19-合并报表串.doc

第十九章 财务报告考情分析：平均15-18分。本章内容非常重要本章考点：（1）合并财务报表中的合并范围；（2）合并财务报表调整分录和抵销分录的编制；（3）子公司向少数股东支付的现金股利或利润在合并现金流量表中的反映等。考点讲解：一、合并范围的确定-以控制为基础：纳入合并范围备注1定量拥有半数以上的表决权 50%有证据表明母公司不能控制的除外直接、间接、直接+间接2定性实质上的控制持股比例50%但满足左边四个条件之一1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。3不纳入合并范围1.已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投资单位。（合营企业、联营企业）二、调整分录：（一）对子公司的个别财务报表调整-非同一控制下企业合并中取得的子公司子公司的个别财务报表进行调整，使其反映为在购买日公允价值基础上,确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。公帐非同一控制（购买法）2010年1月1日，被投资单位一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为200万元，采用年限平均法折旧，无残值，预计使用年限为10年。投资企业能够对被投资单位实施控制，购买日为2010年1月1日。2010.1.1 100 200 2010.12.31 2010.12.31 90 180 调整到2011.12.31 80 160 调整到公260（1）投资当年借：固定资产原价（调整固定资产价值）100 贷：资本公积 100借：管理费用（当年多提折旧） 10 贷：固定资产累计折旧 10（2） 连续编制合并财务报表借：固定资产原价（调整固定资产价值）100 贷：资本公积年初 100借：未分配利润年初（年初累计多提折旧） 10 贷：固定资产累计折旧 10借：管理费用（当年多提折旧） 10 贷：固定资产累计折旧 10（2） 按权益法调整对子公司的长期股权投资（考点，不调初始确认）投资当年连续编制盈利借：长期股权投资 贷：投资收益调整后确认调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资 贷：投资收益 亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整被投资单位以前年度亏损借：未分配利润年初 贷：长期股权投资 调整被投资单位本年亏损借：投资收益 贷：长期股权投资分派现金股利借：投资收益 贷：长期股权投资调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润年初 贷：长期股权投资调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益 贷：长期股权投资其他权益的变动借：长期股权投资 贷：资本公积本年调整子公司以前年度 借：长期股权投资 贷：资本公积年初调整子公司当年其他权益变动（假定权益增加） 借：长期股权投资贷：资本公积本年三、抵消分录的编制1长期股权投资子公司权益借：股本年初 本年 资本公积年初 本年盈余公积年初 本年未分配利润年末（子公司）商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司权益 少数比例）借方：子公司调整后的权益额贷方：长期股权投资是按权益法调整后的金额商誉：差额1、同一控制下的企业合并，没有差额。2、抵销子公司所有者权益是通过抵销所有者权益变动表完成的，因此抵销要分为年初和本年。3、少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目列示。2母公司投资收益子公司利润抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末权益法调整后的数据3内部债权与债务债权债务本身的抵消：借：债务类项目 贷：债权类项目（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。内部应收账款计提坏账准备的抵销A.首先抵销坏账准备的期初数：借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初 B.再抵消本期计提数借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失或：反作 投资收益和利息费用借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用4内部销售业务不考虑存货跌价准备的抵销借：未分配利润年初 （年初未实现利润） 营业收入 （本期内部销售收入） 贷：营业成本 （倒挤） 存货 （期末未实现利润）考试时：（1）年初未实现利润抵销 借：未分配利润年初 贷：营业成本（2）本期销售收入抵销借：营业收入 贷：营业成本（3）期末存货中未实现利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现利润）存货跌价准备的抵消A:首先抵销存货跌价准备期初数借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初 B：再抵消本期数 借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失 或反作所得税的影响A:首先确认期初存货中未实现内部销售利润借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 B：再抵消本期借：递延所得税资产 贷：所得税费用或反作5内部固定资产的交易未发生变卖或报废1期初固定资产原价中未实现内部利润抵销借：未分配利润年初 贷：固定资产原价（固定资产原价中未实现内部销售利润）2期初累计多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润年初3将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部交易收入） 贷：营业成本（本期内部交易成本） 固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产原价4将本期多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用发生变卖或报废情况（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初 贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润年初（3）将本期多提折旧抵销 借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用四、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映非全资子：少数股东子公司增加投资筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金子公司少数股东支付现金股利筹资活动产生的现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金其中：子公司支付给少数股东的股利、利润五、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映合并资产负债表合并利润表合并现金流量表增加子公司同一控制视同该子公司从设立起就被母公司控制，调整合并资产负债表所有相关项目的期初数将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。非同一控制从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。将该子公司购买日至报告期末的收入、费