2011年中级会计实务预测模拟试题2及答案.doc

中华考试网.华文燕园2011年中级会计实务预测模拟试题2及答案解析一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1、下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（ ）。AA公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本BA公司拥有C公司48%的权益性资本CA公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本DA公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本【答案】D 【解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以纳入合并范围。【相关考点】本题考核第十九章财务报告中的合并范围的确定。2、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。A.160B.144.68C.144D.160.68【正确答案】：C【答案解析】：由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税计入“应交税费应交消费税”，不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值1404144（万元）。【该题针对“委托加工存货的初始计量”知识点进行考核】 3、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。A.以现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日以权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬B.股份支付协议中规定的条款和条件一经确定不得变更C.除立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需作会计处理D.权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积【正确答案】：B【答案解析】：股份支付协议中规定的条款和条件不得随意变更，特定情况下可以变更。【该题针对“股份支付的处理”知识点进行考核】 4、长城汽车公司于2009年1月1日将一幢自用厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金300万元。出租时，该幢厂房的账面价值为4 000万元，公允价值为3 600万元，2009年12月31日，该幢厂房的公允价值为4 300万元。长城汽车公司2009年应确认的公允价值变动收益为（）万元。A.700B.700C.300D.100【正确答案】：C【答案解析】：房地产由自用转为采用公允价值模式核算的投资性房地产时，转换日其账面价值大于公允价值的部分，计入公允价值变动损益。采用公允价值模式核算的投资性房地产，期末公允价值与账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。在本题中应确认的公允价值变动收益（4 3003 600）（4 0003 600）700400300（万元）。【该题针对“自用房地产转换为投资性房地产”知识点进行考核】 5、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该根据受益对象计入相关成本或费用B.当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销C.无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，不进行摊销D.使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销【正确答案】：C【答案解析】：无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，应当采用直线法进行摊销。【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 6、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2010年1月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为300万元，增值税额为51万元；安装过程中领用生产用A材料一批，实际成本为20万元，发生专业人员服务费7万元，2010年3月末安装完成。预计使用年限为5年，预计净残值为27万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备计提的折旧额为（）万元。A.100.41B.85C.80D.100【正确答案】：B【答案解析】：该项设备的入账价值300207327（万元），2011年该设备应计提折旧的金额（32727）5/153/12（32727）4/159/1285（万元）。【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】 7、下列项目不构成企业某项资产所产生的预计未来现金流量的是（）。A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量D.与预计固定资产改良有关的未来现金流量【正确答案】：D【答案解析】：预计未来现金流量时，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量，所以选项D不正确。【该题针对“预计未来现金流量的核算”知识点进行考核】 8、在对外币报表折算时，不应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目是（）。A.资本公积B.长期股权投资C.长期借款D.固定资产【正确答案】：A【答案解析】：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，资本公积应当按照交易发生时的即期汇率折算。【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】9、股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元 6.60元人民币，当日即期汇率为 1美元6.57元人民币。 2011年3月31日的即期汇率为1美元6.58元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2011年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60【答案】B【解析】购入时：借：银行存款美元户（2406.57） 1576.8 财务费用 7.2 贷：银行存款人民币户（2406.6） 15843月31日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款美元户240（6.586.57）2.4 贷：财务费用 2.42011年3月所产生的汇兑损失7.2-2.44.8（万元人民币）。【相关考点】本题考核第十六章外币折算。10、2011年3月甲公司以一台设备（非生产用）换入乙公司一项商标权，并向乙公司支付补价30万元。该设备原价500万元，已提折旧100万元，已计提固定资产减值准备20万元，公允价值为350万元，设备清理时另支付清理费用10万元，乙公司商标权原值为380万元，累计摊销40万元，公允价值为380万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，且甲乙公司无关联关系。该项交易对甲公司损益的影响是（ ）万元。A. 0 B.-30 C.-40 D. -20【答案】C【解析】判断该项交换具有商业实质，对损益的影响350-（500-100-20+10）-40万元。甲公司会计处理：借：无形资产 380 营业外支出处置非流动资产损益 40贷：固定资产清理 390（500-100-20+10）银行存款 30【相关考点】本题考核第七章非货币性资产交换。11、甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲企业欠乙企业购货款200万元（含增值税），由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其持有的作为交易性金融资产的B公司股票抵偿债务，该股票取得时成本160万元，上期已经确认公允价值变动损益20万元（收益），中止确认该项金融资产当日公允价值186万元，乙企业对该项应收账款计提坏账准备20万元。该重组业务对甲企业损益的影响是（ ）万元。A. 14 B.6 C.20 D. 40【答案】C【解析】甲公司债务重组收益200-18614万元；转让股票损益186-1806万元（收益）。甲企业会计处理：借：应付账款 200贷:交易性金融资产成本 160 公允价值变动损益 20 投资收益 6 营业外收入债务重组利得 14借：公允价值变动损益 20贷：投资收益 20【相关考点】本题考核第十二章债务重组。12、按照企业会计准则第8号资产减值规定，下列资产中应当定期进行减值测试的是（）。A.递延所得税资产 B.使用寿命有限的无形资产C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 D.商誉【答案】D【解析】选项A不属于资产减值准则规范。选项B，如果无形资产的使用寿命是确定的，则只有在其出现减值迹象时才进行减值测试。选项C应当在其出现减值迹象时进行减值测试。只有商誉和使用年限不确定的无形资产应定期进行减值测试，至少每年一次，所以这里的最佳答案是D选项。【相关考点】本题考核第八章资产减值。13、甲公司2011年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品价款总额260000元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。销售A产品成本总额为200000元。甲公司于2011年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%，至2011年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于2011年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回。甲公司因销售A产品于2011年度确认的递延所得税费用是（ ）。A-4500元B. 0元C4500元D-15000元【答案】A 【解析】2011年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入26000030% 78000 贷：主营业务成本20000030% 60000 预计负债 6000030% 18000预计负债的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产1800025%4500元。【相关考点】本题考核第十五章所得税。14.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2011年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。甲公司该设备2011年度应计提的折旧额是（ ）。A744.33万元 B825.55万元 C900.60万元 D1149.50万元【答案】B【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。A部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）3 360=3 192（万元）B部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 880=2 736（万元）C部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）4 800=4 560（万元）D部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 160=2 052（万元）甲公司该设备2011年度应计提的折旧额=3 1921011/12+2 7361511/12+4 5602011/12+2 0521211/12=825.55（万元）。【相关考点】本题考核第三章固定资产中的折旧。15.2010年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2010年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2010年12月31日、2011年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2011年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司于2011年度应予资本化的专门借款费用是（ ）。A121.93万元B163.6万元C205.2万元D250万元【答案】B【解析】乙公司于2011年度应予资本化的专门借款费用50005%28000.4%413000.4%8163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。【相关考点】本题考核第十一章长期负债及借款费用中的借款费用资本化。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）1、下列关于投资性房地产核算的表述中，不正确的有（）。A.采用公允价值模式计量的投资性房地产发生减值迹象时，需要进行减值测试B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D.企业将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积（其他资本公积）【正确答案】：ABC【答案解析】：采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧和减值，选项A不正确；已采用公允价值模式核算的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式核算，而采用成本模式核算的投资性房地产在符合一定条件时可以转为公允价值模式，所以选项B不正确；选项C应计入公允价值变动损益，因此选项C不正确。【该题针对“公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】 2.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本【答案】AB【解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益。【相关考点】本题考核第九章金融资产中的可供出售金融资产。3. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，下列说法中正确的有（ ）。A编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 B编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 C编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数 D编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数【答案】AD【解析】按照规定，母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 【相关考点】本题考核第十九章财务报告中的报告期内增加子公司的会计处理。4.依据企业会计准则的规定，下列有关暂时性差异的表述中，正确的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异B.负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异C.资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异D.资产的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异【答案】ABC【解析】选项D，资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。【相关考点】本题考核第十五章所得税中暂时性差异的概念。5、在非货币性资产交换中，根据换出资产的不同，换入资产的成本与换出资产的账面价值、支付的补价和支付的相关税费之和的差额，可能计入的科目有（）。A.营业外收入B.营业外支出C.投资收益D.资本公积【正确答案】：ABC【答案解析】：换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到营业外收支；换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，其差额计入到投资收益。【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】 6、下列各项中，不属于会计估计变更事项的有（）。A.因客户财务状况好转，将坏账准备计提比例由10%降低至6%B.固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧C.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法【正确答案】：CD【答案解析】：选项CD，均属于会计政策变更。【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】 7、下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。A.交易性金融资产在持有期间获得的现金股利B.交易性金融资产在资产负债表日公允价值大于账面价值的差额C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.可供出售金融资产在持有期间获得的现金股利【正确答案】：ACD【答案解析】：交易性金融资产在资产负债表日公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。【该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核】 8、下列关于企业所得税的表述中，正确的有（）。A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产B.企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产C.企业应以当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税D.企业应以未来转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产【正确答案】：ACD【答案解析】：【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】 9、2010年甲公司为乙公司的500万元债务提供80的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，2011年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80，甲公司已执行，以下甲公司正确的处理有（）。A.2010年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债B.2010年12月31日对此预计负债做出披露C.2010年12月31日对此或有负债做出披露D.2011年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目【正确答案】：ABD【答案解析】：本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应当进行披露，所以选项C表述不正确。【该题针对“日后非调整事项的界定及处理”知识点进行考核】 10、下列关于或有事项的说法错误的有（）。A.或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，存在或有负债，就一定存在或有资产B.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映C.或有事项对企业可能产生有利影响，也可能产生不利影响D.或有负债指的只是潜在义务【正确答案】：AD【答案解析】：或有负债与或有资产，在同一企业针对同一事项，并不一定是同时存在的，所以选项A不正确；或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务，所以选项D不正确。【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】 三、判断题（本题共10小题，每小题1分，共10分.每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值应与地上建筑物合并计算其成本，作为固定资产进行核算。（ ）【答案】【解析】企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。【相关考点】本题考核第三章固定资产。2.事业单位以固定资产对外投资时，应按固定资产账面价值，借记“对外投资”科目，贷记“固定资产”科目。（）【答案】 【解析】事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。【相关考点】本题考核第二十章预算会计和非营利组织会计中的对外投资。3.企业通过经营租赁方式租入的建筑物再出租的，也是属于投资性房地产的范围。（）【答案】 【解析】作为投资性房地产的建筑物，该企业必须拥有所有权，而经营租赁方式取得的建筑物企业并不拥有所有权，所以不属于投资性房地产的核算范围。 【相关考点】本题考核第四章投资性房地产的概念。4. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。( )【答案】【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。【相关考点】本题考核第十九章财务报告中报告期内增加子公司合并利润表的编制。5.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。（）【答案】【解析】确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。【相关考点】本题考核第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正中的差错更正。6.资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响；无法做出估计的，应当说明原因。（）【答案】【解析】资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响；无法做出估计的，应当说明原因。【相关考点】本题考核第十八章日后事项中的非调整事项。7.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。（）【答案】【解析】按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，在预计可利用可抵扣亏损或税款抵减的未来期间能够取得应纳税所得额时，应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。【相关考点】本题考核第十五章所得税。8、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。（）【正确答案】：【答案解析】：企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】 9、子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分时，按母公司实际支付的现金在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。（）【正确答案】：【答案解析】：子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】 10、民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入。（）【正确答案】：【答案解析】：民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。【该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核】 四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1. 为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2011年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2008年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。 2011年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008年12月31日为8500万元；2009年12月31日为8000万元；2010年12月31日为7300万元；2011年12月31日为6500万元。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（1）判断甲公司2011年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；（2）如果甲公司的会计处理不正确，请说明正确的会计处理。【答案】（1）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式（2）正确的会计处理：将投资性房地产成本模式下的投资性房地产8500万元和投资性房地产累计折旧680万元(8500/25*2)冲销，计入公允价值模式下的投资性房地产成本借方8500万元和投资性房地产公允价值变动贷方1200万元(500+700)；借贷之差挤入留存收益中的盈余公积52万元和利润分配未分配利润468万元。将2011年度按照成本模式计提的折旧340万元冲销，同时冲销已计入当期损益的其他业务成本340万元。反映2011年12月31日公允价值模式下投资性房地产公允价值变动的损失800万元，计入公允价值变动损益借方800万元和投资性房地产公允价值变动贷方800万元。【相关考点】考核和投资性房地产+差错更正本题考核第四章和投资性房地产和第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正。2甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为一家房地产开发企业，2009年2011年发生的有关交易或事项如下：（1）2009年7月1日，甲公司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元（其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销18000万元），经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金6000万元外，其余用甲公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。该债券系甲公司于2008年7月1日购入的三年期债券，购入时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产成本”23000万元、“可供出售金融资产公允价值变动”600万元。乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。（2）甲公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2010年1月1日2011年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。（3）2011年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截止至2011年12月31日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元。银行免除甲公司利息200万元，所欠的8100万元甲公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。（4）假设上述交易不考虑相关税费。要求：（1）判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。（3）对甲公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理。（4）对甲公司债务重组进行账务处理。（单位：万元）【答案】 （1）判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理甲公司支付补价所占比重支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）6000（600024000）2025，属于非货币性资产交换。由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。甲公司的账务处理是：借：无形资产土地使用权 30000 资本公积其他资本公积 600 贷：银行存款 6000 可供出售金融资产成本 23000 可供出售金融资产公允价值变动 600 投资收益 1000（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理乙公司收到补价所占比重收到的补价换出资产的公允价值6000300002025，属于非货币性资产交换。由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：借：银行存款 6000交易性金融资产成本 24000 累计摊销 18000 贷：无形资产土地使用权 40000 营业外收入（3000022000） 8000（3）对甲公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理2010年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。甲公司2009年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2009年末已摊销500万元。甲公司出租土地使用权时的账务处理是：借：投资性房地产 7500 累计摊销（5004）125 贷：无形资产土地使用权（300004）7500 投资性房地产累计摊销 1252010年末收取租金，确认收入和成本：借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300借：其他业务成本 250 贷：投资性房地产累计摊销 250 2011年末收取租金，确认收入和成本同2010年。（4）对甲公司债务重组进行账务处理债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6875万元。债务重组日甲公司的账务处理是：借：长期借款本金 8000 应付利息 300 贷：银行存款 1000 其他业务收入 7100 营业外收入债务重组利得 200借：其他业务成本 6875 投资性房地产累计摊销 625 贷：投资性房地产 7500 【相关考点】考核非货币性资产交换金融资产投资性房地产债务重组本题考核第七章非货币性资产交换、第九章金融资产、第四章投资性房地产和第十二章债务重组。五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.XYZ股份有限公司为上市公司（以下简称XYZ公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：（1）2011年1月1日，XYZ公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价，从A公司购入甲公司60%的股权，在购并前XYZ公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。XYZ公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中XYZ公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。取得控制权当日，XYZ公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元，累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用50万元。2011年1月1日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7000万元，其中，股本为3000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2000万元。2011年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。（2）2011年XYZ公司与甲公司之间发生了如下交易： 2011年7月31日，甲公司将成本为400万元A产品出售给XYZ公司，出售价格为500万元（不含增值税），甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。2011年12月31日，XYZ公司从甲公司购入的A产品中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。 2011年12月31日，甲公司固定资产中包含从XYZ公司购入的一栋办公楼。2011年11月5日，XYZ公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格8400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7500万元，账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限15年，折旧政策与母公司一致。 2011年12月31日，甲公司无形资产中包含一项从XYZ公司购入的专利权。该专利权系2011年7月15日从XYZ公司购入，购入价格为600万元（款项已全部付清），甲公司购入该专利权后采用直线法摊销（计入管理费用），预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在XYZ公司账面价值为540万元。 （3）2012年度，甲公司实现净利润1200万元，资本公积增加300万元。 （4）2012年度XYZ公司与甲公司发生的有关交易如下：2012年8月XYZ公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。2012年11月，XYZ公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。 （5）2012年4月15日，XYZ公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012年12月2日，XYZ公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元（不含增值税），货款全部未收。乙公司购入B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。（6）其他相关资料 XYZ公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。除应收账款、存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。在合并抵销中应考虑所得税影响。要求： （1）编制XYZ公司投资于甲公司时的会计分录。（2）指出XYZ公司2011年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。 （3）编制XYZ公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。（4）编制XYZ公司2012年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。 （5）编制XYZ公司2012年12月31日合并甲公司财务报表时对XYZ公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）编制XYZ公司投资于甲公司时的会计分录：XYZ公司从非关联方的A公司取得甲公司60%的股权，属于非同一控制下企业合并。2011年1月1日取得控制权，投资时的账务处理是：借：长期股权投资甲公司（200+4500+50） 4750 累计摊销 2000 贷：银行存款（200+50） 250 无形资产 5000 营业外收入4500-（5000-2000） 1500（2）指出XYZ公司2011年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值XYZ公司对甲公司的投资应采用成本法核算，2011年12月31日长期股权投资账面价值为4750万元。 （3）编制XYZ公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录 对XYZ公司购入A产品的抵销对内部交易的抵销借：营业收入500贷：营业成本500 借：营业成本 60 贷：存货（30020%）60注：毛利率=（500-400）/500=20%借：递延所得税资产（6025%）15 贷：所得税费用 15对A产品交易产生的内部债权债务的抵销借：应付账款 385贷：应收账款 385借：应收账款坏账准备 50 贷：资产减值损失 50 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产（5025%） 12.5对A产品交易产生的内部现金流量的抵销 借：购买商品、接受劳务支付的现金 200 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 200将甲公司购入办公楼的抵销固定资产内部交易抵销借：营业外收入（8400-7500）900 贷：固定资产原价 900借：固定资产累计折旧 5 贷：管理费用 （900/15/12） 5 借：递延所得税资产（89525%）223.75 贷：所得税费用 223.75注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=900-5=89