制造企业的物流成本核算与控制对策分析.doc

中南财经政法大学武汉学院毕业论文武汉学院学生毕业论文（设计）题 目： 制造企业的物流成本核算与控制对策分析 指导教师： 周剑霖 职称： 讲师 学生姓名： 雷飞凡 学号： 08010764 专 业： 物流管理 年级： 08级 制造企业的物流成本核算与控制对策分析摘 要 制造业是国民经济的物质基础和工业化的产业主体，是社会进步与富民强国之本。制造企业物流是社会物资流通领域的重要组成部分。制造企业物流的合理化直接影响社会物资流通的效率,所以制造企业进行物流合理化改造是确保社会物流现代化的重要环节之一。由于难于了解企业物流成本的现状，物流的利润源就掩藏在“冰山”之下，使得企业无法明确目标，无法有效“开发”这个利润源。根据我国制造企业目前物流成本现状和管理水平,提出制造企业物成本控制的措施。有效管理与控制物流成本，能够促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，同时提高物流效益。 本文系统阐述了物流成本的构成、分类以及物流成本和制造企业物流成本核算的基础。对我国制造业物流成本核算和控制研究现状进行系统梳理，在分析制造企业物流成本管理现状及存在问题的基础上，提出以作业成本法为基础建立物流成本财务核算、控制体系的必要性和可行性。比较传统的成本核算方法和作业成本法的优点和缺点，以进一步明确制造企业物流成本的财务会计制度的设计应选用会计核算方法。在此基础上，改进记账处理方法，设置了专门的物流成本科目；物流运作的成本模型的建立，以方便物流成本分析，以促进成本控制；引入综合物流成本控制模型，在经营过程中对企业物流成本进行整体控制，将企业物流流程分析和重组作为成本控制的第一步。最后，通过案例分析对所提出的模型和方法进行了应用和验证，针对企业的情况提出了具体的改进意见，形成了一套适合我国制造企业的物流成本管理方法体系，帮助制造企业物流成本管理控制系统更好的运行。【关键词】物流成本；制造企业；物流成本核算；作业成本法；物流成本管理Abstract Manufacturing is the national economy, the material base and industrialization, the main industry, social progress and enriching.The logistics of manufacturing enterprises is an important part of the social and material circulation.Rationalization of the manufacturing enterprise logistics directly affect the efficiency of the flow of social materials, manufacturing enterprises, the transformation of logistics rationalization is to ensure that an important part of one of the social modernization of logistics.Difficult to understand the current situation of the business logistics costs, logistics and profit source hidden under the iceberg, allowing companies to clear objectives, can not effectively development of this source of profit.Manufacturing enterprises in China is the logistics cost of the status quo and management level, the measures of cost control in manufacturing enterprises.Effective management and control of logistics costs, to encourage enterprises to strengthen the logistics management, improve management, innovative logistics technology, while improving the efficiency of logistics. This article described the logistics cost structure, classification, and the basis of logistics cost and manufacturing Logistics Cost.Systematically analyze Chinas manufacturing logistics cost accounting and control Research, Manufacturing Enterprise Logistics Cost Management in the analysis and the problems on the basis of activity-based costing is based on logistics costs, financial accounting, control systems necessary and feasibility.Then the more traditional cost accounting methods and the advantages and disadvantages of the operating cost method to further clarify the design of the manufacturing enterprise logistics cost of the financial accounting system should be used in accounting method.On this basis, to improve the accounting treatment, set up a special logistics costs under the jurisdiction of subjects.The establishment of logistics operating cost model to facilitate the logistics cost analysis to facilitate cost control.The introduction of integrated logistics cost control model, the overall control of business logistics costs in the course of business analysis and restructuring of the enterprise logistics processes as a first step in cost control.Finally, the use of case studies to verify the proposed model and method,Specific suggestions for improvement,formed a set of manufacturing enterprises in Chinas logistics cost management system,help the efficient operation of the manufacturing enterprise logistics cost management control system.Keywords： Logistics costs ;Manufacturing enterprises ;Logistics Cost Activity ;Based Costing ;Logistics Cost Management目 录中文摘要Abstract第1章 、绪论（一）选题目的及意义X（二）选题研究内容X（三）国内外研究现状X第2章 、制造企业物流成本核算概述（一）物流成本X（二）物流成本核算X（三）物流成本控制X第3章 、基于作业的物流成本核算方法的优势及可行性（一）基于作业的物流成本核算步骤X（二）基于物流作业成本核算方法的特点X第4章 、制造企业物流成本控制的过程分析（一）物流成本控制的原则X（二）物流成本综合控制模型X第五章、结论参考文献XX后记XX 第1章 绪论 1.1选题的背景及意义 本课题研究的目的是针对制造企业内部发生的物流成本，根据企业确定的成本计算对象，采用相应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列物流费用的汇集与分配，从而计算出各物流环节成本计算对象的实际总成本和单位成本。从基本的物流成本管理理论与会计核算方法出发，将会计核算与物流成本控制连接起来，结合制造企业的实际，对制造企业物流成本核算与控制进行系统研究，通过分析我国制造企业物流成本管理现状，指出现行体系的不足。从而对制造企业物流成本核算系统进行改进完善，尝试构建操作性较强的物流成本核算管理控制系统。当前，很多企业的物流管理采用的是分散管理物流的体制：物流系统的规划设计、能力建设、合理化改进、物流运作、信息系统建设与维护分别由若干部门完成，物流系统涉及成本方面的基础数据很难进行完整有效的统计。由于难于了解企业物流成本的现状，物流的利润源就掩藏在“冰山”之下，使得企业无法明确目标，无法有效“开发”这个利润源。所以有效管理与控制物流成本，能够促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，同时提高物流效益。1.2选题研究内容 本文系统阐述了物流成本的构成、分类以及物流成本和制造企业物流成本核算的基础。对我国制造业物流成本核算和控制研究现状进行系统梳理，在分析制造企业物流成本管理现状及存在问题的基础上，提出以作业成本法为基础建立物流成本财务核算、控制体系的必要性和可行性。比较传统的成本核算方法和作业成本法的优点和缺点，以进一步明确制造企业物流成本的财务会计制度的设计应选用会计核算方法。在此基础上，改进记账处理方法，设置了专门的物流成本科目；物流运作的成本模型的建立，以方便物流成本分析，以促进成本控制；引入综合物流成本控制模型，在经营过程中对企业物流成本进行整体控制，将企业物流流程分析和重组作为成本控制的第一步。最后，通过案例分析对所提出的模型和方法进行了应用和验证，针对企业的情况提出了具体的改进意见，形成了一套适合我国制造企业的物流成本管理方法体系，帮助制造企业物流成本管理控制系统更好的运行。1.3国内外研究现状综述 1.3.1国外研究状况 彼得德鲁克在财富杂志上发表了题为经济的黑色大陆一文，文中强调应高度重视流通及流通过程中的物流管理，指出“流通是经济领域里的黑暗大陆”。这一学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用。 “物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。先行的财务会计制度和会计核算方法不能掌握物流费用的实际情况，他把这种情况比作“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面以下的是我们看不到的，看到的不过是物流成本的一部分。 人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域，在这两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力逐渐为人所重视，于是西泽修教授在年提出了物流为“第三个利润源”说。从此，物流作为“第三个利润源”的提法流传开来，人们也渐渐认识到了物流成本控制的重要性。 当刘易斯，卡利顿以及斯蒂尔解释在什么情况下利用高成本的航空运输合理时，他们使用了总成本物流模型这个概念。然而这种观点并没有被广泛的接受和运用，物流总成本的概念引发了诸多争论。针对这一情况，唐纳德 J.鲍尔索克斯（Donald J.Bowersox,2009)认为这是由于那些惯用的管理方法通常将工作重点放在实现各职能部门运作成本的最小化上。总成本概念的提出和发展，为审视个职能部门之间的联系和相互影响提供了依据。随着总成本概念的不断完善，企业对物流成本的组成要素也有了更深刻的认识，了解了分析运作成本时需要哪些关键资料，同时也提高了自身基于活动的成本分析能力。 作业成本法作业成本法（ ，）的产生，最早可以追溯到世纪杰出的会计大师美国人埃力克科勒（ ）教授。年，乔治斯托布斯（ ）教授在作业成本计算和投入产出会计中对作业、成本、作业会计等概念做出了全面系统的讨论，这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。作业成本计算系统问世之初很快就被制造业领域所接纳，但在物流领域却没有得到太广泛的应用。作业成本计算系统的成本测算是一种极其适合的方法，在物流领域实行作业成本法能使企业盈利和物流性能成本之间的联系更加透明 国外对企业尤其是制造企业物流成本的管理研究，已经从最初的成本剥离核算和简单的事后控制，过渡到了运用作业成本法对企业物流成本进行核算以及运用全过程控制的思想进行管理。1.2.2 国内研究状况 制造企业物流成本可以从多方面来控制（陈领会，2010）：树立物流新理念，建立物流成本管理组织体系。同时，应建立科学的供应商调查、评审、遴选体系，建立和完善索赔制度。投资阶段的物流成本控制。合理选择厂址。产品设计阶段的物流成本控制，主要包括产品体积和形态的优化组合。产品批量的合理化。还有生产时的物流成本控制，供应阶段的成本控制和销售物流阶段的成本控制，加强订单管理，与物流相协调，减少运输总成本。 谢庆红、张青在现代企业物流成本控制研究中提出了现代企业物流成本管理的对策：用系统化的观点管理企业的物流业务；用库存模型规划最低成本；对物流各环节改进的优化顺序进行规划；正确选择企业的物流配送模式团。 支现伟在试论物流成本控制中提出了四种物流成本控制方法：一是进行运输和储存的最佳平衡点分析（从子系统层面分析）；一是进行物流时间消耗和定额管理分析（从物流运作效率层次；一是对相关指标进行分析（与同行业水平对比分析）；另一是注重采购分析（从供应链层次分析） 张梅琳指出对于物流成本剥离缺陷形成的隐性成本，可用模糊聚类分析法，从相关成本、费用中将物流成本分离出来。 关于物流成本控制的研究杨超提出了物流成本控制的整体理念与基本思路：从流通全过程的角度来降低物流成本；通过实现供应链管理、提高对顾客的物流服务来削减成本；借助现代化信息系统的构筑来降低物流成本 通过企业实际的成本管理操作可以看到，我国制造企业的物流成本核算和控制效果不是很近乎人意，还没有达到将物流的作业环节与客户的需求紧密结合的要求。 虽然制造企业已经意识到了物流成本管理的重要性，也采纳了一些国内外学者在物流成本管理方面的研究理论，但是仍然存在着不足： 第二章 制造企业物流成本核算概述2.1 物流成本2.1.1 物流成本的概念 物流成本（Logistics Cost）是指产品的空间移动或时间占有中所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。具体的说，它是产品在实物运动过程中，如包装、搬运装卸、运输、储存、流通加工等各个活动中所支出的人力、物力和财力的总和。 物流成本一般有以下几种分类：1，一般分类：直接成本或运营成本、间接成本；2，按物流功能范围分类：运输成本、流通加工成本、配送成本、包装成本、装卸与搬运成本、仓储成本；3，按物流活动范围分类：供应物流费、企业内物流费、销售物流费、回收物流费、废弃物物流费。2.1.2 制造企业物流成本 企业物流（Internal logistics）是指企业内部的物品实体流动。它从企业角度上研究与之有关的物流活动，是具体的、微观的物流活动的典型领域。企业物流又可区分以下不同典型的具体物流活动：企业供应物流、企业生产物流、企业销售物流、企业回收物流、企业废弃物物流等。 企业物流成本是指企业在生产经营过程中，为完成物流活动，实现商品在空间、时间上的转移，从原材料供应开始，经过生产加工到产成品销售，以及伴随着生产和消费过程所产生的废物回收利用等过程所发生的全部费用。 根据物流成本和制造企业物流的特点。制造企业物流成本是指，企业为了将各种物料、零件、配件等从原始形态转化成特定的产品形态，所进行的运输、仓储、搬运、包装、流通加工及信息管理等物流活动所发生的成本之和。制造企业的物流成本多体现在所生产的产品成本中，具有与产品成本不可分割的特性。2.2 物流成本核算 物流成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采用相应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列物流费用的汇集与分配，从而计算出各物流环节成本计算对象的实际总成本和单位成本。物流成本核算的目的是要促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。具体地说，物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面： 1、 通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。 2、通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。 3、按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。 4、通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。 5、通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。 6、通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。 7、按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况。 企业物流的一切活动最终体现为经济活动，经济活动必然要求进行经济核算，计算成本、考核业绩。所以物流成本核算贯穿于企业整个物流活动的全过程。由于企业的物流活动包括运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等多个环节，决定了企业物流成本核算必然包括以下内容： 1、仓储成本核算。 2、运输成本核算。 3、 配送成本核算。 4、物流包装成本核算。 5、装卸搬运成本核算。 6、流通加工成本核算。 7、物流信息成本核算。 8、其他物流成本核算。 2.2.1 物流成本核算的程序 1、企业物流成本的确认 1）采购供应成本的确认。 2）生产活动物流成本的确认。 3）企业内物流成本的确认。 4）销售物流成本的确认。 5）回收物流成本的确认。 2、企业物流会计的核算 1）成本核算的一般程序。 2）企业物流会计的账户设置。 3）企业物流会计的账务处理。 4）物流成本会计的财务核算。 5）物流成本会计信息的报告。 2.2.2 物流成本核算的方法1 、一般物流成本的核算方法 物流成本核算的主要方法有按支付形态计算物流成本、按功能计算物流成本、按适用对象计算物流成本三种。 1、按支付形态计算物流成本。 2、按功能计算物流成本。 3、按适用对象计算物流成本。 4、按物流作业核算物流成本。 2、隐性物流成本的核算方法 隐性成本是一种隐藏于经济组织总成本之中、游离于财务审计监督之外的成本。隐性成本是由于经济主体的行为而有意无意造成的具有一定隐蔽性的将来成本和转移成本，是成本的将来时态和转嫁的成本形态的总和。 1）标准成本制订。 2）隐性物流成本的计算与账务处理。2.2.3 制造企业物流成本传统核算方法的概述 制造企业物流成本传统核算方法主要包括统计核算方法以及会计核算方法两种。 1.统计核算方法 统计核算方法主要是利用统计学的相关原理，利用制造企业内部会计核算资料，对制造企业物流成本的相关数据进行收集、分析、加工整理以及汇总。统计核算方法主要是通过对制造企业现行成本核算资料进行分析，分离出其中的物流成本，并运用一定的原则和方法，从形态、领域以及功能等角度估算会计报表里记载的相关成本项目，从而推算出最后所消耗的物流成本。 统计核算方法不需要作全面、系统和连续地反映制造企业的物流成本，不苛求细而全，因此在具体操作上比较的简便。但是由于该种方法不能对制造企业发生的物流成本进行连续、系统和全面追踪反映，从而大大影响了运用该种核算方法提供的物流成本信息的精确度。因此，制造企业在运用该种方法时，应当结合自身的实际情况进行操作，同时也可以借助相关的统计分析软件（如SPSS软件等等），深化对制造企业物流成本核算的认识。 (2)会计核算模式所谓会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统和全面记录、计算、报告的方法。该方法又可以采用单轨制和双轨制两种模式。单轨制：在现有会计制度的基础上增加物流费用项目，将物流成本的核算与企业现行的其他成本核算如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等结合进行，建立一套能提供多种成本信息的共同的凭证、账户、报表核算体系。即仍然按照现行财务会计制度规定进行核算，但在核算的同时另外设置物流会计记录簿，并在记录簿中按物流成本项目归集物流成本，以便进行物流成本的分析与核算。双轨制：不按现行财务会计制度规定核算，将物流成本由原来同其进行混合核算的会计账户中分离出来，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系。采用双轨制核算物流成本就是要在现有成本核算体系外重新构建一套成本核算系统来反映企业发生的与物流相关的所有费用，并在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。2.3 物流成本控制 物流成本是物流的核心概念之一，如何计算，与传统的仓储运输费用有什么区别，这些问题不仅关系到如何从宏观上认识中国的物流现状，也关系到具体物流实践的核算和评价。控制是调节系统能达到预期目标的一切手段。所谓物流成本控制是采用特定的理论、方法、制度等对物流各环节发生的费用进行有效的计划和管理。2.3.1 物流成本控制方法 物流成本控制方法，包括绝对成本控制法和相对成本控制法。 绝对成本控制是把成本支出控制在一个绝对金额以内的成本控制方法。绝对成本控制从节约各种费用支出，杜绝浪费的途径进行物流成本控制，要求把营运生产过程发生的一切费用支出都列入成本控制范围。标准成本和预算控制是绝对成本控制的主要方法。 相对成本控制 是通过成本与产值、利润、质量和功能等因素的对比分析，寻求在一定制约因素下取得最有经济效益的一种控制方法。 相对成本控制扩大了物流成本控制领域，要求人们在努力降低物流成本的同时，充分注意与成本关系密切的因素，诸如产品结构、项目结构、服务质量水平、质量管理等方面的工作，目的在于提高控制成本支出的效益，既减少单位产品成本投入，提高整体经济效益2.3.2 企业物流成本控制方法从控制方法看，企业物流成本控制主要包括模型法和仿真法两大类型。(1)模型法在物流成本的建模方法上，主要有排队网络法、极大代数法、扰动分析法、Petri网法等形式化建模技术以及活动循环图、流程图法、面向对象的建模技术等非形式化建模技术。代红艳等人(2004)建立了目标函数为最小化运距的客户订单合成配送问题的数学模型，提出并实现了解决该问题的启发式算法，该算法能够在较短的时间内有效求得问题的近优解，从而控制物流成本。马德良(2003)假设在VMI(供应商管理库存)条件下，将总物流成本分为补货成本、配送货物成本、库存成本，利用Petri网建立模型，优化企业物流系统，从而降低物流成本。黄福员等人(2003)在多目标条件下将物流成本分为配送中心订货成本、库存持有成本、运输成本、缺货成本等，建立数学模型，运用数学方法求解，并进行仿真分析。(2)仿真法企业物流系统是离散事件动态系统(Discrete Events Dynamic Systems，DEDS)，即由离散事件触发而引起状态迁移的复杂系统，对于这样大型、复杂、多元的物流成本控制问题，仿真是一种有效的工具。该方法将成本、运输、库存等要素以合理的数量关系加以描述，编制计算机程序进行模拟运行，通过对模拟结果评估分析，选出最优的方案，达到对物流成本的有效控制。如Petrovic等人(1998)开发了一个仿真工具SCSIM，用来分析生产供应链在不确定面前的行为和性能。在SCSIM中包括模糊分析模型和仿真模型，总结了如何将离散事件仿真用于复杂物流系统的设计、运作和连续的改进。戴晓明等人(2001)用基于面向对象方法开发了离散事件动态系统仿真工具DEDSSim，它运用COM(component object Model)组件技术，通过联线方式建立模型间逻辑联系，并具备系统扩展功能，已经在某一炼钢连铸物流系统得到了成功的运用。刘晓峰等人(2003)运用MatlabSimulink构建了“啤酒游戏”的仿真模型，并对其进行了仿真分析。研究了订货延迟时间对物流系统库存情况造成的影响以及物流总成本的变化情况，比较了不同采购策略对“啤酒游戏产生的作用。 第三章、基于作业的物流成本核算方法的优势及可行性3.1 基于作业的物流成本核算步骤将作业成本法引入制造业物流成本计算，可以突破最终物流业务界限，而把成本计算深入到物流作业层次；以物流作业为单位归集成本，并把“物流作业成本库”的成本按物流作业动因分配到各项物流服务。一般来说，物流作业成本计算需要经过以下几个阶段：分析和确定物流作业，建立作业成本库；分析和确定物流资源，建立资源库；确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库；确定成本动因，分配作业成本至成本对象；计算成本对象的物流总成本。3.1.1 分析和确定物流作业物流作业是一个组织活动对物质资料实体的物理性转移。物流作业包括运输作业、储存与保管作业、装卸搬运作业、包装作业、流通加工作业、信息处理作业等。由这些作业构成物流整体作业，从而实现物流功能。物流作业的划分不一定与企业的传统职能部门相一致。有时作业是跨部门的，而有时一个部门则能完成好几项不同作业。作业的划分应当粗细得体，作业的确定应遵循成本效益原则。作业分散在企业的组织结构中，因企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同。作业划分和认定的方式有多种多样，比较常用的是绘制作业流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，以此来确定作业单位。确认了物流作业后对其进行合并、整合就可以建立物流作业中心。3.1.2 分析和确定物流资源一个企业的物流资源包括人工费、材料费、燃料动力费、维护折旧费等。资源的界定是在物流作业界定的基础上进行的，每项物流作业必然涉及相关的资源，与物流作业无关的资源应从物流成本计算中剔除。物流资源成本数额可以从总分类账、明细账或对其加工得到。企业各项物流资源被确定后，要为每类物流资源设立物流资源库，并将一定会计期间的物流资源耗费归集到各相应的物流资源库中。3.1.3 确认和分配资源动因物流资源动因反映资源消耗与物流作业量之间的因果关系，说明资源被各作业消耗的原因、方式和数量，是把物流资源分配到作业中的标准。表4-1举了几种资源动因。根据资源动因，将物流资源分配到各物流作业中心，形成物流作业成本库。按物流资源耗费的特点，有三种分配情况。1、终结耗费若某项物流资源只为某一特定物流作业所消耗，则直接计入该成本对象，此时资源动因也是成本动因，该动因可以认为是“终结耗费”，材料费往往适用于该情况。2、专属耗费若某项物流资源从发生区域上可划分为被不同物流作业所消耗，则可根据发生区域直接计入各物流作业成本库。此时资源动因可以认为是“作业专属耗费，各作业中心发生的办公费适用这种情况。3、混合耗费若某项物流资源同时为多个物流作业消耗且呈混合状态，则需选择合适的资源动因作为划分依据，将其分解到各物流作业中心去。资源分解时分配率的计算如下：某物流资源分配率=某物流资源成本总额该资源成本动因量化总和其中，成本动因量化根据物流资源动因确定，所依据的资源动因可以是存货体积、物流职工人数等，将其加总就是量化总和。例如将工资分配到运输部门时，运输部职工人数就是资源动因，运输部的总职工人数就是它的量化总和。求出各物流资源分配率后，将其与相应的物流作业中心资源量化总和相乘，就得到分配到各物流作业中心的物流资源数额。例如将工资分配率乘以仓储部职工人数，就得到仓储部应分摊的工资额。3.1.4 确认和分配作业动因物流作业动因是最终成本对象耗费物流作业的原因和方式，反映成本对象使用物流作业的频度和强度。例如，产品检验活动的作业动因是产品检验的次数，它是分配、计算产品检验成本的依据。每一个同质物流作业成本库中，可能存在多个同质作业动因，因此需要从中选择一个作业动因作为计算物流成本分配的基准。选择作业动因时，至少应考虑两项因素。(1) 作业动因计量的难易度，即要考虑成本动因的资料是否易于获得。(2)作业动因与实耗资源成本的相关程度。物流作业成本库中的成本根据选定的物流作业动因，计算该物流作业成本库分配率。某物流作业成本库分配率=某物流作业成本库成本总额该成本库成本动因量化总和其中，成本动因量化根据选定的物流作业动因确定，所依据作业动因可以是作业次数、机器小时和单据数量等，将其加总可得到量化总和。3.1.5 计算物流作业总成本作业成本动因选定后，就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，几个成本动因就建立几个成本库，建立不同的成本库按多个成本动因分配间接费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。物流作业成本的计算分配有两种方法：两阶段法和多阶段法，如图41，4-2所示。两阶段法按照资源一作业一成本的步骤核算成本：多阶段法则认识到有些作业并非直接为最终产品或劳务所消耗，它能更准确的反映成本在组织中流动的实际情况，强调作业和作业，以及产品和作业之间的关系。无论采用何种分配计算方法，各作业成本库的作业成本在成本计算对象之间分配时，都通过确定成本动因分配率以计算各成本计算对象的物流作业成本。其分配计算公式如下：成本动因分配率=某物流作业中心发生的作业成本该物流作业中心可提供的作业量某成本计算对象应分配的某项物流作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因数成本动因分配率某成本计算对象的物流作业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和3.2 基于物流作业成本核算方法的特点不同范围的物流成本对比核算可以使企业在管理方面及时调整思路，比如供应物流偏高，是否可以通过比较自身运输与外包运输或由供应商运输三者的利弊得失，找到一个最佳方案等等。这种方法与传统成本会计方法相比有如下特点：(1)作业成本法提供的会计信息，并不追求传统会计下的“精确”计算，只要求各物流过程的数据能够准确到保证制定计划正确性即可。(2)基于范围别的作业成本法按照作业动因核算出企业物流各过程的成本，由此可以很清楚各个过程的成本发生情况，有利于企业制定正确的成本控制措施，以保证整体成本优化。(3)作业成本可用于分析企业生产能力的利用情况。以作业动因计算的作业量，将能更准确的反映企业实际消耗的作业量水平。如果将作业成本系统建立在标准成本计算法上，将会提高间接成本差异分析的有效性。 第四章 制造企业物流成本控制的过程分析41物流成本控制的原则为了有效地进行物流成本控制，必须遵循以下原则：1) 物流总成本最低原则。企业的物流活动涉及的作业很多，某部分或某种形式的物流成本会有所不同，但物流总成本是一样的。物流成本的降低要注意“效益悖反”效应，避免该项成本的降低而引起其他形式物流成本的升高，关键是要看该项物流成本的变动引起的物流总成本的变化方向。可采取适当的降低物流成本的措施，坚持物流总成本最低原则。2) 经济控制与技术控制相结合原则。在实施物流成本控制时，一方面必须遵循经济规律，广泛的利用价格、利息、奖金等经济杠杆措施对物流成本进行有效的控制；另一方面要从技术上下功夫，既要设计合理的运输方案、建设大小、方位适宜的仓库、维护合理的库存、进行价值增值性包装、流通加工，又要实施物流作业的机械化、系统化、标准化运作。因此，物流成本控制要从物流系统的设计、物流作业的标准化、物流过程的系统化入手。3) 事前控制与事后控制相结合原则。企业的物流成本有些是在企业新建时并没有发生，但决定了以后每年摊销的物流成本大小；而有些物流成本是临时性支出的。在这两种形式物流成本中，前者需要进行预防性控制，因为该项支出在物流成本发生之前就己经支出，因此若非必要的话，在物流成本发生前尽量避免该部分的物流成本，并在发生过程中尽量减少其需要支付额。4) 全面控制与重点控制相结合原则。企业物流系统实际上是一个多坏节、多领域、多功能构成的全方位的开放系统，因此物流成本的控制要遵循全面控制的原则。进行物流成本的控制必须根据重要性、价值量等指标把发生物流成本的事项进行分层，实施有重点有差别的控制策略，对一些不是很重要、金额又小的物流成本项目可以进行简易控制或甚至外包给其他企业来运作，尽量的降低企业的物流成本，并符合企业的物流战略。5) 责、权、利相结合原则。企业管理当局在要求企业内部各部门和单位完成物流成本控制职责的同时，必须赋予其在规定的范围内有决定某项费用是否可以开支的权力。此外，还必须定期对物流成本绩效进行评估，据此实行奖惩，以充分调动各单位和员工进行物流成本控制的积极性和主动性。42物流成本综合控制模型制造企业的物流成本控制流程如图41所示，物流成本控制从不同的角度上来说，可以分为广义的物流成本控制和狭义的物流成本控制。广义的物流成本控制，是贯穿于物流的各个阶段，具体来说，包括事前控制、事中控制和事后控制；狭义的物流成本控制，仅指事中控制，是指在物流过程中，从物流过程开始到结束对物流成本形成和偏离物流成本要素指标的差异所进行的日常控制。就目前来说，客观的实际情况要求不仅要注重日常物流成本控制，还必须重视事前和事后的物流成本控制。物流成本的综合控制包括了事前、事中和事后对物流成本进行预计划、计算、分析、反馈、决策等全过程的系统控制，以达到预期目标。综合控制有别于局部控制，具有系统性、综合性、战略性的特点，综合控制的目标是物流系统控制目标的集成，促使企业物流成本趋向最小化。物流成本的综合控制由综合横向控制、物流成本的纵向控制和计算机网络控制三部分组成，如图2所示，计算机网络系统将物流成本的横向、纵向连接起来，形成一个不断优化的物流系统的循环，通过一次次的循环、计算、评价，整个物流系统不断优化，最终找出总成本最低的最佳方案。企业物流成本综合控制的主体是企业物流管理组织和机构，客体是企业内部的物流费用，即企业经济活动中发生的物流成本。在企业的财务会计中，向企业外部支付的物流费用能够从账面上反映出来，而企业内部消耗的物流费用一般是计入制造成本而难以单独反映。在物流成本控制中，存在不可控因素的限制，使物流成本综合控制可能并不完全覆盖物流的整个过程，但是企业的各个环节局部的物流成本仍可降低。由于物流成本控制的“效益悖反”，有时某个环节的物流成本的局部控制会引起其他环节的物流成本的增加，此时要求从系统角度考虑各物流成本的综合控制。因此，应该既重视物流成本的局部控制，更要重视其综合控制。 图4-1 制造企业物流成本控制流程图综合物流成本控制模型包括以下内容：（1）物流成本系统的横向控制物流成本的横向控制实质上是物流过程的优化管理。物流过程是一个创造时间性和空间性价值的经济活动过程，就必须保证物流各个环节的合理化和物流整个过程的迅速和通畅。物流系统是一个庞大而复杂的系统，对其进行优化可以借助于先进的控制方法和管理手段，将纵向控制和横向控制交织进行。常见的技术手段包括采用数理分析方法和最优化原理来组织物流系统，实现最优组合控制。第一，运用线性规划，运用模拟技术实现物流系统的最优化。例如，运用线性规划制定最优运输计划，实现物质运输的优化。第二，运用系统分析技术选择货物的最佳配比和配送路线。实现物质配送优化在物流系统中占有重要地位，配送路线对配送速度、合理利用车辆和配送费用都有直接的影响。目前比较成熟地确定优化配送路线的方法是节约法，也叫节约里程法。第三，运用存储论确定经济合理的库存量。实现物质储存优化是物流活动的中心环节，需要借助存储论解决进货批量，安全储备以及进货时间。(2)物流成本系统的纵向控制物流成本纵向控制主要有物流成本的预测和计划、计算、分析、信息反馈和控制、决策等步骤。物流成本预测是指在编制物流计划之前对本期物流成本进行分析，寻求降低物流成本的有关技术经济措施。物流成本分析常用指标对比分析法和成本差异等找差距、查原因、研究成本的实际情况，揭露物流环节中的主要矛盾，提出降低物流成本的具体措施，以保证物流成本的不断降低。信息反馈控制是在收集、整理、汇总物流过程中，发生的有关成本的各种资料和数据，传输给有关决策部门以供决策，进行预测和计划，把信息传输给有关部门。物流成本决策是企业根据物流成本信息反馈的结果，结合其他技术和经济因素进行分析研究后，决定采取的行动方针，并进行可行性分析后选择的最佳方案。(3)计算机网络控制计算机网络系统是一个将供应链上的供应商、生产商、零售商和客户连接起来的大系统，利用计算机网络系统进行物流成本控制可以大大提高控制的效率。采购人员根据计算机信息管理系统的功能收集并汇总各机构订货商品的名称和数量，根据供应商的可供商品货源、供货价格、交货期限、供应商的信誉等资料确定供应商并向其下达采购指令。供应商又根据网络中心转来的信息及时安排送货。交易双方不仅可以进行订单和交货的通知，还可以进行订单更改、订单回复、变价通知、提单、对账通知、发票、退货等许多信息的交换。物流成本的控制策略取决于物流的动态运作模式。因此，从系统的角度，依照企业的特点对物流成本进行分类，确定企业内部不同物流成本的控制指标和控制策略，动态分析物流成本控制。物流成本控制系统最重要的是能适应企业总体战略目标，一个战略性的物流成本控制系统是用于特定的战略要求的，成功的物流成本控制策略应该使物流网络能恰当地为客户服务，并使整个流程中所耗物流成本最小。在考虑物流成本控制的综合效应时，应该将局部控制和综合控制结合起来，各种控制策略组合以物流总成本最低为控制目标来协调各子系统，将