增值税和消费税知识点.doc

【知识点1】区分可抵扣的进项税和不可抵扣的进项税增值税进项税的抵扣规则汇总如下（重点）：增值税的进项税可从销项税额中抵扣不可从销项税额中抵扣凭票抵扣计算抵扣不得抵扣的项目：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（含交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽车、游艇）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书购进农业产品进项税额=买价扣除率（13%）运输费用进项税额=运输费用金额扣除率（7%）对于不得抵扣的进项税的两种具体处理方法：（1）购入时不予抵扣的，直接计入购货的成本（2）已抵扣后改变用途、发生损失、规定不得抵扣的，作进项税转出处理【知识点2】区分不得抵扣进项税的行为与视同销售行为要通过货物的来源与去向来判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目（企业内部）投资、分红、赠送（企业外部）购入不计进项计销项（可抵进项）自产或委托加工计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）【例题单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A将外购的货物用于本单位集体福利 B将外购的货物分配给股东和投资者C将外购的货物无偿赠送给其他个人 D将外购的货物作为投资提供给其他单位。【答案】A【知识点3】计算抵扣进项税需要注意的问题自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。（1）收购免税农产品需要按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。准予计算进项税额扣除的货运发票种类。不包括一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。【知识点归纳】取得合规运输发票的前提下，关于运输费抵扣进项税问题的归纳:是否可计算抵扣进项税，要视所运的货物状况不同而有所不同。【例题单选题】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（ ）。 A食品厂向农业生产者购买农业产品的运输费用B纺织厂外购动力煤支付的运输费用C机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用D轿车厂销售自产轿车支付的运输费用 【答案】C 【知识点4】进项税的分摊抵扣方法不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计【案例】某制药厂5月采购原材料发生进项税20万元，其中直接用于免税项目的进项税3万元，难以划分征免用途的进项税8万元。对于难以划分征免用途的部分对应的当月应税项目销售额40万元，免税项目销售额10万元，当月不得抵扣的进项税是810（40+10）+3=1.6+3=4.6（万元）【知识点5】平销返利的涉税处理销项税的计算和进项税的冲减凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。【例题多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2010年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款金额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。A.商场应按120万元计算销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元【答案】AD【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期商场应按平价销售时的不含税销售价格计销售额；返利应冲减进项税金=4.8/（1+17%）17%=0.70（万元），则当期可抵扣进项税为20.4-0.70=19.7（万元）。【知识点6】进项税转出的计算不得抵扣增值税的进项税有两类处理方法，第一类是购入时不予抵扣，直接计入购货的成本。第二类是已抵扣后发生改变用途、发生损失及出口不得免抵退税额等情况，需要做进项税转出处理。（一）对于已经抵扣过进项税的货物用于如下4个方面的需要作进项税额转出：（1）用于免税项目。（2）用于非应税项目。（3）发生非正常损失。注意，自2009年起，不得抵扣进项税的非正常损仅限定于管理不善造成的非正常损失。（4）出口货物因增值税退税率低于征税率而发生的不得抵扣的进项税。（二）进项税额转出分为直接计算、还原计算和比例计算三种计算方法第一种方法，直接计算进项税转出的方法适用于材料的非正常损失进项税转出=需转出进项税的材料的账面成本适用税率【案例】某食品企业（增值税一般纳税人）将数月前购入的一批生产用原材料（进项税额已经抵扣）改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出1000017%=1700（元）。第二种方法，还原计算进项税转出的方法适用于免税农产品、运费的非正常损失已抵扣过进项税的运费、农产品的项目发生毁损，需要还原成原有的计税基础，如毁损货物运费，用账面价值除（1-7%）还原成原有的计税基础；毁损农产品用账面价值除（1-13%）还原成原有的计税基础。进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/（1-13%）13%进项税转出=需转出进项税的运输费的账面成本/（1-7%）7%【例题计算题】某企业（增值税一般纳税人）月末盘存发现上月购进的原材料被盗（已经抵扣进项），金额50000元（其中含分摊的运费4650元）。【答案】进项税转出8059.5元。【解析】库存材料被盗要做进项税转出。其中材料成本按17%的税率计算进项税转出，成本中所含运费部分的进项税，按7%的比例转出，并以还原成原计算抵扣时的数额为基础。进项税转出=（50000-4650）17%+4650 （1-7%）7% = 8059.5（元）【案例】某企业（增值税一般纳税人）将一批以往向农民收购的大麦毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为： （12465-465）/（1-13%）13%+465（1-7%）7%=1793.1+ 35=1828.1（元）。第三种方法，比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失由于产成品、半成品的成本中包含外购项目和非外购项目，发生非正常损失时，需要转出其耗用外购项目的进项税。进项税转出=半成品、产成品的账面成本外购比例适用税率【案例】某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例60%，在6月，一批成衣因保管不善毁损，账面成本30000元，则需要转出进项税3000060%17%=3060（元）【知识点7】进项税 “当期”的含义（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【例题简答题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2009年8月生产经营情况如下：（2010年考题改编） （1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税13.6万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款10万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款2万元、增值税0.06万元。 （2）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元。该材料适用的增值税税率为17%。 （3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余货款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元，装卸费0.2万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.51万元。假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6+1013%+0.06=14.96（万元）应纳税额=销项税-14.96（万元）要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。【答案及解析】该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6（1-3%）+1013%+0.06+37%-517%=13.91（万元）该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：（1）运输途中因保管不善丢失的3%原材料的进项税额不得抵扣。根据增值税条例和细则规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得抵扣进项税额。（2）在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据增值税条例和细则规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中进行抵扣。（3）销货支付的运费未作为进项税额抵扣。根据增值税条例和细则规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%扣除率计算抵扣进项税额，其中运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。二、增值税计算的重要因素当期销项税额增值税的当期销项税的正确计算，又直接受四个因素影响：（1）“当期”的时间性规范；（2）应税行为确认的准确性；（3）销售额的准确完整性；（4）税率使用的正确性。【知识点1】“当期”作为时间性的规范由纳税义务发生时间决定。（一）纳税义务发生时间基本规定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。（二）纳税义务发生时间具体规定（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。【知识点2】应税行为确认的准确性主要注意增值税和营业税的划分。经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形【提示1】兼营行为之间没有内在联系和因果关系。【提示2】注意兼营行为增值税进项税的抵扣规则。【提示3】混合销售分为增值税混合销售和营业税混合销售两类。【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。A建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】C【知识点3】销售额的准确完整性销售额的分类和知识点分布：销售额一般销售方式下的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额销售额=含增值税销售额（1+税率）特殊销售方式下的销售额采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、使用过固定资产的销售视同销售的销售额按照规定的顺序来确定销售额（一）一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物押金一般为含税收入（6）建筑安装合同上的货物金额（二）特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税；折扣销售限于价格折扣，不能是实物折扣。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。（了解）（2）采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。（3）采取以物易物方式销售【特别提示】面对以物易物题目是要注意以下三点：（1）一定有销项税；（2）进项税可能有也可能没有，看是否互开发票和换进货物的用途而定；（3）换出货物和换入货物很可能适用不同的增值税率。（4）包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。（5）销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产）应区分不同情形征收增值税：一般纳税人销售自己使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产（规定可以抵扣进项税的固定资产）按照适用税率征收增值税；一般纳税人（非增值税抵扣范围试点）销售自己使用过的增值税转型以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；应纳税额=销售额（1+4%）4%/2【特别提示】2009年之后购入的企业自用的小轿车不能抵扣进项税，转让时按照4%征税率计税再减半。这一点与其他固定资产不一样。（三）视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用税务总局规定的成本利润率。组价公式二：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。【例题简答题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2009年8月生产经营情况如下：（1）购进业务：（略）（2）材料领用情况：（略）（3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余贷款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元，装卸费0.2万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.51万元。假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：销项税额=（200+15）17%=36.55（万元）应纳增值税额=36.55-14.96=21.59（万元）要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。（2010年）【答案】该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：（1）（3）略（4）分期收款销售货物不应按照销售额的全部计算销项税额。根据规定，以分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天。（5）销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定，优质费属于价外费用，应当价税分离后并入销售额计征增值税。销项税额=20060%17%+1517%+3.51（1+17%）17%=23.46（万元）。专题七：消费税计算解题思路消费税从价计税的计税依据是销售额，复合计税中从价部分的计税依据也是销售额。消费税的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。所谓价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金（2009年新增） 、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。【基本归纳】在一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。增值税和消费税计税依据在两种情况下有所不同： 一是以物易物、以物抵债、投资的，消费税用最高价格，增值税用平均价格。二是纳税环节引起的差异，如自产香水精连续加工成普通护肤品出厂，消费税的纳税环节是香水精移送环节，增值税的纳税环节是护肤品出厂环节，二者的计税依据会有差异，消费税依据香水精的同类价；增值税依据护肤品的出厂价。（一）消费税从价计税销售额的一般规定知识点1：不含增值税的销售额一般情况下与计算增值税销项税的销售额一致计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按3%的征收率使用换算公式。我们可以这样理解：在一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。消费税价内税的性质，使其核算使用“营业税金及附加”账户。企业在进行消费税会计处理时，与增值税联系起来看分两个步骤：第一步：收入实现的会计分录：借：银行存款、应收账款 全价全税 贷：主营业务收入 不含增值税金额（含消费税） 应交税费应交增值税（销项税额） 第二步：计提消费税税金的分录：借：营业税金及附加 计算出来的消费税 贷：应交税费应交消费税 计算出来的消费税对于用于在建工程、内部机构等所得税不视同销售，但增值税、消费税视同销售的情况，消费税不通过销售收入和销售税金及附加核算，而是作如下处理：借：固定资产、在建工程、销售费用等 成本+消费税+增值税 贷：产成品、自制半成品 成本 应交税费应交消费税应交增值税知识点2：包装物的押金的计税问题不同押金的处理增值税处理消费税处理啤酒（啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金）未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应价税分离计入啤酒、黄酒的销售额计算销项税从量计征，消费税计算与押金没有直接关系，但是由于啤酒有两档税率，发出包装物的押金并入销售额测定啤酒适用税率。确定税率后，押金不再参与税额计算黄酒从量计征，消费税计算与押金无关白酒等其他酒无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收增值税已税包装物到期没收押金的，不再重复计算增值税；未到期收回的押金，不再退还增值税无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税已税包装物到期没收押金的，不再重复计算消费税；未到期收回的押金，不再退还消费值税除酒类之外的其它应税货物未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应价税分离确定销售额，按照所包装货物的税率计算销项税未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应价税分离并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税（二）消费税销售额的特殊规定在确定消费税应税销售额时还要注意两个方面：知识点1：非独立核算门市部销售纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2008年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）万元。A5.13 B6 C6.60 D7.72【答案】C【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10%=6.6（万元）。知识点2：以物易物的销售额增值税、消费税、企业所得税收入对比：行为增值税消费税企业所得税将自产应税消费品连续生产应税消费品 不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品不计计收入征税不计将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等计收入征税计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于不动产在建工程等计收入征税计收入征税不计将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税按公允价计收入征税【例题计算题】某化妆品厂甲是增值税一般纳税人，6月发生下列业务：（1）外购化工材料A，税控发票注明价款10000元，税款1700元；（2）外购化工材料B，税控发票注明价款20000元，税款3400元；（3）将AB材料验收后交运输公司运送到乙化妆品制造厂（一般纳税人），委托其加工成香水精，支付运输公司运费300元，取得运费发票；（4）乙公司为加工该产品从小规模企业购入辅料，取得税务代开的增值税专用发票，价款5000元，税款150元，乙公司收取甲化妆品厂加工费和代垫辅料费8000元（不含增值税），开具增值税专用发票；（5）甲化妆品厂将香水精收回后将70%投入生产，进一步加工成香水，并分装出厂取得含增值税销售额100000元，支付销售运费800元，取得普通运输发票。（已知：化妆品的消费税税率为30%）假定上述取得发票都符合税法抵扣条件要求，请按顺序计算：（1）甲公司提货时应缴纳的消费税；（2）甲公司销售香水应缴纳的增值税；（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税；（4）乙公司该业务应缴纳的流转税（含代收代缴）。【答案及解析】（1）甲公司提货时，应组价计算消费税并由乙公司代收代缴消费税材料成本=10000+20000+300（1-7%）=30279（元）加工及辅料费=8000（元）提货时应被代收代缴消费税=（30279+8000）（1-30%）30%=16405.29（元）（2）甲公司进项税=1700+3400+3007%+800017%+8007%=6537（元）甲公司销项税=100000（1+17%）17%=14529.91（元）应缴纳的增值税=14529.91-6537=7992.91（元）（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税=100000（1+17%）30%-16405.2970%=25641.03-11483.7=14157.33（元）（4）乙公司应代收代缴甲公司消费税，乙公司受托加工收入应缴纳增值税：乙公司应纳增值税=800017%-150=1210（元）。专题：企业所得税解题思路我们要从企业所得税应纳税额的计算公式入手把握解题思路。核算征收应纳所得税的计税公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额的确定是计算应纳税额的关键应纳税所得额的计算一般有直接计算法和间接计算法两种方法。方法一：直接计算法的应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损上述公式中的数据均为税法规定口径的数据。方法二：间接计算法的应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额（一）收入的确定知识点1：对收入形式的把握企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。知识点2：收入范围把握不征税收入和免税收入1.不征税收入这些收入排除在企业所得税征税范围之外收入总额中的下列收入为不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入2.免税收入不同于不征税收入企业的免税收入包括：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。【注意辨析】不征税收入不等同于免税收入。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（ ）。（2010年）A.财政拨款 B.国债利息 C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金【答案】ACD知识点3：对收入时间的把握1一般收入的确认收入的范围和项目收入确认的具体规定一般收入的确认1.销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入2.提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认收入的实现9.其他收入是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD2特殊收入的确认收入的范围和项目收入的确认特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用3销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理4商业折扣条件销售应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额5现金折扣条件销售应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除6折让方式销售企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入7买一赠一方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入8. 持续时间超过12个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现9.采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（ ）。（2010年）A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】B（二）扣除范围（掌握）本部分内容概览和学习思路：要点具体规定基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失限定用途扣除环境保护专项基金知识点4：计算应纳税所得额时可以扣除的费用计算应纳税所得额时可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。应重点关注费用支出的六个方面问题：1.业务招待费是否超支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。2.广告费和业务宣传费是否超支企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意三个问题：（1）业务招待费和业务宣传费不是一个概念。（2）广告费和业务宣传费有限度的计算。（3）广告费和业务宣传费超标的部分可以无限度向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；业务招待费部分是永久性差异。3.利息费用是否超过标准（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。4借款费用资本化与费用化的区分企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。5保险费是否符合标准企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。6佣金支出是否符合规定和标准保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。知识点5：计算应纳税所得额时可以扣除的税金所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方式可扣除税金举例通过计入销售税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、关税（出口）、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（ ）。（2010年）A.增值税 B.消费税C.营业税 D.房产税【答案】A知识点6：特殊支出项目1.公益性捐赠企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。【注意】（1）区分公益性捐赠与非公益性捐赠；（2）按照年度利润总额12%计算捐赠限额的基数利润，是按照规定计算出来的年度会计利润；（3）超标准的公益性捐赠支出不得扣除（也不可以结转以后年度扣除）；（4）用实物捐赠的，要按两个业务处理：一个是视同销售；一个是捐赠支出。2.资产折旧与摊销的税务处理下列固定资产不得计算折旧扣除7项（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有（ ）。（2010年）A.生产性生物资产B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产【答案】AB固定资产折旧的计提方法：企业应当自固定资产投入使用的月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用的月份的次月起停止计算折旧。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。年折旧率=（1-残值率）预计使用年限企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采取缩短折旧年限或加速折旧的方法。采取加缩折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。【例题多选题】企业的固定资产由于技术