计算题(高级财务会计).doc

实务题1资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：项 目甲公司乙公司应收账款乙公司 800000 长期投资股票投资4000000 资产合计 4900000850000 应付账款甲公司 080000 负债合计 1800000350000 所有者权益合计 3100000500000要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额 (1)少数股权；(2)资产总额；(3)负债总额；(4)所有者权益总额(包括少数胜东权益)。 答：（1）少数股权：50000020%=100000元（2）资产总额：4900000-80000-400000+850000=5210000元（3）负债总额：1800000+350000-80000=2070000元（4）所有者权益：3100000+50000020%=3200000元2某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。 (1)该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：(期末汇率1美元84元人民币)应收账款10万美元应付账款5万美元银行存款20万美元 (2)该企业1995年1月份发生如下外币业务：1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元83元人民币，款项尚未收回。1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元83元人民币1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元8. 3先人民币(假设该企业免征增值税)1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元835元人民币。1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元835元人民币1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元835元人民币。要求：编制该企业1月份外币业务的会计分录计算1月份的汇兑损益并进行账务处理；(答案中金额单位用万元表示) 答： (1)编制1月份外币业务的会计分录： 1月5日：借：应收账款166（208.3）贷：主营业务收入1661月10日：借：银行存款149.4（188.3）贷：短期借款149.41月12日：借：物资采购182.6（228.3）贷：银行存款182.61月18日：借：物资采购133.6（168.35）贷：应付账款133.61月20日：借：银行存款83.5（108.35）贷：应收账款83.51月31日：借：短期借款150.3（188.35）贷：银行存款150.3 (2)计算1月份的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益： 208.35(108.4+208.3)-108.35=0.5（万元）应付账款账户的汇兑损益218.35(58.4+168.35)= 0.25（万元）银行存款账户的汇兑损益88.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+188.35)= 1.2（万元）短期借款账户的汇兑损益： 188.35-188.3=0.9一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9= 1.35（万元）借：应收账款0.5应付账款0.25财务费用1.35 贷：银行存款1.2短期借款0.9。3某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录答：（1）以国债抵押划入保证金 借：期货保证金400000贷：其它应付款质押保证金400000（2）处置质押品 借：其他应付款质押保证金400000期货保证金70000贷：长期债权投资债券投资额450000投资收益200042000年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录 (4)此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。2000年1月1日，支付租金时：借：其他应付款 130000贷：银行存款 130000 各月月末确认租金费用时：借：管理费用 10000 贷：其他应付款 100002000年年末支付租金时：借：其他应付款 50000 贷：银行存款 500002001年年末支付租金时：借：其他应付款 100000 贷：银行存款 i000002002年年末支付租金时：借：其他应付款80000 贷：银行存款80005.晓宇租赁公司将一台价值为650000元、使用年限10年、残值率为10的设备出租，租期5年，每年收取租金125000元，出租该设备过程中发生的各项有关费用为9000元。要求：根据上述资料，作出晓宇租赁公司的会计处理。(1)支付各项有关费用时 借：主营业务成本经营租赁成本 9000 贷：银行存款 9000 (2)交付设备使用权时 借：经营租赁资产已出租资产 650000 贷：经营租赁资产未出租资产 650000 (3)收取第一年租金时(以后各年类推：因为晓宇租赁公司是专门的租赁公司，租赁业务为其主营业务，所以租金收入作为“主营业务收入”处理) 借：银行存款 125000 贷：主营业务收入经营租赁收入 125000 (4)按月计提折旧时 借：主营业务成本经营租赁成本(650000-65000)+1012875 贷：经营租赁资产累计折旧 487562001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人(甲公司)进行会计处理。答：承租人（甲公司）的账务处理（1）2001年1月1日借：其他应付款2800000贷：银行存款2800000（2）2001年12月31日借：管理费用605000贷：银行存款100000其他应付款505000（3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的会计分录。（4）2006年12月31日借：管理费用605000贷：银行存款330000其他应付款2750007甲公司已取得乙公司80的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项： (1)甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。 (2)年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5。提取坏账准备。 (3)乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。 (4)年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。答： (1)借：其他应付款应付股利 30000 贷：其他应收款应收股利 30000 (2)借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000借：坏账准备 50 贷：管理费用 50 (3)借：应付票据 100000 贷：应收票据 i00000(4)借：应付债券 114000 贷：长期债权投资 114000借：投资收益 6000 贷：财务费用 60008H公司于2001年初成立并正式营业。本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表达1、表2所示。资产负债表表1 金额：元项 目2001年1月1日 2001年12月31日现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地30000 40000。75000 60000。55000 160000。200000 240000。120000 112000。360000 360000。资产总计840000 972000流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股留存收益80000 160000。520000 520000。240000 240000。52000负债及所有者权益总计840000 972000利润表 表2 金额：元 销售收入 640000销售成本 期初存货 200000 加：本年进货 416000 减：年末存货 240000 376000销售毛利 264000销售及管理费用 136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润 60000年初留存收益 0合计60000现金股利8000年末留存收益 52000 (1)年末，期末存货的现行成本为400000元； (2)年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧； (3)年末，土地的现行成本为720000元； (4)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元； (5)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制H公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。答：（1）计算资产持有损益。如下表所示。资产持有收益计算表2001年度金额：元项目现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益：存货400000240000160000设备和厂房（净）13440011200022400土地720000360000360000合计542400本年已实现资产持有损益：存货608000376000232000设备和厂房960080001600土地合计 233600持有损益合计776000 （2）公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表、表所示。表资产负债表（现行成本基础）金额：元项目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计8400001514400利润表表（现行成本基础）金额：元销售收入640000销售成本608000销售毛利32000销售及管理费用136000折旧费9600利润总额113600所得税60000净利润173600年初留存收益0合计173600现金股利8000年末留存收益181600 9甲公司已取得乙公司80的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项： (1)甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。 (2)年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5提取坏账准备。 (3)乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款i00000元。 (4)年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。答： (1)借：其他应付款应付股利 30000贷：其他应收款应收股利 30000 (2)借：坏账准备 250贷：年初未分配利润 250借：应付账款 60000贷：应收账款 60000借：坏账准备 50贷：管理费用 50 (3)借：应付票据 100000贷：应收票据 100000 (4)借：应付债券 114000贷：长期债权投资 114000借：投资收益 6000 贷：财务费用 600010某企业6月1日有关外币账户情况加下账户外币金额账面汇率人民币金额银行存款美元户 3000 820 24600应收账款A公司(美元) 5000 820 41000应付账款B公司(美元) 2000 820 16400该企业采用当日汇率记账，月末汇率为l美元兑换835元人民币(不考虑增值税)。6月份发生如下业务： (1)6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：830； (2)6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为l：825； (3)6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：830 (4)6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为l：825。要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。答：首先，做出会计分录 (1)借：原材料 58100贷：应付账款B公司 58100 (2)借：应收账款A公司 24750贷：主营业务收人 24750 (3)借：银行存款美元户49800财务费用汇兑损失 200贷：银行存款人民币户 50000借：应付账款B公司49800贷：银行存款美元户49800 (4)借：银行存款美元户 33000贷：应收账款A公司 33000其次，计算期末各账户的调整数 “银行存款美元户”的调整数为： (3000+6000一6000+4000)835一(24600+4980049800+33000)=850(元) “应收账款A公司”的调整数为：（5000+3000-4000）*8.35-（41000+24750-33000-658（元） “应付账款B公司”的调整数为： (2000+7000一6000)835一(16400-F58100-49800)=350(元)借：银行存款美元户850应收账款 650贷：应付账款 350财务费用汇兑损益 1150再次，计算汇兑损益汇兑收益一1150-200=950(元) 11、 2008年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷：银行存款 180000 负债 1200012、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008年6月30日 单位：万元 B公司账面价值 公允价值资产 货币资金 300300 应收账款 1100 1100存货 160 270 长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300 无形资产 300 900商誉 0 0 资产总计 4940 8150负债和所有者权益 短期借款 1200 1200应付账款 200 200 其他负债 180 180负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500资本公积 900 盈金公积 300未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6670要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 00013、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方 （2）购买日为2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理 1800累计折旧 200贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出-处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-350080%=180万元14、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。 甲公司和乙公司资产负债表2008年1月1日 单位：元项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公允价值银行存款 1300000 70000 70000 交易性金融资产 100000 50000 50000应收帐 180000 200000 200000 存货 720000 180000 180000长期股权投资 600000 340000 340000 固定资产 3000000 460000 520000无形资产 200000 100000 140000 其他资产100000 100000资产合计6100000 15000001600000 短期借款320000 200000200000应付帐款454000 100000 100000 长期借款1280000300000 300000负债与所有者权益合计6100000 1500000 1600000要求：（1）编制购买日的有关会计分； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 未分配利润 90 000甲公司合并资产负债表 2008年1月1日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额银行存款 470000 短期借款 520000交易性金融资产 150000 应付账款 554000应收账款 380000 长期借款 1580000存货 900000 负债合计 2654000长期股权投资 940000 固定资产 3520000 股本 2200000无形资产 340000 资本公积 1000000其他资产 100000 盈余公积 356000未分配利润 590000 所有者权益合计 4146000资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 680000015、A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表2008年6月30日 单位 元项目 A公司B公司账面金额 B公司公允价值 现金 310000 250000 250000交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款240000 180000 170000其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000170000固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000资产合计 1920000 13100001350000 短期借款 380000 310000 300000长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000股本 600000 400000 资本公积 130000 40000盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计920000 600000 670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额现金 310000 短期借款 380000交易性金融资产 130000 长期借款 620000应收账款 240000 负债合计 1000000其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000贷：长期股权投资 540 000少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：A公司合并报表工作底稿 2008年6月30日 单位：元项目 A公司 B公司（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 60000 40000 100000 100000资产合计 2460000 1310000 3770000 540000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000资本公积 426000 40000 466000 40000 426000盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000少数股东权益 60000 60000所有者权益合计1460000 600000 2060000 600000 60000 1520000抵销分录合计 600000 600000 1、P公司为母公司， 2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。 （2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 （3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制