会计继续教育资料111.doc

会计法主讲人:李新1、学习目的：规范会计行为、保证会计资料真实完整、规避职业风险。2、学习要求：学以致用，把会计法作为执业的标尺，明确会计人员的法律地位，认真执行会计法，不做假账，规避执业风险。3、学习内容：学习内容共分四讲：第一讲：会计法的宗旨和原则：明确会计执业的方向与基本要求（认识价值）第二讲：会计机构和会计人员：明确会计人员范围、资格（认识自我）第三讲：会计核算和监督行为：明确会计工作的具体方法（认识方法）第四讲：会计法律责任和会计职业风险：明确法律责任与职业的风险（认识风险）安排这样的内容体现了以会计人员为主体、规范会计行为为核心、法律责任规避职业风险这样一个思路。第一讲 会计法的宗旨和原则学习目标：了解会计法的基本内容，准确把握会计法的立法宗旨和基本原则。从总体上，明确会计法弘扬倡导的是什么，禁止的是什么，这是开展会计工作的基础，也是指导思想。学习内容：会计法的立法历程、会计法的宗旨、会计法的原则一、我国会计法的立法历程（一）会计法的概念会计，是以货币为主要计量单位，对单位经济活动进行连续、系统和全面的核算和监督，提供以会计信息为主的经济信息，既为外部有关各方的投资、信贷决策服务，也为内部强化管理和提高经济效益服务，是一个生成和提供会计信息并用于管理的系统，是经济管理的重要组成部分。为了满足各方面利益关系的客观要求，会计在处理各种经济业务关系时，必须要有一个具有强制力的规范，因此制定实施调整会计关系的会计法显得尤为重要。会计法的概念有广义和狭义之分：1、广义的会计法，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，即会计法律制度。我国的会计法律制度包括会计法律、行政法规、国家统一会计制度和地方性会计法规四个层次。2、狭义的会计法，仅指国家权力机关通过立法程序制定、发布实施会计法律，即由全国人大常委会制定的中华人民共和国会计法。我们的课程主要介绍狭义的会计法，即中华人民共和国会计法这部法律的主要内容。（二）我国会计立法的历程我国的会计法的发展经历了3个过程：1、1985年1月21 日，第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了中华人民共和国会计法，自1985年5月1日起施行。2、1993年l2月29日，第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了关于修改(中华人民共和国会计法)的决定，自公布之日起施行。3、1999年10月31日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议再次对中华人民共和国会计法进行了修订，自2000年7月1日施行。第二次修订的主要内容：（1）突出了规范会计行为，保证会计资料质量的立法宗旨；（2）突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，加大了单位负责人对会计工作的责任；（3）进一步完善了会计核算的规则，增加和充实了会计核算的总体要求和具体的会计核算方面的规定。（4）增加了公司、企业会计核算的特别规定；（5）进一步加强会计监督，分别对单位内部监督、社会监督和政府监督做出具体规定； （6）对会计从业资格作出了规定；（7）对法律责任作了较大修改。新修订会计法的基本框架：会计法共7章52条，具体包括：第一章总则；第二章会计核算；第三章公司、企业会计核算的特别规定；第四章会计监督；第五章会计机构和会计人员；第六章法律责任，第七章附则。二、明确会计法的立法宗旨立法宗旨，是制定法律时所要体现的内容和精神，所有法律条文的内容都要紧紧围绕法律所要求的立法精神，充分体现宗旨所要求的内容。我国会计法第一条：为了规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。（一）会计法的首要立法宗旨规范会计行为，保证会计资料真实、完整，这是会计法的首要立法宗旨，会计法以立法形式保证会计资料真实、完整。会计是经济管理的组成部分，也是搞好经济工作的基础性工作。会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系不仅限于单位内部，还直接和间接影响单位外部有关方面的利益。会计资料是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经营管理、评价财务状况、防范经营风险、做出投资决策重要依据，社会各界对会计行为是否规范，会计资料是否真实、完整等问题十分关注。规范会计行为，保证会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍接受和认同，也是社会主义市场经济秩序正常运转的客观要求。公司领导用数字树政绩，导致信息失真，违反了会计法。（二）会计法的最终宗旨加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，是会计法最重要的立法宗旨，也是最重宗旨，即通过立法发挥会计工作的作用。规范会计行为，保证会计资料真实、完整，是发挥会计职能作用的条件和手段，而发挥会计工作在“加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”中的只能作用，才是会计工作的根本目标。财政部会计信息质量检查公告2005检查发现，部分房地产企业会计信息失真严重。2005年我部组织检查了39户房地产开发企业，共查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，39户房地产企业会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22%，而实际利润率高达26.79%。部分房地产企业存在较为严重的偷漏税问题，少数企业甚至通过虚构业务、编造合同等手段骗取银行信用。2007年共对1092户企事业单位给予调账、补税、罚款等处理处罚，查补税款10.7亿元、收缴罚款2152万元，对267名直接责任人予以罚款、吊销证书等处罚，并将145户企事业单位移送有关部门和司法机关处理；只有发挥会计工作在“加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”中的职能作用，保证会计资料真实、完整才有实际意义。没有规范的会计行为和高质量的会计资料，发挥会计工作在“加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”中的职能作用也是难于实现的。 三、我国会计法的基本原则 （一）各单位必须依法办理会计事务会计法第二条规定：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。根据这条规定，无论何种单位，在进行独立核算、独立记载经济业务、独立办理会计事务时，必须按照会计法的规定进行。（二）各单位必须依法设置账簿、并保证会计资料真实、完整会计法第三条规定：各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。会计账簿是重要的会计信息载体，它既是编制会计报表的主要依据，同时也是审计工作的重要依据，因此各单位必须依法设置会计账簿。（三）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责会计法第四条的规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位的法定代表人或者法律、法规规定代表单位行使职权的主要负责人。对单位的会计工作负责，是指对本单位的会计工作服领导责任，即领导本单位的会计机构、会计人员和其他有关人员认真执行会计法，按照国家规定组织好本单位的会计工作，并保障会计人员的职权不受侵犯。对本单位的会计资料的真实性、完整性负责，即保证本单位的会计资料不存在弄虚作假、隐瞒等情况。（四）会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督会计法第五条的规定会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、账簿和其他会计资料。任何单位和个人不得对依法履行职责、地址违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。（五）奖励原则会计法的第六条规定：对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。由于会计人员所负的双重责任，使会计人员时刻处在处理各种利益关系的特设位置，常常处于矛盾的交叉点，既要按照单位负责人的意见办，又要严格执行国家财经法规，既要站在本单位的角度开展工作，又要站在国家和社会的角度处理经济业务事项。为了调动会计人员依法履行好本职工作的积极性。奖励原则。我国对会计人员表彰制度早在1963年就已实现了制度化。最近一年是2008年财政部进行了全国先进会计工作者、先进集体的表彰。对先进集体授予了“全国先进财会工作集体”荣誉称号，颁发奖牌，对先进个人授予“全国先进会计工作者”荣誉称号。第二讲 会计机构和会计人员会计机构、会计人员是会计法中的核算和监督的主体，是会计法规范的主要对象，会计人员要学好会计法，必须从法律的角度对自己有一个清楚的认识，也就是工作的资格、工作岗位、工作环境等等，这是一个人是自我的过程，也是学好的会计法的基础环节。那么会计人员如何认识自我呢？我们从会计机构的设置、从业资格、工作岗位的设置等方面进行介绍。学习目标：知悉会计工作岗位种类，了解岗位设立原则学习内容：会计机构设置、会计从业资格、会计岗位的种类、会计人员回避、工作交接一、会计机构的设置会计机构，是各单位办理会计事务的职能机构，是会计从事会计工作的组织和场所，在现实中，各单位对会计机构的叫法不统一，有的称财务部，财务科，计财部，财会部等等，建立、健全会计机构是个单位做好会计工作、充分发挥职能作用的重要保障。会计机构是否必须单独设立呢：会计法对会计机构设立做了怎样的规定呢?会计法第三十六条规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计法对会计机构的设置原则是：因需要而设立，而不是一刀切，要求各单位都必须设立。因为实践中，各单位的实际情况不一致。单位是否单独设立通常考虑的是：规模大小、财务收支的繁简和经济管理的要求。这种规定，并不意味着单位没有会计机构就可以对会计工作放任不管，这是法律所不容允许的。根据上述要求，一般来说，大、中型企业和具有一定规模的行政事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。对于不具备单独设置会计机构的单位，如财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位等，可以在有关机构中配备专职会计人员。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。二、会计从业资格会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。从事会计工作的人员，应当具备从业资格和条件，这是保证会计工作质量的重要前提。根据规定，从事会计工作的人员必须取得从业资格证书，才能上岗工作；未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格前已述及。因此，任何人要进入会计职业，从事会计工作，必须具备一定的法定资质。 为了加强会计从业资格管理，规范会计人员行为，2005年1月22日财政部(第26号)新发布了会计从业资格管理办法，自2005年3月1日起施行。（一）一般会计从业资格会计法第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。（二）特殊的会计从业资格1、单位会计机构负责人的任职资格会计法第三十八条规定：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。2、总会计师的任职资格会计法第三十六条规定，国有的和国有资产占控股地位或占主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。根据总会计师条例担任单位总会计师，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格和主管单位会计工作三年以上经历。3、被吊销会计证得人还能再取得会计证书吗？会计法第四十条规定：因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。会计法第四十条规定：因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。三、会计工作岗位会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。在会计机构内部设置会计工作岗位，有利于明确分工和确定岗位职责，建立岗位责任制；有利于会计人员钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计工作的程序化和规范化，加强会计基础工作；还有利于强化会计管理职能，提高会计工作的作用；同时，也是配备数量适当的会计人员的客观依据之一。（一）会计工作岗位的种类根据规定，会计工作岗位一般分为：总会计师(或行使总会计师职权)岗位；会计机构负责人(会计主管人员)岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收人、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款(银)员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。（二）会计工作岗位的设置原则会计工作岗位的设置，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人，但设置时，要符合内部控制制度要求，不相容的职务相互分离。会计法第第三十七条规定：会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（出纳负责单位的现金、银行存款、有价证券的收付的核算，既管账又管钱。）（三）会计人员的回避根据规定国家机关、国有企业、事业单位任用会计实行回避制度。具体内容：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会计主管人员），单位会计机构负责人（会计主管人员）不得担任本单位的出纳。四、会计工作交接会计人员工作交接，也称会计工作交接，是指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。会计人员工作交接是会计工作中的一项重要内容。由于会计工作的特殊性，会计人员调动工作或者离职时，需要与接管人员办清交接手续，这是会计人员应尽的职责，也是做好会计工作的要求。会计法第四十一条规定：会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。（一）交接的范围会计法、会计基础工作规范对会计人员工作交接的范围做出了以下规定： 1、会计人员临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人(会计主管人员)或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续；2、临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续；3、移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。 （二）交接程序 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。具体办理会计工作交接，应按以下程序进行： 1、提出交接申请。会计人员在向单位或者有关机关提出调动工作或者离职的申请时，应当同时向会计机构提出会计交接申请，以便会计机构早做准备，安排其他会计人员接替工作。为了防止调动工作或者离职申请被批准后，少数会计人员不办理会计交接手续，单位或者有关机关在批准其申请前，应当主动与本单位的会计机构负责人沟通，了解该会计人员是否申请办理交接手续，以及会计机构的意见等。交接申请的内容通常应当包括：申请人姓名、申请调动工作或者离职的原由、时间、会计交接的具体安排、有无重大报告事项或者建议等。 2、办理移交手续前的准备工作。会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作： (1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕； (2)尚未登记的账目，应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章； (3)整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料； (4)编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容；(5)会计机构负责人(会计主管人员)移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况，向接替人员介绍清楚。 3、移交点收。移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是： (1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接替人员发现不一致或“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理； (2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接； (3)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人员负责； (4)银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对； (5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。 4、专人负责监交。为了明确责任，会计人员办理工作交接，必须有专人负责监交。通过监交，保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务，以起到督促、公正作用。移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。对监交的具体要求是： (1)一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人(会计主管人员)监交。(2)会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续时，由单位负责人监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。 (三)交接人员的责任会计工作交接中，合理、公正地区分移交人和接替者的责任是非常必要的。交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性承担法律责任，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所交接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任。第三讲 认真执行会计法，规范会计核算、监督行为会计核算和监督是会计工作的两大职能，同时也是会计人员的两大会计行为，是会计法予以规范的核心部分，我们必须准确把握会计法的规定来规范会计行为。学习目标：掌握会计法关于会计核算、监督的基本规定，自觉把这些规定应用到会计工作实践中去，这是学习的最主要的目标。学习内容：会计核算、会计监督一、会计核算会计核算是以货币为计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面地记录、计算和分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为做出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。会计核算是会计基本职能之一，是会计工作的中心环节，会计核算是否规范直接影响和决定会计信息的质量。会计核算流程就是由做凭证开始到编制会计报表这一过程，也叫会计循环。简单点说就是根据原始凭证做记账凭证，再根据记账凭证记明细账，接着汇总，然后根据汇总表记总账，最后依据总账进行报表。一个月的业务就结束了，接下来就是去报税，纳税。会计法所规范的会计核算，主要限于事后核算方面的内容，即对基本的会计核算方法和程序做出规定，而没有过多涉及事前预测、事中控制等管理会计的内容，目的是增强法律规定的适应性。 （一）会计核算的一般要求1、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 会计法第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。基本含义：（1）要求会计人员对于经济业务事项的记录与报告及报告的结果要做到以客观事实为依据，不受外界的干扰和会计人员的主管意志左右；（2）凡是已经发生的能引起资金增减变化或不影响变化但需要在账簿中记录的事项 经济业务事项，都要进行会计核算；（3）任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 2、保证会计资料真实完整，不得伪造、变造会计凭证、账簿会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。 与会计资料的真实性、完整性相对的是会计资料的不真实、不完整。造成会计资料的不真实、不完整，其原因是多方面的，但伪造、变造会计资料是重要手段之一。 （1）伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，目的在于以假充真。（2）变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，歪曲事实真相的行为及篡改事实。（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，编制财务会计报告或直接篡改财务会计报告的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实的财务报告和经营成果，借以误导、欺骗会计资料的使用者的行为，即以假乱真，损害投资者、债权人、国家和社会公众利益。生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为。“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿、和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”针对我国经济生活中存在伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况，会计法做出了禁止性规定。3、会计记录使用中文根据会计法的规定，会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字。 4、正确采用会计处理方法会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：存货计价方法、资产减值准备会计处理方法、长期股权投资会计处理方法、企业所得税的会计处理方法，固定资产折旧会计处理方法，编制合并会计报表方法，外币折算会计处理方法等。税法对适用快速折旧法的企业范围及固定资产类别均有明确限制,大部分企业都不允许实行快速折旧方法,一旦违反税法规定,以此方法计税申报,就是偷税行为。 采用不同的处理方法，或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的一致性和可比性，进而影响会计资料的使用。会计法和国家统一的会计制度规定，企业采用的会计处理方法，前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。（二）会计核算的内容根据会计法第十条规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：1、款项和有价证券的收付；2、财物的收发、增减和使用；3、债权债务的发生和结算； 4、资本、基金的增减； 5、收入、支出、费用、成本的计算； 6、财务成果的计算和处理；7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。（三）会计法中关于会计核算的具体规则1、对原始凭证的处理原始凭证，又称单据，是指在经济业务事项发生时，由业务经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或完成的情况，并明确有关经济责任的一种凭据。根据会计法规定，会计人员审核原始凭证：（1）不真实、不合法的原始凭证的处理方法 会计法第十条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；不真实、不合法的原始凭证大致可分为以下类型：一是票据本身假，有过期失效的、有伪造的；二是真票但无对应的经济业务或票据内容与经济业务不一致，开具单位、时间不吻合等；三是使用自制据、白条据等。所谓白条，指不符合财务制度和会计凭证手续的字条或单据,因一般系报销者在白纸上填制,无红、蓝色的印章,故称之为白条。主要手法有：打白条子，以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。以收据代替发票。如：一些个体私营业主，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。不按发票规定用途使用发票。如：以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。不按发票规定要求开具发票。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。（2）不准确、不完整的原始凭证的处理方法 会计法第十四条规定：对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。不准确：记载事项不准确，字迹不清楚、金额错误、日期错误等等。不完整：记载要素不齐全，日期、事项、金额，大小写、出具单位印章等等。处理方法：予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 会计法规定，原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 2、记账凭证的处理 记账凭证，是指对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。会计法第十四条规定，记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。3、设账登账处理（1）各单位依法设账会计账簿，是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。种类：总账、明细账、日记账、辅助账。（不允许账外设账）根据会计法第十六条规定：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。（2）登记账簿规则以经过审核的会计凭证为依据登账。会计法第十五条规定，会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。按照连续编号的页码顺序登记根据会计法第十五条规定：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。正确的做法是：首先，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。其次，在更正隔页、缺号、跳行的，由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。这样规定是为了明确经济责任。4、定期对账会计法第十七条规定：各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。5、财务会计报告的编制与对外提供财务会计报告是单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。根据会计法规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。（1）财务会计报告的编制财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。 （2）对外提供根据会计法第二十一条：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。6、会计档案的与外借与销毁会计档案，是指会计凭证、会计账簿和会计报表以及其他会计资料等会计核算的专业材料，它是记录和反映经济业务的重要历史资料和证据。根据会计法第二十三条规定：各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。二、公司、企业会计核算的特别规定会计法在第三章还对公司、企业会计核算的做了特别规定，根据规定，公司、企业进行会计核算，一般会计核算要求外，还应当遵守特别规定。会计法第二十六条规定：公司、企业进行会计核算不得有下列行为：1、随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；2、虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；3、随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；4、随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；5、违反国家统一的会计制度规定的其他行为。根据会计法第十八条“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明”。第二十六条“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本”的规定，企业关于存货的计价方法一经确定后，即应当按照该方法对存货的收、发、余等事项进行核算，而且不得随意变更。若确实需要变更的，应当依照法定程序处理。三、会计监督（一）会计监督的体系会计是企业经济管理的一个重要组成部分,是企业内部管理的一个信息与控制系统。会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，也是会计资料质量控制的重要环节。加强会计监督，最重要的是要建立有效的会计监督体系。会计法以法律的形式确立了三位一体的会计监督体系。所谓三位，是指会计监督体系的结构包括三个层次：单位内部的会计监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。所谓一体，是指各层次监督之间的相互联系、相互协调形成一个有机整体。（二）会计内部监督单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经济管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。1、建立内部控制制度内部控制是指单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。2、会计人员的内部监督中的职责与权力（1）违规事项决绝办理或纠正会计法第二十八条规定：会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。（2）实物款项与记录不符要处理会计法第二十九条规定，会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。（3）检举权会计法第三十条规定，任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。（三）会计的社会监督1、社会监督的含义会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等社会中介机构接受委托，依法对受托单位的经济活动进行审计、出具审计报告、发表审计意见的一种监督制度。会计法第三十一条规定，有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。2、社会监督中的法律责任根据第三十一条规定，任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。（四）政府监督1、政府监督概念财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。会计法第三十三条，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。2、财政部门监督的内容根据会计法第三十二条规定，财政部门对各单位的下列情况实施监督：（1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备从业资格。在对前款第（二）项所列事项实施监督，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。根据会计法第三十五条规定，各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。第四讲 会计法律责任与会计执业风险学习目标：熟悉单位会计责任的承担主体，明确会计违法的法律责任，学习规避职业风险。学习内容：会计法律责任主体，法律责任种类，会计犯罪和职业风险的规避一、会计法律责任主体会计信息失真已成我国社会一种公害，长期未能得到解决，这和会计责任主体错位有很大关系。在西方很多国家都是企业报出虚假会计信息使社会有关方面受到损失，依法惩处的主要责任者是企业负责人，而我国多责怪会计机构和会计人员，企业负责人只是所谓“领导责任”。会计责任是由企业负责人、会计机构负责任和会计人员共同承担的，应当是各司其职，各负其责，明确单位负责人为本单位会计责任主体，体现了会计主体原则，标志着会计法和企业会计准则的一致性，使会计规范体系更加完善，会计责任的承担更加合理。 （一）单位负责人对会计法律责任的最终承担者会计法执行单位的基础上，并在以后各条相应规定中明确各单位“必须依法设置账簿,并保证其真实、完整。”“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”（二）会计机构和会计人员只承担工作责任“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。”这就表明新会计法规定单位负责人为本单位会计责任主体，会计机构负责人和会计人员只负工作责任。会计法多次提到了会计违法行为中的主管人员或直接责任人员，以及会计人员，也要承担相应责任。会计责任主体的调整，抓住了当前会计工作矛盾的关键，有利于健全单位内部控制,加强会计核算与监督，有利于从根本上解决造假帐屡禁不止的问题。二、会计法规定的法律责任法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。违反会计法关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员的有关规定，应当承担法律责任。会计法主要规定了两种法律责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。（一）行政责任行政责任，是行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而产生的责任。行政责任的种类包括行政处罚和行政处分1、行政处罚行政处罚，是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制性义务，违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。（1）实施主体：行政机关，县级以上财政机关（2）对象：一般违法行为（3）种类包括，责令限期改正；罚款；吊销会计从业资格证书；例如：某单位账外设账，财政机关对其做出，责令限期改正；罚款3000元；吊销会计从业资格证书的处罚。2、行政处分行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。（1）实施主体：行政机关（2）对象：一般违法行为（3）种类包括：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等；（二）刑事责任刑事责任，刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。刑事责任与行政责任两者的主要区别是：(1)追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为。(2)追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照刑法的规定决定；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。(3)承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。（1）实施主体：人民法院（2）对象：犯罪行为行为（3）种类包括：包括主刑和附加刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。附加刑包括罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱逐出境。三、会计法律责任承担情形（一）违反国家统一会计制度的法律责任会计法第四十二条规定，违反本法规定关于统一会计制度规定，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：1、实施主体：县级以上人民政府财政部门、所在单位或者有关单位2、承担主体：单位、直接负责的主管人员和其他直接责任人员3、责任方式：责令限期改正、罚款、行政处分、吊销会计证、刑事责任4、原因：有下列行为之一的（1）不依法设置会计账簿的；（2）私设会计账簿的；（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；（5）随意变更会计处理方法的；（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；（10）任用会计人员不符合本法规定的。有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计证。（二）提供虚假会计信息的法律责任 根据会计法第四十三条规定：单位或者个人伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5 000元以上100 000元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3 000元以上50 000元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。1、实施主体：县级以上人民政府财政部门、所在单位或者有关单位 2、承担主体：单位、直接负责的主管人员和其他直接责任人员3、责任方式：责令限期改正、罚款、行政处分、吊销会计证、刑事责任4、原因：有下列行为之一的（1）伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为；（2）变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为；（3）伪造会计账簿的行为，是指违反会计法和国家统一会计制度的规定，根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为；变造会计账簿的行为，是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为；（4）编制虚假财务会计报告的行为，是指违反会计法和国家统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。（三）隐匿或者故意销毁会计资料的法律责任会计法第四十四条规定：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对