增值税应纳税额的计算结合分录理.doc

增值税应纳税额的计算结合分录理解（一）一般纳税人采取扣税法计算： 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额（不含税）增值税税率（17%或13%） 1.一般情况销售额的确定 （1）销售额价款价外费用（2）销售额必须是不含税的 如果对外开具的是增值税发票：不含税的价款和销项税额会直接列在发票上如果对外开具的普通发票或者零售企业向消费者*：不含税销售额含税销售额（1增值税税率） （3）价外费用包括-向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等 不包括 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 受托方属于提供加工修理修配劳务，是增值税纳税人会计分录：借：应收账款-委托方 贷：主营业务收入-加工费收入 应交税费-应交增值税-销项税额应交税费-应交消费税 关于运费，承运部门开具给买方的运费发票，销售方代垫运费后发票原件转交给购货方的不算价外费用（卖方销售货物时向买方收取的运费才作为价外费用构成销售额）代垫运费会计分录：借：应收账款购买方 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额银行存款（支付的代垫运费金额）经批准代财政收取的政府性基金或者行政事业性收费，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据，所收款项全额上缴财政，则不包括在销售额内。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 【注意】原则：钱只是经过了卖方的手。（4）价外费用应视为含税收入，应换算为不含税收入不含税收入=含税收入（1税率）注意：关于纳税人为销售货物而出租、出借包装物并收取押金（1） 单独记帐的押金不并入销售额，但逾期（一年以上）未收回包装物，不论是否退还押金，押金视同含税收入，按所包装货物的适用税率计算销项税额不含税收入=含税收入（1所包装货物的税率）收取押金会计分录：借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金-包装物押金逾期没收包装物押金会计分录借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额（2）租金随同货款，销售当时一并计算增值税款。（3）酒类产品收取的押金（除啤酒黄酒外）无论是否返还，会计如何核算，均销售时并入销售额征收增值税。【练习题单选题】：某酒厂为一般纳税人，增值税率17%。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（ ）。 A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元 选B（5）销售退回或折让 企业销售的产品发生退货或折让时， 已经缴纳的增值税是应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减（即可以自行扣减，不用到税务局报批退税）（判断）（6）纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。 2.视同销售货物 （1）将货物交付他人代销代销中的委托方 委托方收到代销清单时会计分录 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额【注意】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 （2）销售代销货物代销中的受托方（手续费缴纳营业税）受托方对外销售收到货款时借： 银行存款贷：受托代销商品 应交税费-应交增值税-销项税额 【注意 1】纳税义务发生时间：售出时。 【注意 2】既对销售额申报增值税，又按手续费交营业税。 【注意3】作为代销一方，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额。 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。这种情况是将生产出来的产品改变用途了会计分录 借：在建工程 贷：库存商品（按成本价结转） 应交税费-应交增值税-销项税额（按市场售价计算） （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 这种情况也是将生产出来的产品改变用途了用于个人消费会计分录：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入（按市场价确认） 应交税费-应交增值税-销项税额（按市场售价计算） （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。这种情况不论是原材料还是产品改变用途均视同销售 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【注意1】（4）-（8）都没有价格，所以需要按纳税人最近时期同类平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类平均销售价格；按组成计税价格成本+利润+消费税额 成本（1成本利润率）（1-消费税率） 注：一般情况货物成本利润率10% 注：如果税务局认为纳税人销售价格明显偏低且无正当理由也按上述顺序核定销售额 【注意2】（4）-（8）项视同销售行为，对自产、委托加工货物处理是相同的，都是视同销售，要计算销项税额的。对购买的货物用途不同，处理也不同。 购买的货物用于对外：投资（6）、分配（7）、赠送（8）视同销售计算销项税； 购买的货物用于对内：非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5）不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 【练习1多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。 A.将购进的货物用于扩建职工食堂 B.将本企业生产的货物分配给投资者 C.将委托加工的货物用于集体福利 D.将购进的货物作为投资提供给其他单位 正确答案：BCD 【练习2多选题】单位或个体经营者的下列经营行为，视同销售货物的有（ ）。 A.将委托加工的货物对外投资 B.将自产货物用于非应税项目 C.将购买的货物分配给投资者 D.将购买的货物用于个人消费 正确答案：ABC 【练习3单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 正确答案：A 3.混合销售和兼营兼营非应税劳务增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务）的行为（1）分别核算，分别交增值税、营业税 （2）未分别核算，由主管税务机关核定针对多种经营，不同业务兼营不同税目增值税纳税人既经营增值税17%税率的税目，又经营13%税率的税目分别核算，未分别核算，从高适用税率混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为（两个事情有从属关系）看主业: （1）以经营货物为主，合并交增值税 （2）以经营劳务为主，合并交营业税针对同一项业务，对同一个客户【注意1】混合销售的特殊情况 销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当“分别核算”货物的销售额（计算缴纳增值税）和 建筑业劳务的营业额（计算缴纳营业税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额。 【注意2】混合销售合并金额的处理要求：非增值税应税劳务并入计算增值税时，劳务部分是含税价，需要转化为不含税价。 【练习多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。 A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件 正确答案：CD 4、特殊规定 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； （4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品； 【注意】邮政部门销售集邮商品，不征收增值税。（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；（比如报社） 【注意】邮政部门发行报刊，不征收增值税。 （6）单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的； 【注意】电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税。（7）缝纫业务； （8）融资租赁业务；对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税（未转让给承租方，不征收增值税）。【注意】经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税。（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税； 【注意】基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 （10）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税（11）旅店业和饮食业纳税人非现场消费的食品应当缴纳增值税（12）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税劳务，征增值税； （13）纳税人在资产重组中。通过合并、分立、出售、置换等方式。将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，涉及的货物转让，不征收增值税 【练习1多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 A.邮政部门销售集邮商品 B.邮票厂印制邮票 C.银行销售金银业务 D.邮政部门发行报刊正确答案：BC 答案解析：根据规定，邮政部门销售集邮商品和发行报刊，不征收增值税，征收营业税。 【练习2单选题】下列表述中，不符合现行增值税有关规定的是（ ）。 A.从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输行为，应计算缴纳增值税 B.工厂自采地下水用于生产，不应计算缴纳增值税 C.电信局销售移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务D.报社自己发行报刊，应计算缴纳增值税 正确答案：C 【练习3判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（ ）正确答案： 答案解析：根据增值税暂行条例的规定，纳税人销售或进口粮食、食用植物油等适用13%的低税率。 （二）特殊销售方式下如何计算销售额1、采取商业折扣方式 （1）如果将折扣额另*，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额； （2）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除； 1、 以旧换新按新货原价算销售额（相当于取得的现金+旧物收购金额），也就是新货不扣旧货。【特殊】对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3、还本销售方式销售额就是货物的销售价格，不扣减还本支出4、已物易物双方都应作购销处理，依据换出货物算销项税，依据换入货物算进项税注意：换回货物时有时进项税不得抵扣 例如：1）换回货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的不得抵扣进项税2）换回的货物用作非增值税项目不得抵扣进项税 3）注意两边的税率可能不相等。 5、直销方式销售直销企业的销售额为其向销售员收取的全部价款和价外费用【练习1多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（）。 A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额 B.纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额 C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额 D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 【答案】BC 【练习2判断题】某首饰商城为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2 000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元，应交增值税为72.65万元。（ ）正确答案：错 答案解析：应缴纳的增值税2 0000.03（117%）17%8.72（万元） （三）进项税额1、准予抵扣的进项税额（1）购货时增值税专用发票上注明的增值税（2）海关完税凭证上注明的增值税额（3）购买的农业产品（包括免税农产品）若取得收购发票或普通发票进项税额=买价*13%（扣除率）【注意】农产品收购发票或者销售发票上买价=价款+烟叶税 （4）外购运输劳务：进项税额运输费用金额7%（扣除率）运费发票原件在谁手谁抵扣 运输费用金额=运费+建设基金注意：A 随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除进项税 B 购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运费不得抵扣进项税 C、邮寄方式支付邮寄费，不允许抵扣进项税额 D、国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得抵扣进项税额。会计分录： 购货时买方承担的运费，收到运输公司发票时会计分录： 借：在途物资（材料采购） 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款销货时卖方承担运费，收到运输公司发票时会计分录： 借：销售费用 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款 【练习题1单选题】下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）。 A.7% B.10% C.13% D.17% 【答案】C 【练习2单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2007年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（ ）万元。 A.0 B.2 C.2.30 D.2.60 正确答案：D 答案解析：可以抵扣进项税2013%2.60（万元） 【练习3单选题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50 000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2 000元，采购成本应当为（ ）。 A.50000 B.52000 B.45500 D.45360 正确答案：D 答案解析：进项税50 00013%2 0007%6 640（元） 采购成本50 00087%2 00093%45 360（元） 【练习4多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有（ ） A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票 B.从海关取得的注明进口增值税税额 的海关进口增值税专用缴款书 C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票 D.销售货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金额的运输费用结算单据 正确答案：ABCD【练习5计算题】美味食品有限责任公司为增值税一般纳税人，2007年10月发生如下经济业务： （1）购进一批用于生产的花生油，增值税专用发票上注明价税合计金额为56500元，发票已经税务机关认证。 （2）以每公斤2元的单价向农业生产者收购水果2000公斤。 （3）购置办公用电脑1 台，单价20000元，售货方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400 元。 （4）向某超市销售食品5000公斤，取得销售收入117000元（含增值税）；销售果酱1000箱，取得销售收入93600元（含增值税）。 （5）直接向消费者零售点心400公斤，取得销售收入14040元（含增值税） 已知：花生油适用13%的增值税税率，免税农产品的计算扣除率为13% 要求：根据上述资料，回答下列问题： 计算该公司当期销项税额、可以抵扣的进项税额，当期应缴纳的增值税。 【答案】 （1）当期销项税额 117000（1+17%）17%+93600（1+17%）17%+14040（1+17%）17%32640（元） 当期可以抵扣的进项税额 56500（1+13%）13%+（20002）13%+340010420（元） 应缴纳增值税 32640-1042022220（元） 2.不得抵扣进项的情形（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 例如：用于土建工程（房屋建筑物等不动产方面）会计分录 借：在建工程 贷：原材料、（按成本价结转） 应交税费-应交增值税-进项税转出（按成本价计算）购进的货物、应税劳物用于集体福利或个人消费的会计分录借：应付职工薪酬-集体福利或非货币性福利 贷：原材料（按成本价结转） 应交税费-应交增值税-进项税转出（按成本价计算） （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务会计分录借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：原材料（按成本价结转） 应交税费-应交增值税-进项税转出（按成本价计算） （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务会计分录借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：生产成本或库存商品（按成本价结转） 应交税费-应交增值税-进项税转出（按耗用的材料成本计算） 【注意】非正常损失，包括自然灾害和管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品摩托车、汽车、游艇进项税不得抵扣。 （5）上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 （6）按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。 【练习1多选题】按照增值税的有关规定，下列外购项目中，可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.外购小规模纳税人销售的货物，取得普通发票注明的销售额换算的增值税 B.外购免税农产品，收购凭证上注明价款乘以法定扣除率 C.外购生产用设备，运输单位开具货票上注明的运费 D.外购用于生产免税货物的原材料，增值税专用发票注明的增值税 【答案】BC【练习2多选题】根据我国增值税暂行条例的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.因自然灾害毁损的库存商品 B.企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.土建工程耗用的外购原材料 D.生产免税产品接受的劳务 【答案】ABCD 【练习3单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 正确答案：A 3.进项税额转出的计算 （1）如果知道原进项税额直接转出 【例子】1月份购进原材料税款100，2月份发生非正常损失10%，则转出的数额=100*10%=10 （2）如果不知道原进项税额，只知道需要转出应税货物或劳务的成本： 材料应转出进项税额（材料成本运费）17% 运费应转出进项税额运费成本（1-7%）7% 农产品应转出进项税额农产品成本（1-13%）13% 【练习4计算题】因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元，计算进项税额转出的金额。 正确答案：应转出的进项税额（618.618.6）17%18.6/（17%）7%103.4（万元） （3）兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 教材例题6-11 【练习5单选题】某工业企业系增值税一般纳税人，2009年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期负担外购燃料柴油50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额为（ ）。 A.17659元 B.13563.6元 C.4659元 D.10595.4元 正确答案：D 答案解析：该企业当月应纳增值税额=（250000-100000）13%-（14841-14841100000250000）=10595.4（元）（4）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-进项税转出）-上期留抵税额 4.进项税额的抵扣时限 （1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （2）实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 见教材165页例题4-8 （四）一般纳税人简易办法征税：征收率为3%、4%或6% 1.一般纳税人销售自产货物，按照简易办法征收依照6%征收率因纳增值税额=含税售价（16%）6%（1） 县级和县以下小型水力； （2） 建筑用的砂、土、石料； （3） 以自己采掘的砂、土、石料生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）； （4） 微生物、血液组织生产的生物制品； （5） 自来水； （6） 商品混凝土 选择简易办法后，36个月内不得变更。依照4%征收率因纳增值税额=含税售价（14%）4%（1）寄售商店代销寄售物品； （