对外经贸大学831会计综合2001-2010真题集合和答案.doc

对外经济贸易大学2001年攻读硕士学位研究生入学考试会计综合试题一、解释下列名词或术语（每小题2.5分，共15分）1.完全成本法2.损益平衡点（保本点）3.会计主体假设4.稳健性原则5.货币的时间价值6.现金等价物二、填空题（每空1分，共10分）1.净资产收益率是指与之间的比率，衡量企业的能力。2.中国最新修订的会计法的实施时间是2000年7月1日。3.关联方是指。4.上市公司是每股收益是指与的比率。5.企业要向股东分派现金股利，除了其可供分配的利润规模足够大以外，企业还要有足够的能力。三、问题答题（每题15分，共45分）1.最近，我国某著名企业家说出了这样一句话：企业资不抵债不一定破产清算，企业没有现金流量就一定会破产清算。请从企业资不抵债的含义、资不抵债的可能原因、没有现金流量对企业经营活动的影响等方面对上述说法进行评论。2.如何进行多种产品的本量利分析？品种结构发生变化对多种产品的本量利分析有何影响？请自行高例通过计算说明（用两种产品来说明）。3.请说明历史成本原则、客观性原则的基本含义及基对报表使用者认识财务信息的影响。四、综合题（共30分）不论是财务管理，还是成本会计、管理会计，均将预算控制作为重要的管理手段。请回答下列问题：1.预算控制的主要内容；2.成本会计的哪些方面体现了预算控制的思想？3.静态预算的主要特点有哪些？4.为什么说弹性预算是一种较好的预算管理方法？5.除了弹性预算以外，还有哪些较先进的预算管理方法？其含义如何？答案部分对外经济贸易大学2001年攻读硕士学位研究生入学考试会计综合试题一、解释下列名词或术语（每小题2.5分，共15分）1. 完全成本法: 也即全部成本法，是传统的成本计算方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸收成本法。我国将此法称为制造成本法。2. 损益平衡点（保本点）: 又称为损益平衡点或盈亏临界点，是指企业收入和成本相等，即贡献毛收益等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。盈亏临界点模型是一个非常重要的财务模型，企业财务经理在规划目标利润、控制利润完成情况、估计企业经营风险时都需要用到这一模型。保本点计算的假设首先将贡献毛收益方程式中的利润假设为零，接着估算达到盈亏平衡时所需的年现金流量，然后推算出产生这些现金流量所必需的收入水平，最后计算出产生这些收入所需的销售量，得到其计算公式为：保本点销售量=即：=保本点（盈亏平衡）分析本身并不能最终确定某项目是否可行，它只能为该决策的制定提供一些辅助信息。3. 会计主体假设: 基本含义是指每个企业的经济业务必须与企业的所有者及其他经济组织分开。会计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范围，也限定了企业的会计活动范围。我国企业会计准则对会计主体假设的表述是：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”会计主体假设的作用除了是限定企业会计活动的空间范围以外,对会计概念、会计行为、会计法规建设及报表编制等方面还有重大的影响。比如，对会计概念的影响，要求基本的会计概念具有鲜明的会计主体性。例如，会计中的资产概念，指的是特定企业可以支配的经济资源。离开了一定的会计主体，就不可能谈论会计概念。又如，对企业会计行为的影响，要求企业会计行为的出发点应站在企业主体的立场而不是企业以外的立场。明确会计主体假设对会计的重要意义，对制定会计政策、评价企业行为等方面具有重要意义。4. 稳健性原则: 又称谨慎原则，是指在对企业不确定的经济业务进行处理时，应持保守态度。具体地说，就是凡是可以预见的损失和费用均予以确认，而对不确定的收入则不予以确认。稳健性原则是市场经济条件下企业会计活动必须遵循的一条重要原则。我国企业会计准则允许企业采用稳健性原则的方面有：以应收账款余额的一定百分比按备抵法对坏账进行会计处理；允许企业根据实际情况对存货计价采用后进先出法；对部分固定资产可以采用加速折旧法等。5. 货币时间价值：指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称资金的时间价值。它是非常有用的一个经济概念，特别是在衡量投资时，货币的时间价值，成为一个最基本的评价标准。货币时间价值的形式有：货币时间价值额。以绝对数表现的货币时间价值，是货币在生产经营中带来的真实增值额。货币时间价值率。以相对数表现的货币时间价值，是扣除风险报酬和通货膨胀贴水后社会平均资金利润率。货币时间价值的意义有：促使公司加速资金周转，提高资金的利用率；作为评价投资方案是否可行的基本标准；作为评价公司收益的尺度。6. 现金等价物: 指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。其中，期限较短一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可以视为现金。如：企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。二、填空题（每空1分，共10分）1.净资产收益率是指与之间的比率，衡量企业的能力。2.中国最新修订的会计法的实施时间是 年 月 日。3.关联方是指。4.上市公司是每股收益是指与的比率。5.企业要向股东分派现金股利，除了其可供分配的利润规模足够大以外，企业还要有足够的能力。答案：1. 税前利润，净资产 2. 2000，7，1 3. 直接或见间接地控制其他企业或同受其他企业控制， 以及同受某一企业控制的两个或多个企业。4. 属于普通股净收益，外发平均股份5. 现金支付三、问答题（每题15分，共45分）1.最近，我国某著名企业家说出了这样一句话：企业资不抵债不一定破产清算，企业没有现金流量就一定会破产清算。请从企业资不抵债的含义、资不抵债的可能原因、没有现金流量对企业经营活动的影响等方面对上述说法进行评论。答：（1）这种说法是不正确的。企业资不抵债不一定破产清算，企业没有现金流量时也不一定会破产清算。（2）当企业总资产的市场价值低于其总负债的账面价值时，企业就陷入资不抵债的境地，这常常会导致企业破产清算。但需要指出的是，资不抵债并不意味着企业一定破产。企业可以通过发行新的证券筹措资金；与其他公司和主要债权人商讨延缓还债；债转股等应对方法来度过财务危机。但如果公司的财务危机已非常严重，失去了重整价值，或债权人达不成重整协议，公司就只能通过破产清算来结束其寿命了。（3）破产清算是指企业不能清偿到期债务，由法院根据有关法律的规定和债务人或债权人的申请，组织有关专业人员成立清算组，对公司的财产进行清算，将其公平清偿给债权人，并撤消法人资格，终止经营。（4）现金流量是企业决策与经营管理的首要变量。从经营角度看，企业任何日常经营活动均始于现金而终于现金，现金以及从现金到存货、应收账款，然后再回复到现全的及时转换，是企业生存与发展的“血脉”。企业现金流转的顺畅与否对企业的生存与发展有着重大的影响，任何环节的不畅或阻滞，都会给企业带来严重的经济后果，轻则造成企业生产经营活动陷入困境，重则引发企业财务危机的出现，造成企业陷入破产清算的境地，而直接威胁到企业的生存。现金流量作为一项财务指标，在企业价值管理与行为管理中展现出利润指标所不具有的优势，无论是对于投资者、债权人，还是对于企业管理当局以及其他利益相关者，其意义是十分明确的。在市场竞争日益激烈的今天，企业追求收益的强烈愿望与客观环境对流动性的强烈要求，使两者之间的矛盾更加突出。企业发展规划一般都反映其经营战略，以获利为目标，通常包括更高的经营规模、市场占用率和新的投资项目等内容，其实施需以更多现金流出为前提，一旦现金短缺，其发展规划无疑就成了“无源之水”。因而，企业规划、战略风险都必须以现全流量预算为轴心，把握未来观主流量的平衡，以现金流量规划作为其他规划调整的重要依据，尤其是对资本性支出应该“量入为出，量力而行”的基本原则。公司发展与扩张也应该负债经营，但是负债经营的规模，也应该以未来现金流量为底线。突破底线必然会导致财务风险的扩大。所以，维持增长也罢，控制风险也罢，现金流量是关键制约因素。综上所述，现金流量在价值创造过程中，犹如企业风险与收益的“平衡器”。公司经理通过对现金流量规模与结构等的密切关注，能够正确分析企业在不同时期的支付能力，客观评价企业经济实力，优化企业决策行为，从而达到未雨绸缪，防范和化解破产风险，提升企业价值。在现代理财环境下，关注现主流量应该成为公司经理入关注经营运行的重点。（4）从以上的论述中，我们不难看出，现金流量对企业的正常运作和扩大发展来说至关重要，没有现金流量很可能会造成企业“贫血”而死。但同时，我们也必须意识到，在现金流量短缺的情况下，企业并不一定会破产。可以采用以下几种应对方法来度过财务危机：出售资产换取现金；与其他公司合并；削减投资支出和研究开发费用的支出；发行新的债券筹措资金；与其他公司和主要债权人商讨延缓还债；债转股等应对方法来度过财务危机。在上述应对措施中，前三项是从资产负债表的左侧入手，调整公司的资产；后几项则与公司资产负债表的右侧相关联，调整公司的负债和权益。一般来讲，企业在处理财务危机时要同时进行资产重组（资产负债表左侧）和融资（财务）重组（即负债与权益的重组，资产负债表右侧）。综上所述，企业资不抵债不一定破产清算，企业没有现金流量时也不一定会破产清算。2.如何进行多种产品的本量利分析？品种结构发生变化对多种产品的本量利分析有何影响？请自行举例通过计算说明（用两种产品来说明）。答：（1）本量利分析（或CVP分析）是“成本业务量利润分析”（Cost-Volume-Profit Analysis）的简称，是对成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。本量利分析在实际中的应用十分广泛，包括进行保本预测和确保目标利润实现的销售量预测，以规划目标利润；进行经营风险分析，使企业努力降低风险；进行生产决策、成本结构决策、定价决策和投资不确定性分析；还可以应用于全面预算、成本控制和责任会计。品种条件下的保本点计算。在实际经济生活中，绝大多数企业都不止生产经营一种产品，而是同时生产和销售多种产品。企业在产销多种产品的条件下，由于各产品的性能存在着差异，因而从会计的角度而言各产品在实物数量上的简单相加并无多大实际意义。因此，在进行多种产品的本量利分析时，就不宜采用实物量单位进行分析，而只能用金额来反映，即只能计算它们的保本销售额。（2）产品品种结构变动对保本点和利润均有影响。企业在产销多种产品的情况下，各种产品不可能存在相同的贡献边际率。这样，各种贡献边际率不同的产品的销售收入占总销售收入的比重（即产品品种结构）将直接影响综合贡献边际率以及企业的利润。具体地说，当企业贡献边际率较低的产品的销售额占总销售额的比重上升时，达到同样销售收入时，企业的利润下降；反之，当企业贡献边际率较高的产品的销售额占总销售额的比重提高时，企业的综合贡献边际率上升，以综合贡献边际率为基础计算的保本点就会下降，达到同样销售收入时，企业的利润上升。（3）下面举例说明品种结构变动对利润及保本点的影响。例：设ABC公司生产两种产品，该厂全年的固定成本为50000元。有关资料如下表所示：相关资料产品销量（台）单价（元）单位变动成本（元）单位贡献边际（元）贡献边际率%A4002001208040%B20040016024060%要求：（1）在现有品种结构的条件下，计算综合贡献边际率以及以此为基础计算的综合保本销售额和全年销售利润；（2）假设A、B两种产品的销售比重变为40%、60%，重新计算上述指标。计算过程如下：（1）现有品种结构条件下有关指标的计算：计算各产品销售收入及总收入A产品：200400 = 80,000B产品：40200 = 80,000 合计： 160,000综合贡献边际率为：综合保本额（元）全年利润（元）（2）A、B两种产品结构变为40%、60%时：综合贡献边际率=52%综合保本额（元）全年利润（元）可见，品种结构变化时，企业即使达到与结构变化前相同的销售收入，也会得到不同的销售利润。因而，在其他因素不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低整个企业保本额的目的。3.请说明历史成本原则、客观性原则的基本含义及对报表使用者认识财务信息的影响。答：（1）历史成本原则的基本含义是指在对企业的经济活动进行计量时，应以交易发生时的实际价格作为记录依据。具体地说，就是企业的资产应以使其达到可利用状态以前的所有支出计价入账；费用和损失也应以所耗用的资产的历史成本为基础计算入账；负债也应以负债发生时所确认的负债金额进行清偿；资本也应按其所投入时所确认的价值入账。（2）从报表使用者认识财务信息的角度来说，采用历史成本原则计价既有其优越性，也不可避免地存在着局限性。采用历史成本原则计价的优越性在于：第一，由于交易价格是由企业与企业外部共同确定的，因而具有一定的客观性；第二，历史成本的确定通常要有一定的会计凭证作依据，具有可验证性；第三，历史成本原则还可抑制因主观判断而产生繁荣可能蓄意歪曲企业财务状况的事件发生。但是，应当看到，；历史成本原则在会计中的应用，将导致下列问题出现：第一，不同时点取得的资产，在不考虑不同时点相同货币量的币值差异条件下，其金额直接相加将在很大程度上失去意义；第二，即使在币值基本不变的同一时期，相同资产由于取得渠道、购买批量、运输方式、支付方式等因素的不同，也会表现为不同的历史成本；第三，历史成本条件下形成的历史成本信息，在大多数条件下，难以提供面向未来的信息，这大大降低了会计信息对于投资者进行决策时的有用性。为了解决运用历史成本所可能出现的上述问题，报表信息使用者应当在关注企业财务信息的同时，更加关注报表以外的其他信息。（3）企业会计准则对客观性原则的表述是：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”客观性原则有两层含义：一是可验证性，二是会计人员对某些会计事项的估计判断合法、合规、合理。可验证性是指企业的会计处理应当尽量以实际发生的业务为基础，以取得的业务凭证为依据。这样就能保证企业的会计处理，从填制记账凭证、登记账簿到编制会计报表等过程都有可靠的凭证为依据，也能保证会计上的账证、账账、账表和账实之间的相互一致。（4）在会计实务上，除了能够取得记载业务发生情况凭证的业务以外，还有一些业务虽已发生、但其金额需要靠会计人员的职业估计和判断才能确定的业务。例如：固定资产和无形资产、递延资产的摊销、坏账损失的预先估计、或有损失的估计等等。对于这些问题的估计，要求会计人员的处理尽量合法、合规、合理，使财务报表的使用者能够获得相对较可噶的财务信息。四、综合题（共30分）不论是财务管理，还是成本会计、管理会计，均将预算控制作为重要的管理手段。请回答下列问题：1.预算控制的主要内容；2.成本会计的哪些方面体现了预算控制的思想？3.静态预算的主要特点有哪些？4.为什么说弹性预算是一种较好的预算管理方法？5.除了弹性预算以外，还有哪些较先进的预算管理方法？其含义如何？答：1. 预算控制的主要内容；（1）预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制企业经常活动的依据。预算一经制定，就要付诸实施。在预算执行过程中，财务部门要把实际执行情况和预算进行对比，发现差异，找出原因，并采取必要的措施，保证预算的完成。因此，可以说预算是控制企业日常活动的主要依据，也即预算控制。（2）财务预算主要有以下内容构成现金预算。它是用来反映企业在计划期间预计的现金收入、支出及平衡情况的预算。有现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用四部分构成。预计损益表。它是用货币金额来反映企业在计划期间全部经营活动极其最终财务成果的预算，这可看作是利润总量预测的具体化，亦称“利润预算”，是控制企业经营活动和财务收支的主要依据。预计资产负债表。它是用来反映企业在计划期末那一天预计的财务状况的预算。预计财务状况变动表。它是用来反映企业在计划期内资金变动情况的预算。2. 成本会计的哪些方面体现了预算控制的思想？ 预算控制在成本会计上的运用主要体现在标准成本制上。标准成本制是集成本分析、成本控制和成本计算为一体的成本计算公式，它包括策划功能本标准的制定、成本差异分析和成本计算账务处理三大部分。在标准成本的指定阶段，需要对产品的生产工艺、技术流程以及生产和供销过程的各个方面进行分析研究，制定出产品的标准成本，从而进行成本的事前控制。在生产的进程中，把生产过程中发生的实际成本同标准成本进行比较，揭示成本差异进而对成本差异进行分析，以及时揭示问题、发现问题、区分责任、分析原因，使成本在生产的进程中得到控制。同时在成本发生时区分标准成本和成本差异，归集和计算产品成本，一方面为存货计价和收益的计量提供成本资料，另一方面为成本控制、工作控制和工作成果评价提供依据。可以说，标准成本法使成本计算和成本控制得到了有机的结合，实行标准成本制是企业内部控制成本的重要途径，从事前、事中、事后三方面很好地体现了预算控制的思想。3. 静态预算的主要特点有哪些？（1）静态预算又称固定预算,它是以单一生产水平为基础编制的，并且编制后不再调整或改变。静态预算有下列两个特点：第一，它的编制只以一个预计的生产水平为基础；第二，实际经营成果总是与原预计生产水平之上的预算进行比较。（2）静态预算的不足是在市场变化较快、较大时，实际发生的业务量与编制预算所依据的固定业务量会产生差异，因而实际发生额与预算数额不便相互比较，差异分析难以较好体现实际业绩、不利于激励，不利于控制经济活动和进行工作成果评价。4. 为什么说弹性预算是一种较好的预算管理方法？（1）所谓弹性预算，是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间有规律的数量关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。（2）弹性预算有两个显著特点：弹性预算是按一系列业务量水平编制的。从而扩大了预算的适用范围。弹性预算是按成本的不同形态分类列示，便于在计划期终了时计算“实际业务量预算成本”，使预算执行情况的评价和考核建立在更加现实和可比的基础上。（3）弹性预算的主要用途是作为控制成本支出的工具。在计划期开始时，提供控制成本所需要的数据；在计划期结束后，可用于评价和考核实际成本。（4）弹性预算可以避免静态预算与一个业务量相对应，差异分析难以体现实际业绩、不利于激励的缺陷，在编制中考虑到经济业务量可能发生的变动，制定一套能适应多种业务量的预算，以便分别反映不同业务量情况下所应达到的成本费用水平，与多个业务量相对应，差异分析较好体现实际业绩，有利于激励。因此，可以说弹性预算是一种较好的预算管理方法5.除了弹性预算以外，还有哪些较先进的预算管理方法？其含义如何？（1）除了弹性预算以外，还有零基预算、滚动预算等较先进的预算管理方法。（2）零基预算是以零为基础的预算的简称，即在编制预算时，对于任何一笔预算收支，均以零为基底，不考虑其以往情况如何，从根本上研究、分析每项预算的必要性及其支出数额的大小，使所编制的预算的数据更符合当期实际情况，从而避免传统的预算编制方法的缺点。（3）滚动预算也称连续预算，是指预算期随着时间的推移而自行延伸并始终保持在一定期限之内（12个月）的一种连续性预算。采用这种方法编制预算的原理就是使预算的有效期永远保持为12个月，即每当预算期中某个月份的预算执行完毕时，其相临的下个月份的预算立即递补上来，逐月向后滚动，不受自然年度的限制。滚动预算的先进合理性体现在：第一，企业的生产经营活动是连续不断的，相应的预算方法也应当连续不断。第二，企业的生产经营活动是复杂的，其所处的环境亦变化莫测；此外，人们对于未来客观事物的认识也是有浅入深的。滚动预算法正是要求在预算期的头几个月提供详细、完整的计划，后几个月则可以简略一些，从而保持预算的完整性和连续性，避免预算的盲目性，使企业的近期计划与远期目标结合充分发挥预算的指导和控制作用。对外经济贸易大学2002年攻读硕士研究生入学考试会计综合试题一、解释下列名词或术语（每小题2.5分，共15分）1. 营运资本（Working capital）2. 权益法（Equity method）3. 沉落成本（沉没成本，Sunk cost）4. 客观性（Objectivity）原则5. 内含报酬率（内部收益率，IRR）6. 资本结构二、填空题（每题1分，共10分）1.资产负债是指( )与( )之间的比率，衡量企业( )的能力。2.中国最新推出的企业会计制度的实施时间是( )年( )月( )日。3.或有负债是指( )。4.上市公司的市盈率是指( )与( )的比率。5.资产负债表日后事项是指( )。三、问答题（每空1分，共10分）1.最近，我国证券市场上传出了多家企业在财务信息方面作假的消息。请分析地（1）企业在财务信息作假方面可能采用的方法或手段；（2）这种现实对投资者对特定企业的投资行为有哪些影响?2.（1）请说出完全成本法和变动成本法的基本区别；（2）在产销不平衡的条件下，在其他条件相同时，按照完全成本法和变动成本法计算的企业利润有那些规律性的特点？请自己设计具体的数字加以说明；（3）上述讨论对企业存货控制有什么意义？3.请说明会计主体假设、持续经营假设的基本含义及其对企业会计行为的影响。四、综合题（共30分）在对企业财务状况的质量进行分析与评价中，我们会经常听到关于财务状况质量好与不好的评论。请回答：1.财务会计中对资产按照流动性划分所形成的资产类别有哪些？这种分类在对资产质量进行分析中有什么作用？2.如何理解资产的质量？资产按照质量分类可以有几类？3.如何理解利润的质量？利润质量恶化的主要表现有哪些？4.应该从哪几个方面对企业投资活动现金流量的质量进行分析？答案部分对外经济贸易大学2002年攻读硕士研究生入学考试会计综合试题一、解释下列名词或术语（每小题2.5分，共15分）1营运资本（Working capital）：广义的营运资本即流动资产总额。狭义的营运资本，又称净营运资本，即公司流动资产减去流动负债后的余额，实际上是企业以长期负债和权益资本等为来源的那部分流动资产。其计算公式如下：营运资本流动资产流动负债长期负债所有者权益非流动资产人们通常认为，流动负债将用流动资产来偿还，因此，一个企业的营运资本状况，不仅对企业的内部管理非常重要，更是反映企业财务风险的良好指示器。在现行的财务分析体系中，营运资本和建立在营运资本概念基础之上的流动比率、速动比率一道构成了衡量企业整体，尤其是短期偿债能力的三个基本指标。一般认为，一家企业的流动资产在减去流动负债后尚有一定的余额，或企业的流动资产对流动负债的比率（即流动比率）大于一定数值（拇指法则为2）时，则认为这家企业具备了良好的偿债能力。正因为如此，我国的企业会计准则和美国的公认会计准则都曾要求企业编制财务状况变动表以反映企业营运资本及其变动情况，使投资者可评价企业的财务健康程度和预测未来现金流量。2权益法（Equity method）：指长期股权投资初始投资时以投资成本计价，此后则根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。在投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 权益法核算主要包括以下几个环节：投资时投资成本和股权投资差额的核算；股权投资差额按期摊销的核算；投资后，因被投资单位所有者权益的变动而相应增减长期股权投资账面价值的核算权益法下，长期股权投资时投资成本的确认和成本法下相同，但核算时需在“长期股权投资股票投资或其他股权投资”科目下进一步设置“投资成本”明细科目进行核算。 如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应当设置“股权投资差额”明细科目进行单独核算，并调整初始投资成本。关于股权投资差额，我们需要注意的尚有：股权投资差额只有在权益法下才需要单独核算，并且是在初始投资时即需要确认核算，而成本法下则不存在股权投资差额的核算问题；“股权投资差额”既可能在借方，也可能在贷方。 3沉淀成本（沉没成本，Sunk cost）：指那些由于过去的决策所引起并已经支付过款项，不能由现在的决策所改变的成本。传统经济理论认为，当前的决策行为只应受未来的成本和效益影响。沉没成本的定义是无法收复的成本。任何考虑沉没成本的决策都是非理性的。4客观性（Objectivity）原则：也称真实性原则，财务会计的基本原则之一，是指企业的会计记录和会计报表必须真实、客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。真实性不等于精确性，会计不可能提供精确的信息，因为经济活动存在许多不确定因素。这就决定了会计核算过程中不可能完全按会计人员的主观判断。若实际会计核算的发生，就要求会计人员在进行估计之前，必须尽可能获得现实的、客观的数据。5内含报酬率（内部收益率，IRR）：指使得项目净现值为零时的折现率。用公式表示为：式中，表示在时刻的收益；表示在时刻的成本；表示内部收益率。其经济含义是整个寿命期内，项目的全部净收益恰能偿还本金，所能够承受的最大借款利率。它代表了项目最大可能盈利水平，内部收益率越高，承受风险能力越强。一般用于进行项目选择时，当内部收益率大于行业基准收益率时，可以选用；反之，则不可选用。6资本结构（capital structure）：指企业各种资本的价值构成及其比例关系。在企业筹资管理活动中，资本结构有广义和狭义之分。广义的资本结构是指企业全部资本价值的构成及其比例关系。它不仅包括长期资本，还包括短期资本，主要是短期债务资本。狭义的资本结构是指企业各种长期资本价值的构成及其比例关系，尤其是指长期的股权资本与债务资本的构成及其比例关系。在狭义的资本结构下，短期债务资本系作为营运资本来管理。资本结构可以从不同的角度来认识，于是形成各种资本结构种类，主要有资本的属性结构和资本的期限结构两种。（1）资本的属性结构是指企业不同属性资本的价值构成及其比例关系。企业全部资本就其属性而言，通常可分为两大类：一类是股权资本，一类是债权资本。这两类资本构成的资本结构就是该企业资本的属性结构。（2）资本的期限结构是指不同期限资本的价值构成及其比例关系。一般可分为两类：一类是长期资本，一类是短期资本。在企业中，资本结构具有重要的意义：（1）合理安排债权资本比例可以降低企业的综合资本成本率。（2）合理安排债权资本比例可以获得财务杠杆利益。（3）合理安排债权资本比例可以增加公司的价值。二、填空题（每题1分，共10分）1.资产负债率是指( )与( )之间的比率，衡量企业( )的能力。2.中国最新推出的企业会计制度的实施时间是( )年( )月( )日。3.或有负债是指( )。4.上市公司的市盈率是指( )与( )的比率。5.资产负债表日后事项是指( )。答案：1. 总负债，总资产，长期偿债2. 2001，1，13. 债务金额大小、债权人以及付款日期的确定均取决于未来不确定事项的负债4. 普通股每股市价，普通股每股盈余5. 自年度资产负债表日至财务报告批准日之间发生的需要调整或说明的事项。三、问答题（每空1分，共10分）1.最近，我国证券市场上传出了多家企业在财务信息方面作假的消息。请分析地（1）企业在财务信息作假方面可能采用的方法或手段；（2）这种现实对投资者对特定企业的投资行为有哪些影响?答：（1）最近一段时期，有关上市公司财务欺诈的消息时常见诸于报端，上市公司财务欺诈已成为多方关注的焦点。虽然财务欺诈的花样层出不穷，但概括起来企业在财务信息作假方面可能采取的手段和方法大致有以下几种：采用虚假销售、提前确认销售收入或者放松信用政策有意扩大赊销份额的手段调节主营业务利润。如虚构销售发票凭空捏造交易事项，将预收款项提前确认收入等，此种财务欺诈如果做得不是非常彻底，通常会引起相关指标出现异常，例如，相比同行销售收入的现金流量比率、应收账款周转率过低，主营业务税金及附加的比重显得不成比例。采用漏计费用，或者费用挂帐方法提高营业利润。如将本应在本期确认的费用递延到下期，将应该费用化的资本化处理等。此时，公司管理费用与销售费用占销售收入比重可能出现异常。如果公司采用费用资本化政策，非经营性资产（待摊费用、递延资产、无形产、其他资产等）的比重可能显得离奇的高。采用所谓“线下项目”（即诸如投资收益、营业外收支等营业利润以下的项目）操纵利润。如果公司主要通过操纵线下项目来调节利润，反映在财务指标上就是这些公司的主营业务利润占利润总额的比重较同业公司会低。利用关联方交易操纵利润，这种方法在国内上市公司中比较泛滥。公司管理层当面临实现财务目标的压力时，常利用关联交易加以应付。如利用转移价格操纵利润，高价卖出但只收取少量甚至不收取现金，或是花费极小代价甚至不花费代价收购控股股东下属的子公司等。关联交易常只有交易形式而欠缺经济实质，交易的价格及付款条件有时也很特殊。在经营困难之际，不难发现有些交易的对方实质上根本没有能力或动机完成该笔交易。（2）上市公司之所以铤而走险用财务欺诈手段为自己牟利，其主要动机莫过于：获得原来得不到的融资资格，在资本市场上大量圈钱，提高新股发行或配股价格，炒作二级市场操纵股价，扭亏为盈，改善公司在二级市场的形象或避免处罚等。这种现实使投资者对特定企业的投资行为产生重要的影响。首先，使投资者对上市公司失去信任。错误虚假的信息会严重误导特定投资企业和个人，不真实的财务信息不但对投资者决策没有参考价值，反而会把投资者手头有限的资金引入“歧途”，使投资者血本无归，使投资者对上市公司的财务报表产生不信任感。其次，使投资者难以做出投资决策，导致大量投资资金撤离市场，投机气氛加剧。财务信息作假使投资者难以选择优秀的上市公司，投资风险加大，投资型资金不愿涉足，甚至撤离市场。而从上市公司的角度看，那些急需资金合法经营的上市公司，手头虽然有很好的投资项目，却因为没有资金的支持而贻误时机，丧失大好的投资机会，企业也不能获得快速的发展。第三，极大地影响投资环境。一个国家的经济运行状况是否良好，证券市场是一面镜子，目前上市公司财务欺诈事件频繁出现，严重扰乱了正常的经济秩序，甚至造成社会动荡，现在我国股票市场一直低迷，市场价值缩水近千亿元，不能不说和上市公司大量造假，搞财务欺诈的现状没有关系。注意：在回答上述问题时需要结合证券市场的当前实际情况来举例说明。2.（1）请说出完全成本法和变动成本法的基本区别；（2）在产销不平衡的条件下，在其他条件相同时，按照完全成本法和变动成本法计算的企业利润有那些规律性的特点？ 请自己设计具体的数字加以说明；（3）上述讨论对企业存货控制有什么意义？答：（1）完全成本法和变动成本法的基本区别如下：完全成本法也即全部成本法，是传统的成本计算方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸收成本法。我国将此法称为制造成本法。变动成本法是管理会计中广泛采用的一种成本计算方法。其特点就是在计算产品成本和存货成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用作为期间成本，全部列入当期损益表。完全成本法和变动成本法的基本区别有以下三点：第一，成本划分的标准、类别及产品成本包含的内容不同完全成本法按照成本的发生领域或经济用途，把企业的全部成本分为生产成本和非生产成本两大类。其产品成本包括全部生产成本，非生产成本作为期间成本处理。变动成本法按照成本性态把企业全部成本划分为变动成本和固定成本两大类，尤其要把混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动制造费用和固定制造费用。非生产领域的销售费用及管理费用也要按销售量分解为变动和固定两部分。其产品成本只包括变动生产成本，固定制造费用则作为区间成本处理。第二，计算损益的公式不同在完全成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 销售收入产品销售成本=销售毛利 销售毛利营业费用=营业利润在变动成本法下，营业利润须按以下步骤和公式计算 销售收入变动成本=贡献边际 贡献边际固定成本=营业利润 （其中，变动成本=变动生产成本+非变动生产成本固定成本=固定生产成本+固定非生产成本）第三，对收益的影响不同，所编制的损益表格式也不同（2）在产销不平衡的条件下，在其他条件相同时，按照完全成本法和变动成本法计算的企业利润有那些规律性的特点？ 请自己设计具体的数字加以说明；在产销不平衡的条件下，两种成本法下计算出的营业利润差额的变动规律如下：若完全成本法下期末存货中的固定生产成本等于期初存货中的固定生产成本，则两种成本计算法下得出的营业利润相等。若完全成本法下期末存货中的固定生产成本大于期初存货中的固定生产成本，则完全成本法确定的营业利润大于按变动成本计算得出的营业利润。若完全成本法下期末存货中的固定生产成本小于期初存货中的固定生产成本，则完全成本法确定的营业利润小于按变动成本计算得出的营业利润。例：假设ABC公司连续三年的销售量均为3000件，但三年的生产量分别为3000件、4000件和2000件。产品的生产成本每件为直接材料6元，直接人工4元，变动制造费用3元，固定制造费用每年均为12,000元。为简便起见，将销售和管理费用全部视为固定成本，每年均为5,000元。产品每件售价为25元。1996年初产品存货为零。根据以下资料，ABC公司1996-1998年两种方法下的损益表如下： 损益表 单位：元项目1996(产=销)1997(产销)1998(产销)完全成本法销售收入75,00075,00075,000销售成本期初存货成本0016,000本期生产成本51,00064,00038,000可供销售成本51,00064,00054,000减：期末存货成本016,0000销售成本合计51,00048,00054,000销售毛利24,00027,00021,000销售和管理费用5,0005,0005,000营业利润19,00022,00016,000变动成本法销售收入75,00075,00075,000变动成本变动销售成本39,00039,00039,000贡献边际36,00036,00036,000期间成本固定生产成本12,00012,00012,000销售和管理费用5,0005,0005,000期间成本合计17,00017,00017,000营业利润19,00019,00019,000（3）上述讨论对企业存货控制有什么意义？从以上的分析可以看出，变动成本法有利于加强存货控制。促使企业重视销售环节，做到以销定产，避免盲目扩大生产，造成存货的大量积压。采用变动成本法计算损益，在销售单价、单位变动成本和产品销售结构水平不变的条件下，企业的营业利润直接与产品的销售量挂钩，企业的营业利润将随销售量呈同方向变化。而完全成本法下则不然，有时甚至会出现奇怪的现象，当某期销售量比上期增加时，营业利润却比上期减少。这是因为，在固定成本法下，产量越大，每件产品负担的固定制造费用就越少，存货吸收了部分固定成本，从而增大营业利润。在这种计算法下，企业为了增加利润，可能会不顾市场需求盲目扩大生产，造成存货的积压。因此，变动成本法有助于企业真正做到以销定产，对存货进行很好地控制。3.请说明会计主体假设、持续经营假设的基本含义及其对企业会计行为的影响。答：（1）会计主体假设的基本含义及其对企业会计行为的影响会计主体假设的基本含义是指每个企业的经济业务必须与企业的所有者及其他经济组织分开。会计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范围，也限定了企业的会计活动范围。我国企业会计准则对会计主体假设的表述是：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”会计主体假设的作用除了是限定企业会计活动的空间范围以外,对会计概念、会计行为、会计法规建设及报表编制等方面还有重大的影响。比如，对会计概念的影响，要求基本的会计概念具有鲜明的会计主体性。例如，会计中的资产概念，指的是特定企业可以支配的经济资源。离开了一定的会计主体，就不可能谈论会计概念。这是会计学概念与其他经济学概念的本质区别。又如，对企业会计行为的影响，要求企业会计行为的出发点应站在企业主体的立场而不是企业以外的立场。按照会计主体假设的要求，企业会计行为只能对企业管理层负责，而不能对企业以外的其他利益集团负责。再如，对报表编制的影响，要求特定会计主体的财务报表只能反映某特定主体的财务状况与经营成果，等等。明确会计主体假设对会计的重要意义，对制定会计政策、评价企业行为等方面具有重要意义。（2）持续经营假设的基本含义及其对企业会计行为的影响持续经营假设的基本含义是，企业会计方法的选择应以企业在可预见的未来将以它现实的形式并按既定的目标持续不断地经营下去为假设。通俗地讲，就是企业在可预见的将来不会面临破产、清算。对此，企业会计准则的表述是：“会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。”在这里，企业在可预见的将来保持持续经营并不意味着企业会永久存在，而是指企业能存在足够长的时间，使企业能够按其既定的目标开展其经营活动，按已有的承诺去偿清其债务。持续经营假设为企业在编制报表时会计方法的选择奠定了基础。主要表现在：一是在一般情况下，资产以其取得时的历史成本计价，而不按其立即进入解散、清算状态的现行市价计价；二是对长期资产的摊销，如固定资产折旧、无形资产的摊销等问题的处理，均以企业在折旧年限或摊销期内会持续经营为假设；三是企业偿债能力的评价与分析也是基于企业在会计报告期后仍能持续经营的假设；四是正是由于考虑到持续经营假设才有了会计上除固定资产折旧与无形资产摊销以外其他权责发生制方法的选择（如坏账处理的备抵法，销售收入的确认等），等等。不仅如此，持续经营假设还要求当传统方法可能危及企业的“持续经营”时企业的会计活动能够选择对企业“持续经营”有利的方法。比如，在市场上存在通货膨胀的条件下，当简单的价值补偿已不能维持其实物替换的“持续经营”时，就需要研究通货膨胀对持续经营的不利影响，并力求在会计方法上予以消除；又如，在通货膨胀条件下，存货计价采用后进先出法比较有利于“持续经营”等等。四、综合题（共30分）在对企业财务状况的质量进行分析与评价中，我们会经常听到关于财务状况质量好与不好的评论。请回答：1.财务会计中对资产按照流动性划分所形成的资产类别有哪些？这种分类在对资产质量进行分析中有什么作用？2.如何理解资产的质量？资产按照质量分类可以有几类？3.如何理解利润的质量？利润质量恶化的主要表现有哪些？4.应该从哪几个方面对企业投资活动现金流量的质量进行分析？答：1. 财务会计中对资产按照流动性划分所形成的资产类别有：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产与递延资产（流动性由强到弱依次排列）。资产的流动性是判断资产质量好坏的标准之一。但是，这种分类并不能进一步揭示资产的质量。为了揭示资产的质量，我们有必要考虑资产按照质量的分类。2. 资产的质量，是指资产的变现能力或被企业在未来进一步利用的质量。资产质量的好坏，主要表现为资产的账面价值量与其变现价值量或进一步被利用的潜在价值（可以用资产的可变现净值或公允价值来计量）之间的差异上。资产按照其质量分类，可以分为以下几类：按照账面价值等金额实现的资产按照账面价值等金额实现的资产，主要包括企业的货币资金。按照低于账面价值的金额贬值实现的资产按照低于账面价值的金额贬值实现的资产，是指那些账面价值量较高，而其变现价值量被进一步利用的潜在价值量（可以用资产的公允价值来计量）较低的资产。按照高于账面价值的金额增殖实现的资产按照高于账面价值的金额增殖实现的资产，是指那些账面价值量较低，而其变现价值量被进一步利用的潜在价值量（可以用资产的公允价值来计量）较高的资产。3. 利润的质量，是指企业利润的形成过程以及利润的结果的质量。高质量的企业利润，应当表现为资产运转状况良好、企业所依赖的业务具有良好的市场发展前景、企业对利润具有较好的支付能力（交纳税金、支付股利等）、利润所带来的净资产的增加能够为企业的未来发展奠定良好的资产基础。反之，低质量的企业利润