持有乙公司30%的股权的账面价值为2100万元，其中“投资成本”为1000万元，“损益调整”为800万元，“其他综合收益”为200万元(均为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动产生)，“其他权益变动”为100万元。剩余股权的公允价值为1300万元。不考虑相关税费等其他因素影响。则甲公司因处置股权影响投资收益的金额为（ ）万元。A.50B.250C.500D.8004、2018年2月18日,甲公可以白有资金支付了走造厂房的首期工程款,工程于2018年3月2日开始工,2018年6月1日甲公司从银行借入与当日考试计息的专门借款,并与2018年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款,该专门借款的利息开始资本化的时点为( )。A.2018年6月26日 B.2018年3月2日C.2018年2月18日 D.2018年6月1日5、下列关于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是（ ）。A.向债权人发行股票以抵偿所欠贷款B.向股东发放股票股利C.向乙公司原股东定向发行股票取得乙公司 100%的股权D.向高级管理人员授予股票期权6、下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（ ）。A、会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础会计中级考试时间B、对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C、会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理D、某项变更难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理7、企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（ ）。 A.计入递延收益 B.计入当期损益 C.计入其他综合收益 D.计入资本公积 8、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（ ）。A初始确认时确认所有者权益B初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益9、甲单位为全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2008年12月31日，甲单位确认的财政直接支付额度结余为200万元，注销的财政授权支付额度结余为500万元。甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”项目的余额为（ ）万元。A0B200C500D70010、下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（ ）。 A信用证存款 B在途货币资金 C备用金 D银行汇票存款 11、2017年1月1日,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期,甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同,约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2017年12月31日厂房改扩建工程完工,共发生支出400万元(符合资本化条件),当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元,不考虑其他因素,假设甲企业采用成本模式计量投资性房地产,截止2017年1月1日已计提折旧600万元,未计提减值准备,下列说法中错误的是（ ）。A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本B.改扩建期间不对该厂房计提折旧C.2017年1月1日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为0D.2017年12月31日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为1800万元12、A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是（ ）。A、调整资本公积5万元B、调整资本公积20万元C、调整投资收益5万元D、调整投资收益20万元13、甲公司对投资性房地产以成产模型进行后续计量,2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营但货方式租出,甲公司可预计该写字楼的使用寿命预计净残值为120万元,采用年限平均法计提折旧,不考虑其他因素,2017年甲公司应对该写字楼计提折旧额( )。A.240 B.220 C.217.25 D.23714、甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2015年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%，取得货物运输业增值税专用发票，运费1000元，增值税110元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了2件，属于合理损耗范畴，则该批材料的入账成本为（ ）元。 A、101900 B、119010 C、117010 D、99900 15、2015年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为1000万元。2016年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司900万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。A.7.5B.67.5C.10D.90 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、下列项目中，计算材料存货可变现净值时，可能会影响可变现净值的有（ ）。A、估计售价 B、存货的账面成本 C、估计发生的销售费用 D、至完工估计将要发生的加工成本 2、下列各项中，应确认投资收益的事项有（ ）。A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入3、下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（ ）。 A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示 B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算 C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算 D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算 4、下列各项关于投资性房地产计提折旧或摊销的表述中正确的有（ ）。A.成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧,下月开始计提折旧B.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月进行摊销C.公允价值模式下计昰的投资性房地产均不计提折旧和摊销D.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月不进行摊销,下月开始计提摊销5、下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益 B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入 C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入 D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益 6、下列各项中,企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（ ）。A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润C.母公司和子公司之间的债权与债务D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润7、下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（ ）。A.商誉减值准备 B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备8、下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。A.固定资产原价 B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备9、关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有（ ）。A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外（收入的金额能够可靠的计量）B、采用预收款方式销售商品时，应在收到第一笔款项时确认收入C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，这种情况下企业不应确认收入D、通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入10、下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有（ ）。A.固定资产出租收入B.清理报废固定资产残料变价收入C.取得事业收入而缴纳的营业税D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额 三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、( )以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2、( )确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的资本公积的增加或减少，属于其他综合收益。3、( )对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。4、( )企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。5、( )对于跨年度的劳务，在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计、已发生的成本可以得到补偿的，一般也不确认收入，只结转成本。6、( )企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债对所得税的影响金额，均应构成利润表中的所得税费用。7、( )以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人在债务重组时计入当期财务费用。8、( )对于存在等待期的权益结算的股份支付，企业在授予日应按权益工具的公允价值确认成本费用。9、( )按我国现行会计制度规定，母公司对其子公司的长期股权投资的账面价值为零时，不应将该子公司纳入其合并会计报表的合并范围。10、( )投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。 四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下： （1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。 （2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。 （3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。 （4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。 （5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。 其他资料： 假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息； 假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。 要求： （1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。 （2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。 （答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）2、甲公司债券投资的相关资料如下： 资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2030 万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000 万元的 4 年期公司债券，该债券的票面年利率为 4.2%。债券合同约定，未来 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。 资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为 3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。 资料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项 2025 万元收存银行。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求（“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目）： （1）编制甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司债券的相关会计分录。 （2）计算甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司债券利息的相关会计分录。 （4）计算甲公司 2016 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。 （5）编制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司债券的相关会计分录。 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元，增值税税额为 84.15 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬 5 万元，2012 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司预计该设备可使用 10 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。资料三：2015 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为 250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用 5 年，预计净残值为 10 万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为 48 万元。资料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100 万元，增值税税额为 17 万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用 1 万元（不考虑增值税）。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司 2012 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司 2013 年和 2014 年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。（4）计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司 2016 年对该设备应计提的折旧额。（6）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录。2、A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：（1）甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。（2）2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2015年全部对外销售。（3）2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2015年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。（4）2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。（5）2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。（6）其他有关资料如下：所得税税率为25%；A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。 、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。 、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。第 23 页 共 23 页试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、【答案】D 2、【答案】D3、参考答案：D4、A5、【答案】D6、【参考答案】 A7、【答案】C 8、参考答案：A9、参考答案：D10、C11、参考答案:C12、A13、C14、A15、参考答案：B二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、【正确答案】 ACD2、【正确答案】：ACD3、【答案】ACD 4、参考答案：ABC5、【答案】AC6、【答案】ABCD7、【答案】ABC8、【答案】ABCD9、【正确答案】 ACD10、参考答案：ACD三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、错2、对3、错4、错5、错6、错7、错8、错9、错10、对四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下:（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。 （2）2013年1月1日，购入B公司债券 借：可供出售金融资产-成本 2000贷：银行存款 1840可供出售金融资产-利息调整 160 2013年12月31日： 借：应收利息 120可供出售金融资产-利息调整 27.2贷：投资收益 147.2（18408%） 借：可供出售金融资产-公允价值变动 82.8（19501867.2） 贷：资本公积-其他资本公积 82.8 2013年年末摊余成本（2000160）27.21867.2（万元） 借：银行存款 120贷：应收利息 120 2014年12月31日： 借：应收利息 120可供出售金融资产-利息调整 29.38贷：投资收益 149.38（1867.28%） 借：银行存款 120贷：应收利息 120由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失： 减值的金额（1867.229.38）1600296.58（万元）借：资产减值损失 296.58资本公积-其他资本公积 82.8贷：可供出售金融资产-减值准备 379.382014年年末的摊余成本金额1600（万元）2015年12月31日： 借：应收利息 120可供出售金融资产-利息调整 8贷：投资收益 128应转回的减值金额1700（16008）92（万元） 借：可供出售金融资产-减值准备 92贷：资产减值损失 922015年年末摊余成本16008921700（万元） 借：银行存款 120贷：应收利息 120 2016年1月10日出售该债券的分录为： 借：银行存款 1750可供出售金融资产-利息调整 95.42-减值准备 287.38贷：可供出售金融资产-成本 2000-公允价值变动 82.8 投资收益 50 2、答案如下：（1）会计分录： 借：持有至到期投资-成本 2000 -利息调整 30 贷：银行存款 2030 （2）甲公司 2015 年应确认的投资收益=20303.79%=76.94（万元） 借：应收利息 84（20004.2%） 贷：投资收益 76.94 持有至到期投资-利息调整 7.06 （3）会计分录： 借：银行存款 84 贷：应收利息 84 （4）2016 年应确认的投资收益=（2030-7.06）3.79%=76.67（万元） 借：应收利息 84 贷：投资收益 76.67 持有至到期投资-利息调整 7.33 （5） 借：银行存款 84 贷：应收利息 84 借：银行存款 2025 贷：持有至到期投资-成本 2000 -利息调整（30-7.06-7.33）15.61 投资收益 9.39 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、答案如下:（1）2012 年 12 月 31 日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。借：在建工程 495应交税费-应交增值税（进项税额）84.15贷：银行存款 579.15借：在建工程 5贷：应付职工薪酬 5借：固定资产 500贷：在建工程 500（2）2013 年该设备应计提的折旧额=5002/10=100（万元）；2014 年该设备应计提的折旧=（500-100）2/10=80（万元）。（3）2014 年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元），计税基础=500-48-48=404（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84（万元），形成延递所得税资产余额=8425%=21（万元）。（4）2015 年 12 月 31 日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-（500-100-80）2/10=256（万元），可收回金额为 250 万元，应计提减值准备=256-250=6（万元）。借：资产减值损失 6贷：固定资产减值准备 6（5）2016 年该设备计提的折旧额=2502/5=100（万元）。（6）会计分录如下：借：固定资产清理 150累计折旧 344固定资产减值准备 6贷：固定资产 500借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：银行存款 117营业外支出 51贷：固定资产清理 151应交税费-应交增值税（销项税额）172、答案如下:1. 借：长期股权投资-B公司6000坏账准备 500贷：应收账款 6300资产减值损失 200合并商誉6000（675010075%）80%540（万元）2.对购买日评估增值的存货调整：借：存货 100贷：资本公积 75递延所得税负债 25借：营业成本 100贷：存货 100借：递延所得税负债 25贷：所得税费用 25A公司确认的B公司实现的净利润份额（87010025）80%636（万元）借：长期股权投资636贷：投资收益 636内部固定资产交易的抵销借：营业收入 400贷：营业成本 280固定资产-原价 120借：固定资产-累计折旧