34-第六章-投资性房地产的后续计量二

第六章 投资性房地产的后续计量（二）第三节 投资性房地产的后续计量二、采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产 ）不提折旧或摊销，也不计提减值准备）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，计入当期损益。借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录明显地，公允价值模式下会影响当期损益。【例】甲公司为从事房地产经营开发的企业。208年10月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9 000万元。208年12月31日，该写字楼的公允价值为9 800万元。假设甲公司采用公允价值计量模式。 1）208年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租：借：投资性房地产成本9 000 贷：开发成本 9 0002）208年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产公允价值变动800 贷：公允价值变动损益 800 3）递延所得税问题假设甲公司2017年税前利润2 000万元，其中因投资性房地产产生的公允价值变动损益为800万元。公司所得税税率为25%。分析：甲公司2017年应纳税所得额为1 200万元，应纳所得税额为300万元，产生应纳税暂时性差异800万元，应确认递延所得税负债200万元。借：所得税费用 300 贷：应交税费应交所得税 300借：所得税费用 200 贷：递延所得税负债 200 三、投资性房地产后续计量模式的变更1）企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。2）成本模式符合条件的情况下可以转为公允价值模式，但公允价值模式不得转为成本模式。3）从成本模式转为公允价值模式的，应当作会计政策变更处理（不通过以前年度损益调整），将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。 借：投资性房地产成本 贷：投资性房地产 盈余公积 利润分配若考虑所得税，还应确认“递延所得税负债”。【例】原价5 000万元，累计折旧2 000万元，现公允价值为3 500万元。不考虑所得税因素。【例】原价5 000万元，累计折旧2 000万元，现公允价值为3 500万元。借：投资性房地产成本 3 500 投资性房地产累计折旧 2 000 贷：投资性房地产 5 000 盈余公积 50 利润分配 450第四节 投资性房地产的转换和处置一、转换日的确定1）自用房地产或存货转换为投资性房地产租赁期开始日或用于资本增值的日期。空置建筑物或在建建筑物是董事会或类似机构作出书面决议的日期。2）投资性房地产转换为自用房地产房地产达到自用状态日期。二、成本模式下1.投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 累计折旧只是换个名字！ 2.自用房地产、存货转换为投资性房地产借：投资性房地产 累计折旧 贷：固定资产 三、公允价值模式下1.投资性房地产转为自用借：固定资产 贷：投资性房地产成本 公允价值变动 公允价值变动损益2. 固定资产转为投资性房地产借：投资性房地产 累计折旧 贷：固定资产 其他综合收益 或借：投资性房地产 累计折旧 公允价值变动损益 贷：固定资产将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记投资性房地产（成本），按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目 ，或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 思考：同是差额，为何不统一科目均计入公允价值变动损益？综合收益：是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：1）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失2）按照权益法核算的在被投资单位